财经法规讲义笔记（基础班）第一章

第一章 会计法律制度

第一节 会计法律制度的构成

一、会计法律制度的概念 会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计工作的规范性文件的总称。它是调整会计关系的法律规范。包括会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度。 【注意】

1.制定者：国家权力机关和行政机关 2.调整对象：调整会计关系的法律规范

3.会计关系：是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家相关部门在行使管理会计管理职能时发生的经济关系。

二、会计法律制度的构成――3个层次 （一）会计法律——《会计法》

会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。

《会计法》是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。 【注意】

1.制定者：全国人民代表大会及其常委会——全国最高立法机关 2.调整对象：调整我国经济生活中会计关系的法律总规范 3.构成：《会计法》和《注册会计师法》

其中《会计法》是核心，其制定时间是1985年1月21日，现行的《会计法》1999年l0月31日第二次修订，2000年7月1日起施行。 地位：《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。

立法宗旨：为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。 【例1-1】（判断）我国会计法律制度中层次最高的法律规范是《会计法》和《注册会计师法》。（ ） 『正确答案』×。《注册会计师法》是为加强对注册会计师的管理，规范会计师事务所及注册会计师行为而制定的会计法律，而《会计法》才是调整我国经济生活中会计关系的总规范，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是指导和规范会计工作的最高准则，也是制定其他会计法规的依据。 （二）会计行政法规——“×××条例”

会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。 【注意】

1.制定者：国务院——全国最高行政机关

2.调整对象：调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范 3.制定依据：《会计法》 4.构成：《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》、《企业会计准则》（1992年制定旧准则）； （三）国家统一的会计制度

国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。 【注意】

1.制定者：国务院财政部门

2.调整对象：关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度 3.构成：部门规章和规范性文件

（1）会计部门规章：由财政部制定，部门首长签署命令予以公布 具体包含：《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》、《企业会计准则——基本准则》

（2）会计规范性文件：主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法 《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》

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《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则 《企业会计准则——应用指南》 《企业财务通则》

《会计基础工作规范》以及《会计档案管理办法》、《会计人员继续教育规定》 【例1-2】（判断）我国2006年2月15日由财政部发布的《企业会计准则——基本准则》及《企业会计准则——具体准则》均属于会计部门规章。（ ） 『正确答案』×。会计部门规章是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的有关会计工作的制度办法。2006年2月15由财政部发布的《企业会计准则——基本准则》是以财政部第33号令形式发布的，因此属于会计部门规章，而同时发布的《企业会计准则第1号——存货》等38个具体准则都是以文件形式下发的，因此不属于会计部门规章，而属于会计规范性文件。 【例1-3】（不定项选择）下列各项中，属于会计规范性文件的是（ ）。 A.《会计从业资格管理办法》 B.《会计人员继续教育规定》

C.《企业会计准则第1号——存货》 D.《企业会计准则——应用指南》 『正确答案』BCD。《会计从业资格管理办法》是以财政部令形式发布的，属于会计部门规章，而选择B、C、D均是由财政部制定并发布的有关会计工作的制度办法，属于会计规范性文件。 本节重点习题练习： 【例题·多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。下列各项中，属于会计法律制度的有（ ）。

A.会计法律 B.会计行政法规 C.国家统一的会计制度 D.单位制定的内部监督制度 『正确答案』ABC 【例题·单选题】下列各项中，属于会计法律的是（ ）。

A.《中华人民共和国会计法》 B.《总会计师条例》 C.《会计基础工作规范》 D.《企业会计制度》 『正确答案』A

【例题·单选题】会计关系是（ ）在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。 A.财政部门和管理人员 B.审计机关和审计人员 C.会计机构和会计人员

D.注册会计师和会计师事务所 『正确答案』C 【例题·单选题】我国的会计法律制度包括会计法律，会计行政法规，国家统一的会计制度其中由国务院制定的是（ ）。

A.会计法律 B.会计行政法规 C.会计规章 D.会计法 『正确答案』B 【例题·单选题】会计行政法规的制定依据是（ ）。 A.《总会计师条例》 B.《企业会计准则（基本准则）》 C.《会计法》 D.以财政部部长令形式发布的会计规章 『正确答案』C 【例题·单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（ ）。 A.中华人民共和国会计法 B.会计从业资格管理办法 C.会计基础工作规范 D.企业财务会计报告条例 『正确答案』D 【例题·多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（ ）。

A.企业会计准则 B.会计档案管理办法 C.会计从业资格管理办法 D.会计法 『正确答案』ABC

本节重点归纳总结：

1.会计法律制度调整对象；

2.会计法律制度3部分及制定者； 3.会计法律制度体系的具体构成。 第二节 会计工作管理体制

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一、会计工作的行政管理-----统一领导和分级管理的原则

国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 （一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施-----财政部制定（省市级财政部门则不行） 【提示】是财政部门管理会计工作的最基本的职能。 （二）会计市场管理

会计市场准入管理，是指财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。

会计市场运行管理，是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。

会计市场退出管理，是指财政部门对在执业过程中有违反《会计法》、《注册会计师法》行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。 会计市场管理还包括对会计培训市场的管理。 （三）会计专业人才评价

我国已初步形成了一个包含会计从业资格、初级、中级、高级会计专业技术资格、正高级会计师资格（含全国会计领军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。

此外，财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。 （四）会计监督检查---会计工作的监督权和行政处罚权 会计监督检查也是财政部门管理会计工作的重要职能。

我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。 对会计信息质量检查主要是综合治理会计信息失真问题，提高会计信息质量；

对会计师事务所执业质量检查主要是确保注册会计师客观公正地发挥审计鉴证作用。 【例1-4】（单项选择）我国财政部门履行会计行政管理的最基本职能是（C ）。 A.会计监督检查 B.会计市场管理

C.会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 D.会计专业人才评价

『正确答案』C。

二、会计工作的自律管理

我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会. （一）中国注册会计师协会

注册会计师协会指由注册会计师组成的社会团体，履行行业自律管理职能。

中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组织。

《注册会计师法》对中注协的自律管理也作出了相关规定：

1.中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行；

2.注册会计师协会应当支持注册会计师依法执行业务，维护其合法权益，向有关方面反映其意见和建议； 3.注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查。 （二）中国会计学会

中国会计学会创建于1980年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿组成的学术性、专业性、非营利性社会组织。 【例1-5】（判断）我国对会计工作的管理主要是依靠财政部门所进行的行政管理。（ ） 『正确答案』×。

三、单位会计工作管理 （一）责任主体

单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 单位法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如公司制企业的董事长（执

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行董事或经理）、国有企业的厂长（经理）、国家机关的最高行政长官等。

法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人，是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。 【例1-6】（判断）某单位为加强内部管理，进一步健全岗位责任制，规定由会计机构负责人负责本单位内部的会计工作管理。（ ） 『正确答案』×。

（二） 会计人员的管理制度 财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩管理以及会计人员继续教育管理等；

单位负责会计人员任职资格管理、会计人员任免管理、会计人员调迁管理。 （三） 会计人员的任职资格

从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。

担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年。

需要说明的是，除总会计师职务之外，会计人员取得相关资格或符合有关任职条件后，能否具体从事相关工作，一般由所在单位自行决定。

【提示】会计人员的选拔任用由所在单位具体负责。 （四） 单位内部会计管理制度

内部会计管理制度，是指单位根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，结合单位类型和内部管理的需要，遵循一定的原则制定的，用于规范单位内部会计管理工作和会计行为的具体制度和管理办法。 【例1-7】（判断）单位内部会计管理制度是为搞好单位内部的会计工作管理而制定的一种内部工作制度，因此单位应结合自身类型和内部管理的需要进行制定。（ ） 『正确答案』×。

单位内部会计管理制度的内容

由于各单位规模大小不一，经营特点和业务繁简有别，因此其内部会计管理制度的内容也不一定完全相同。 本节重点习题讲解： 【例题1·单选题】根据《会计法》第七条规定，国务院财政部门主管全国的会计工作。（）管理本行政区域的会计工作。

A.县级以上人民政府部门 B.县级以上人民政府审计部门 C.县级以上人民政府工商部门 D.县级以上人民政府财政部门 『正确答案』D。 【例题2·单选题】下列各项中，有权制定国家统一的会计制度的部门是（ ）。 A.省级财政部门 B.国务院财政部门 C.国务院审计部门 D.国务院税务部门 『正确答案』B。 【例题3·多选题】会计工作的行政管理包括（ ）。

A.会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 B.会计市场管理 C.会计专业人才评价 D.会计监督检查 『正确答案』ABCD。 【例题4·判断题】我国已初步形成了一个包含会计从业资格、初级、中级、高级会计专业技术资格 （含全国会计领军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。（） 『正确答案』错。 【例题5·多选题】我国财政部门实施的会计监督检查包括（ ）。 A.会计信息质量检查 B.会计师事务所执业质量检查 C.中国注册会计师协会的自查 D.会计准则执行检查 『正确答案』AB。

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【例题6·单选题】我国从事会计工作人员的基本任职条件是（） A.具有会计专业技术资格 B.具有会计从业资格证书

C.具有中专以上专业学历 D.担任会计专业职务 『正确答案』B。 【例题7·单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备的法定条件是（ ）

A.具备会计员专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历

B.具备助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历 C.具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上的经历 D.具备注册会计师资格或者从事会计工作二年的经历

『正确答案』C。 【例题8·单选题】根据《会计法》第四条的规定，（）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

A.总会计师 B.会计机构负责人 C.单位法定代表人 D.单位负责人 『正确答案』D。 【例题9·判断题】会计机构负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。（ ） 『正确答案』错。 【例题10·判断题】根据《会计法》的规定，财政部门管理会计工作，包括对会计人员进行管理。（ ） 『正确答案』正确。 【例题11·单选题】按照我国现行会计工作管理体制，下列说法正确的是（）。 A.根据会计法，会计工作实行“集中领导，分级管理”。

B.总会计师需具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上的经历 C.会计工作的自律管理组织只有中国注册会计师协会

D.根据会计法，国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并发布 『正确答案』D。 【例题12·判断题】尽管各单位规模大小不一，经营特点和业务繁简有别，但内部会计管理制度的内容也应该完全相同。。（ ） 『正确答案』错误。 本节重点归纳总结

1.全国及地方会计工作主管部门：统一领导，分级管理； 2.国家统一会计制度制定权限：国务院财政部门； 3.会计工作行政管理的4项组成；

4.会计专业人才评价的体系及会计监督检查的组成； 5.注册会计师执业准则的制定者； 6.单位会计工作管理的责任主体；

7.会计人员、会计机构负责人、总会计师的任职资格。

第三节 会计核算

一、会计信息质量要求 1.真实性

以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量报告。 2.相关性

企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 3.明晰性

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

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4.可比性

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。

不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。

5.经济实质重于法律形式

实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（判断） 6.重要性

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 7.谨慎性。

不应高估资产或收益、低估负债或费用。（判断） 8.及时性

不得提前或者延后。

二、会计核算的总体要求 （一） 会计核算依据

会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。 实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。

应当指出，并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。 （二）对会计资料的基本要求

会计资料，是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。

1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。

2.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 （1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。

（2）变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。

（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为，即以假乱真。 【例l—9】（单项选择）某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。事后，他将酒店开出的收据金额改为l 800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的（ ）。 A.伪造会计凭证行为 B.变造会计凭证行为 C.做假账行为 D.违反招待费报销制度行为 『正确答案』B 【例l—10】（不定项选择）某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（ ）。 A.伪造会计凭证行为 B.变造会计凭证和会计账簿行为 C.伪造会计账簿行为 D.提供虚假的财务会计报告行为 『正确答案』ACD

三、会计核算的其他要求 （一）依法建立账册

建立账册是如实记录和反映经济活动情况的前提。不具备建账条件的，应当实行代理记账。 （二）明确会计核算内容 1.款项及有价证券的收付； 2.财物的收发、增减和使用；

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3.债权债务的发生和结算； 4.资本、基金的增减；

5.收入、支出、费用、成本的计算； 6.财务成果的计算和处理；

7.其他需要办理会计手续、进行会汁核算的事项. （三）正确采用会计处理方法

会计处理方法，是指在会汁核算中所采取的具体方法。

各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更：确有必要变更的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

满足下列条件之一的，可以变更会计政策：

一是法律、行政法规或国家统一的会汁制度等要求变更； 二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会汁信息 （四）以公历年度为会计年度

会计年度自公历l月1日起至12月31日止。 （五）以人民币为记账本位币 记账本位币：

会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。

境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。 【例1-11】（判断）某企业的业务收支以美元为主，因此该企业可以选定美元为记账本位币。（ ） 『正确答案』√

（六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定

使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 （七）正确使用会计记录文字 会计记录的文字应当使用中文。

在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。 在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。” 【例l—12】（判断）某外商投资企业作为子公司，采用了由母公司统一配置的以英语为文字界面的会计系统软件，并以英语作为会计记录的唯一文宇。（ ） 『正确答案』×

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四、会计凭证

填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节。 会计凭证包括原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证 1.原始凭证的内容

2.原始凭证的填制和取得

（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有编制人员的签名或者盖章。

（2）自制原始凭证必须有经办人单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 3.原始凭证的审核

（1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

（2）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。

一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

（3）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

（4）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

（5）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

（6）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章；原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；

对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。

【例l—13】（不定项选择）关于原始凭证，下列说法中不正确的是（ ）。 A.自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章 B.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明

C.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件 D.原始凭证金额有错误的，应由出具单位更正，并加盖出具单位印章 『正确答案』D

4.原始凭证的保管

（1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记

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账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。

各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。

（2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以复制或提供查阅。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。 （4）企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。 【例l—14】（单项选择）其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位（ ）批准，可以复制或提供查阅。

A.会计机构负责人 B.会计主管理人员 C.领导人 D.负责人 『正确答案』D

（二）记账凭证 1.记账凭证的内容

2.记账凭证的填制（经审核的原始凭证填制）

（1）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

（2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上。

（3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。

（4）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。

（5）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。

（6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

（7）填制会计凭证，字迹必须清晰工整，并符合规定的要求。 【例l—l6】（不定项选择）某单位会计人员夏某在填制记账凭证过程中发生了以下事项，其中正确的是（ ）。 A.将若干张原始凭证进行汇总，根据汇总后的原始凭证汇总表填制记账凭证 B.一张更正错误的记账凭证术附原始凭证

C.由于一张购货发票涉及了另一单位，发票原件被对方保存。故根据发票复印件填制记账凭证

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D.填制记账凭证时，因出现文字错误，遂用划线更正法予以了更正 『正确答案』B

3.记账凭证的审核

记账凭证的审核内容主要包括：编制依据是否真实，填写项目是否齐全。金额计算是否正确，书写是否清楚等。

打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。

4.记账凭证的保管（15年）

五、会计账簿

（一）会计账簿的设置 包括4个；

现日、银日，订本式并逐日结出余额； （二）会计账簿的启用与登记 1.会计账簿的启用 2.会计账簿的登记 （1）手工

必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。

会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。 （2）电算化 连续编号 装订 签字

日记账的打印 （三）账目核对

账实、账证、账账、账表 对账工作每年至少一次； （四）结账

各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度的每年1 2月3 1日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。 【例l—17】（多项选择）某单位出纳人员胡某设置的库存现金日记账采用活页式账簿，银行存款日记账采用订本式账簿。为了分清每天的经济业务，胡某登记银行存款日记账时，在一张账页上登记完当天的经济业务后，次日的经济业务则在另一张账页上重新登记，并按l 0天一次结出余额。请问下列各项中，属于更正胡某错误做法正确的有（ ）。

A.库存现金日记账采用订本式账簿 B.银行存款日记账逐日逐笔进行登记 C.银行存款日记账每月结出一次余额 D.银行存款日记账每日结出一次余额 『正确答案』ABD

（五）会计账簿的保管

企业和其他组织的总账、明细账、日记账及辅助性账簿保管期限一般为l 5年，库存现金和银行存款日记账的保管期限为25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。 六、财务会计报告

（一）财务会计报告构成 财务会计报告，是指企业和其他有关单位对外提供的、反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

《条例》的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

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会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。

会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明： 1.企业生产经营的基本情况； 2.利润实现和分配情况； 3.资金增减和周转情况；

4.对企业财务状况、经营成果和现金流量有重：大影响的其他事项。 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。

季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。 【例l—18】（不定项选择）下列属于我国《财务会计报告条例》规定的财务会计报告组成内容的是（ ）。 A.会计报表 B.其他应当披露的相关信息 C.会计报表附注 D.财务情况说明书

『正确答案』ACD

（二）财务会计报告的编制 1.财务会计报告编制的目标 2.依据

财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。 3.编制财务会计报告的要求

（1）企业应当于年度终了编报财务会计报告。

（7）会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；对会计报表需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。 （三） 财务会计报告对外提供 1.真实完整 2.期限 月 6天 季 15天 半年 60天 年报 4个月

3.国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明有关事项。

4.企业按规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。

5.财务会计报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。 （四）保管

月度和季度财务会汁报告的保管期限为3年。 年度财务会计报告的保管期限为永久。 （五）签章程序

财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。 （六）责任主体

单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。 【例l一20】（不定项选择） 本节重点归纳总结：

1.会计账簿的设置、启用与登记；

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2.账目核对、结账； 3.会计账簿的保管；

4.财务会计报告的组成、编制。

七、财产清查

八、会计档案 （一）范围和种类

会计档案，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。

会计档案一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等。 1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。

2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿。

3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。 4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。 【例l—21】（多项选择）下列各项中，属于会计档案的有（ ）。 A.购货发票 B.应收账款明细账 C.资产负债表 D.银行存款余额调节表 『正确答案』ABCD

（二）会计档案的指导、监督、检查部门

各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。 （三）会计档案管理的要求

1.各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。

2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。

4.各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准后，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。 5.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。 （四）会计档案保管的期限

会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、l 0年、l 5年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。企业和其他组织的年度财务报告（决算）（包括文字分析）、会计档案保管清册和会计档案销毁清册等应永久保存。 （五）会计档案销毁的规定 1.编制会计档案销毁清册

单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见。 2.专人负责监销

对于一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销； 对于国家机关应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销； 对于财政部门应当由同级审计部门派员参加监销。 3.不得销毁的会计档案

（1）对于保管期满但未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。对于单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档

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案保管清册中列明。

（2）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。 【例l一23】

本节重点习题讲解 【例题1·单选题】符合会计信息质量基本要求的是（ ）。 A.保证会计信息真实、合法

B.企业提供的会计信息应当与企业使用者的经济决策需要相关

C.企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项

D.不同企业发生的相同或相似的交易可事项，应当采用一致的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比 『正确答案』C 【例题2·单选题】以下不违背谨慎性要求的是（ ）。 A.高估资产或收益 B.低估负债或费用 C.不高估资产或负债 D.不高估资产或收益

『正确答案』D 【例题3·判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币，并以选定的外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。（ ） 『正确答案』× 【例题4·单选题】某企业编制2009年财务会计报告，以下哪一项无需包含在内？（ ） A.财务情况说明书 B.现金流量表 C.销售成本明细表 D.会计政策变更 『正确答案』C 【例题5·单选题】编制银行存款余额调节表属于账务核对中的（ ）。 A.账实相符 B.账证相符 C.账账相符 D.账表相符 『正确答案』A 【例题6·多选题】各单位应当设置的会计账簿包括（ ）。 A.总账 B.明细账

C.日记账 D.其他辅助账簿 『正确答案』ABCD 【例题7·单选题】以下关于会计账簿的说法，错误的是（ ）。 A.现金日记账和银行存款日记账必须使用订本式账簿 B.必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿

C.会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照规定的方法更正，并由填制凭证人员在更正处盖章

D.各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案 『正确答案』C 【例题8·多选题】M公司预计今年利润非常好，大大超过计划利润指标，为了减轻明年的经营压力，拟将今年的部分利润截留至明年，以丰补欠。公司总经理将这一想法授意给了财务负责人，财务负责人于是采取了以下两种措施：一是在收到营业收入后不立即开发票，而是开具预收款收据，作预收账款处理；二是多计提坏账准备。此后，财务部门编制完成了当年的财务会计报告。该公司的做法违反了会计法律制度的哪些规定？（ ） A.随意改变会计要素的确认和计量标准 B.提前或推迟结账日结账 C.编制虚假的财务会计报告

D.授意、指使会计人员编制、对外提供虚假的财务会计报告 『正确答案』ACD 【例题9·多选题】《会计法》明确规定禁止生成和提供虚假会计资料的事项包括（ ）。

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A.伪造会计资料 B.变造会计资料

C.提供虚假财务会计报告 D.挖补会计资料 『正确答案』ABC 【例题10·判断题】会计信息应有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价，这体现了可比性的要求。（ ） 『正确答案』错 【例题11·判断题】填写记账凭证时，不得将不同内容和类别的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上。（ ） 『正确答案』对 【例题12·判断题】填制或取得的原始凭证交送会计机构的时间最迟不应超过一个会计结算期。如果原始凭证没有及时送交会计机构而延误会计核算及时进行的，是违法行为。（ ） 『正确答案』对 【例题13·判断题】《会计基础工作规范》规定，对账工作至少每月进行一次。（ ） 『正确答案』错 【例题14·单选题】“企业提供的会计信息具有可比性”，以下表述正确的是（ ） 。 A.同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项应当采用一致的会计政策 B.会计政策不可以根据需要变更

C.不同企业发生的相同的交易或事项应当采取同一种会计政策 D.不同企业发生的相似的交易或事项应当采取相似的会计政策 [答疑编号015010815：针对该题提问] 『正确答案』A 【例题15·单选题】以下哪种属于明细分类账?（ ） A.登记各种管理费用的账簿 B.登记应收账款到期日的账簿 C.登记银行收支明细的账簿

D.登记资产、负责、资本、费用、成本、收入和利润等总括核算的账簿 『正确答案』A 【例题16·单选题】企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用，这是（ ）的要求。

A.真实性 B.谨慎性 C.重要性 D.实质重于形式 『正确答案』B 【例题17·单选题】根据《会计法》规定，会计人员对财务收支进行监督时，对记载不准确的原始凭证，应当（ ）。

A. 向上级主管单位报告 B.向单位负责人提出书面处理意见 C.予以退回，要求补充 D.向财政、审计、税务机关报告 『正确答案』C 【例题18·单选题】下列对编制财务会计报告基本表述不正确的是（ ）。 A.财力会计报告应当依据会计账簿记录和有关会计资料编制

B.财务会计报告的编制要求，提供对象、提供期限应当符合法定要求 C.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致 D.单位的财务会计报告在上报有关部门前必须经注册会计师审核签字 『正确答案』D 【例题19·单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（ ）。

A.根据每一张原始凭证填制 B.根据若干张同类原始凭证汇总填制 C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 D.根据原始凭证汇总表填制 『正确答案』C

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【例题20·多选题】根据《会计法》的规定，使用电子计算机进行会计核算的单位，其（ ）必须符合国家统一会计制度的规定。

A.会计软件 B.操作规程 C.账务处理程序 D.生成的会计资料 『正确答案』AD 【例题21·多选题】下列各项中，属于变造会计凭证行为的是（ ）。 A.某公司为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的10%收取好处费 B.某业务员将购货发票上的金额50万元，用“消字灵”修改为80万元报账 C.企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额7000元涂改为9000元

D.购货部门传来一张购货发票，原金额计算有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章 『正确答案』BC 【例题22·多选题】下列各项中，属于企业财务会计报告组成部分的有（ ）。 A.会计凭证 B.年度财务计划 C.报表附注 D.审计报告 『正确答案』C 【例题23·判断题】职工因公出差旅费时所填写的“借款单”、应在职工报销差旅费并结清借款时退还给职工。（ ）

『正确答案』错 【例题24·判断题】外商投资企业和外国企业可以选择使用中文或外国文字开具发票。（ ） 『正确答案』错 【例题25·多选题】关于财务会计报告的编制，下列说法正确的有（ ）。 A.财务会计报告的编制依据必须是经过审核的会计账簿记录和有关资料 B.企业必须编制年度、半年度、季度和月度财务会计报告 C.企业有时可以根据需要提前或者推迟结账

D.企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面结清资产、核实债务 『正确答案』AD 【例题26·多选题】深圳市红星事业有限公司企划部万华因公出差，向财务部门预借了5000元，公司会计人员在收到万华归还的5000元借款时，下列做法正确的是（ ）。 A.归还万华当时借款时签写的借款收据 B.另外开具收据给万华证实其归还了借款 C.退还万华当时签写的借款收据副本

D.万华签写的借款收据必须附在记账凭证之后 『正确答案』BCD 【例题27·单选题】国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向（ ）提供财务会计报告，并重点说明有关事项。

A.当地政府 B.本企业职工代表大会 C.本企业工会 D.审计机关 『正确答案』B 【例题28·判断题】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。（ ） 『正确答案』对 【例题29·多选题】根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有（ ） A.单位负责人 B.总会计师 C.会计机构负责人 D.单位内部审计人员 『正确答案』ABC 【例题30·单选题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（ ） 『正确答案』× 【例题31·判断题】企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得低估资产或收益、高估负债或费用。（ ）

『正确答案』× 【例题32·单选题】可以不附原始凭证的记账凭证是（ ）。

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A.更正错误的记账凭证

B.从银行提取现金的记账凭证 C.以现金发放工资的记账凭证 D.职工临时性借款的记账凭证 『正确答案』A 【例题33·单选题】《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合（ ）的要求 A.国家统一会计制度 B.企业会计工作规范 C.各地方相关法规 D.各项具体会计准则 『正确答案』A 【例题34·单选题】根据《会计法》第十—条的规定，我国会计年度的期间为（ ） 。 A.公历1月1 日起至12月3l日止 B.农历1月1日起至12月21日止 C.公历4月1日起至次年3月31 日止 D.农历10月1日起至次年9月31日止 『正确答案』A 【例题35·单选题】《会计法》要求，作为记账凭证编制依据的必须是（ ）的原始凭证和有关资料。 A.经办人签字 B.领导认可 C.金额无误 D.经过审核 『正确答案』D 【例题36·单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（ ）。 A.由收具单位在原始凭证上更正

B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章 C.由出具单位重开

D.由出具单位重开或更正 『正确答案』C

本节重点总结：

1.8点信息质量要求中掌握可比性、实质重于形式、谨慎性要求。 2.对核算依据、会计资料（变造）的要求。

3.会计年度的起止日期、记账本位币、会计处理方法、记录文字的规定。 4.原始凭证的填制审核、错误更正、保管的要求。 5.记账凭证的填制审核要求。

6.会计账簿登记要求、保管的要求。 7.财务报告的组成。

8.财务报告的签章主体与责任主体。 9.财务报告的保管的要求。

10.会计档案的构成、保管、销毁。

第四节 会计监督

三位一体的监督体系：

单位内部监督、外部监督（社会监督、政府监督）---对内部的再监督 一、单位内部会计监督

单位内部会计监督制度，是指为了保护单位资产的安全，完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约的、相互监督的制度和方法。 （一）主体、对象（如：发票的审核）

内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员； 内部会计监督的对象是单位的经济活动。

单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

（二）依据

（1）财经法律、法规、规章；

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（2）会计法律、法规和国家统一会计制度；

（3）各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据《会计法》和国家统一会计制度规定的具体实施办法或者补充规定；

（4）各单位根据《会计法》和国家统一会计制度制定的单位内部会计管理制度； （5）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。 （三）内容

1.会计机构、会计人员应对原始凭证进行审核和监督。

3.会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。

6.会计机构、会计人员对违反单位内部会计管理制度的经济活动，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位负责人报告，请求处理。

7.会计机构、会计人员应当对单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督。 5.会计机构、会计人员应当对财务收支进行监督。

（1）对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。

（2）对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正。 （3）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理。

（4）对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位负责人提出书面意见请求处理。单位负责人应当在接到书面意见起l 0日内作出书面决定，并对决定承担责任。

（5）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位负责人提出书面意见的，也应当承担责任。

（6）对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。 2.会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。

4.会计机构、会计人员对指使、强令编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的。应当向上级主管单位报告，请求作出处理。 （四）基本要求

1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；

2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；

3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；

4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 （五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

1.会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

2.会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 单位负责人

其一，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而是必须通过有关制度委托、授权会计机构、会计人员按章办事，严格把关；

其二，单位负责人不能授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这也是法律不允许的。 （六）单位内部会计控制 1.内部会计控制的概念—

内部会计控制，是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 2.内部会计控制的目标 3.内部会计控制的基本原则

（2）内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的

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权力；

（3）内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；

（5）内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果； 4.内部会计控制的内容 5.内部会计控制的方法

（1）不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。

不相容职务，是指不能同时由一人兼任的职务，它主要包括：出纳与记账、业务与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核等。

（2）授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。 （3）会计系统控制 （4）预算控制

（5）财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。 （6）风险控制 （7）内部报告控制 （8）电子信息技术控制 【例l一26】（判断）某企业为加强内部管理，提高工作效率，决定将财产保管由从事总账会计工作的人员兼管。（ ） 『正确答案』×

（七）内部控制

根据2008年6月28日财政部等五部门联合发布的《企业内部控制基本规范》;

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

《企业内部控制基本规范》适用于在中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。该规范自2009年7月1日起实施。

本节重点归纳总结：

1.单位内部会计监督的主体和对象； 2.位内部会计监督中的职责和要求； 3.单位内部会计控制的基本原则和方法。

二、会计工作的政府监督

（一）会计工作的政府监督的概念

会计工作的政府监督，是指政府相关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查，这是一种外部监督。

我国会计工作的政府监督的主体是县级以上各级人民政府财政部门。 县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。------政府监督实施主体、执法主体

审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。---并不是面向所有单位的。 （二）内容

财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。 违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。

1.对单位依法设置会计账簿的检查。

2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。

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3.对各单位会计核算情况的检查。

4.对各单位会计人员从业资格和任职资格的检查。

5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。 （三）财政部门监督检查的形式 【例l—28】（单项选择）我国对各单位遵守会计法律制度的情况应实行（ ）。 A.全面检查 B.重点检查 C.专项检查 D.定期抽查 『正确答案』A

（四）会计工作政府监督的要求

1.依法对有关单位的会计资料实行监督检查的部门及其工作人员，对监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。

2.财政部和省级财政部门在实施监督检查过程中应当严格遵守财政检查工作的有关规定，不得妨碍会计师事务所的正常经营活动，不得索取或者收受财物，不得谋取其他利益；应当在认定事实清楚、证据确凿、定性准确、法律依据充分的情况下依法处理。

3.各单位也必须依照有关法律和行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。 三、会计工作的社会监督

（一）会计工作的社会监督的概念---两个

会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督的范畴。 从事社会监督的主体:

社会监督的对象:单位的经济活动。 （二）会计师事务所业务范围

1.依据《注册会计师法》承办的审计业务

（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告； （2）验证企业资本，出具验资报告；

（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务。

审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，称为标准审计报告；反之，则称为非标准审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 2.会计咨询、会计服务业务

除以上注册会计师法定业务外，注册会计师还可以办理会计咨询、会计服务、会计培训、代理企业注册登记、资产评估、税务代理、出具税务报表以及财务、税务、投资咨询服务等非法定业务。 （三）对注册会计师及其所在的会计师事务所的监督检查 （四）注册会计师审计与内部审计的关系 区别：

1.两者的审计目标不同。内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动；注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计。

2.两者审计独立性不同。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。 3.两者的审计职责和作用不同

内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位加强和改进经营管理的参考，不对外公开；注册会计师审计需要对投资者和债权人及其他利益相关者负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。

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4.两者接受审计的自愿程度不同。内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。

5.两者遵循的审计标准不同。内部审计人员遵循的是内部审计准则；而注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。

6.两者审计的时间不同。内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期审计，时间安排比较灵活；而注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。 联系：

首先，两者在审计内容、审计方法等方面都有许多一致之处。 其次，两者在工作上具有一致性 （五）财政部门对社会监督的再监督

国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门除了对企业依法实施监督之外，还依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，这是对社会监督的一种再监督。 【例l—30】（判断）中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，因此会计师事务所出具的审计报告质量由其进行监督检查。（ ） 正确答案』×

（六）会计工作的社会监督的相关问题

1.委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料。

2.任何单位或个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出示不实或者不当的审计报告。

3.会计师事务所和注册会计师必须接受财政部和省级财政部门依法实施的监督检查，如实提供中文丁作底稿以及有关资料，不得拒绝、阻挠、逃避检查，不得谎报、隐匿、销毁相关证据材料。

本节重点归纳总结：

1.会计工作的政府监督的内容和要求； 2.会计工作的社会监督的相关问题。

四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系 （一）联系

1.单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行的基础； 2.政府监督、社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督； 3.政府监督是社会监督有效进行的重要保证. （二）区别

1.监督的主体不同

单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员；

政府监督的主体主要是财政部门、审计部门、税务部门、人民银行、证券监管部门、保险监管部门和国家规定的其他有关部门；

社会监督的主体是社会审计组织和广大社会公众。 2.监督的性质不同

单位内部会计监督是单位内部的一种自我约束机制；

政府监督是政府有关部门依照有关法律、法规对会计主体的会计行为进行的管理与监督； 社会监督则是通过审计、鉴证职能的发挥及单位、个人的检举来实施的。 3.监督的时间不同

单位内部会计监督可以是事前监督，也可以是事中和事后监督； 而政府监督和社会监督则主要是事后监督. 4.监督的内容不同

单位内部会计监督不仅包括对不合法的收支予以制止、纠正和检举等内容，而且还包括为加强经济管理、提高经济效益服务的内容；

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政府监督的内容主要是监督会计主体的行为是否合法；

社会监督主要是指会计师事务所对被监督单位财务会计报告的真实性发表意见，以提高被监督单位财务会计报告的公信力。

本节重点习题讲解： 【例题1·单选题】监督各单位会计档案保管是属于（ ）的内容。 A.监督各单位会计是否依法设置会计账簿。 B.监督各单位的会计资料是否真实、完整 C.监督各单位的会计核算情况的检查 D.以上都不是 『正确答案』C 【例题2·单选题】（ ）是对社会监督进行再监督的主体。 A.证监会 B.政府监督 C.财政部门 D.会计监督 『正确答案』C 【例题3·判断题】内部控制是由企业管理层实施的，目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 （ ） 『正确答案』错 【例题4·判断题】从我国现有的相关法律规定来看，目前从事会计工作的社会监督主体只有注册会计师及其所在的会计师事务所。（ ） 『正确答案』错 【例题5·判断题】社会监督无权对监管对象违反《会计法》及其相关法律、法规的行为进行处罚。（ ） 『正确答案』对 【例题6·多选题】《会计法》规定，记账人员与经济业务事项的（ ）的职责权限应当相互分离、相互制约。 A.经办人员 B.稽核人员 C.财物保管人员 D.审批人员 『正确答案』ACD

【例题7·判断题】违法会计行为是指会计机构和会计人员违反了《会计法》和其他法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。（ ） 『正确答案』错

【例题8·单选题】（ ）负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

A.总会计师 B.单位负责人 C.会计机构负责人 D.主管会计机构的负责人 『正确答案』B

【例题9·单选题】《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日在（ ）范围内施行。 A.上市公司 B.境内设立的大中型企业 C.股份有限公司 D.国有企业 『正确答案』B 【例题10·单选题】以下会计工作岗位的设置及人员分工符合内部控制制度的是（ ）。 A.出纳人员监管稽核 B.会计档案保管监管收入、费用账目的登记工作 C.稽核人员兼管现金、有价证券和票据 D.以上都不符合 『正确答案』B 【例题11·单选题】财政部门实施会计监督检查的对象是（ ）。 A.会计机构和人员 B.经济活动 C.会计行为 D.会计资料 『正确答案』C 【例题12·判断题】为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，原则上可以同时为同一企业提供内部控制审计服务。（ ） 『正确答案』错 【例题13·判断题】除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督等部门可以对各单位的会

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计资料实施监督检查。（ ） 『正确答案』错 【例题14·判断题】监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格属于会计工作社会监督的范围。（ ）

『正确答案』错 【例题15·多选题】单位内部会计监督是指为了保护单位资产的（ ），保证经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经济管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。 A.使用效率 B.安全 C.收益 D.完整 『正确答案』BD 【例题16·多选题】下列各项中，属于注册会计师审计与内部审计区别的有（ ）。 A.工作上一致性 B.审计目标不同 C.审计独立性不同 D.审计标准不同 『正确答案』BCD 【例题17·判断题】会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种内部监督。（ ） 『正确答案』错 【例题18·多选题】下列各项中，属于单位内部会计监督主体的是各单位的（ ）。 A.审计机构 B.会计机构 C.会计人员 D.审计人员 『正确答案』BC 【例题19·单选题】单位内部会计监督的对象是本单位的（ ）。 A.经济活动 B.会计行为 C.会计资料 D.会计事项 『正确答案』A 【例题20·判断题】经办人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、记账人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（ ） 『正确答案』错 【例题21·单选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（ ） A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约 B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约 C.是否按时申报、足额缴纳税款

D.内部会计监督的主体是单位负责人 『正确答案』AB 【例题22·单选题】（ ）应当保证会计机构，会计人员依法履行职责.不得以任何方式授意、指使、强令会计结构、会计人员违法办理会计事项。

A.单位负责人 B.会计机构负责人 C.分管单位会计工作的副职领导 D.监事 『正确答案』A 【例题23·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（ ） 『正确答案』错 【例题24·判断题】会计机构、会计人员有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。（ ） 『正确答案』对 【例题25·判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（ ） 『正确答案』对

【例题26·多选题】下列属于实施会计工作政府监督的有（ ）。 A.国务院财政部 B.人民银行 C.税务部门 D.审计部门

『正确答案』ABCD 【例题27·判断题】财政部门实施会计监督检查的对象是各单位的经济活动。（ ）『正确答案』×

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【例题28·判断题】单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定行为的检举，不属于会计工作社会监督的范畴。（ ） 『正确答案』错

本节重点归纳：

1.三位一体的会计监督体系； 2.各自的监督主体和对象及区别；

3.单位内部会计监督制度的基本要求、依据；

4.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责； 5.单位内部会计控制的8种方法—重点是不相容职务； 6.财政部门会计监督检查的主要内容； 7.会计工作政府监督的要求；

8.会计工作的社会监督的两种情况； 9.会计师事务所业务范围；

10.注册会计师审计与内部审计的关系。

第五节 会计机构和会计人员

一、会计机构的设置

（一）单位会计机构的设置---根据会计业务的需要，设置会计机构。 1.三个层次：

单独设置会计机构

有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；

在不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 2.是否设置会计机构考虑如下因素： （1）单位规模的大小；

（2）经济业务和财务收支的繁简； （3）经营管理的要求。

（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 1.会计机构负责人（会计主管人员）概念―――中层领导

会计机构负责人是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。

需要说明的是，会计主管人员不同于通常所说的“会计主管\、“主管会计”和“主办会计\等，它是指在一个单位内负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。 2.任职资格---会计法的约定

担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。 【例l—31】（判断）对于不单独设置会计机构的单位可以不设置会计人员，而委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账o（ ） 『正确答案』× 【例l一32】（不定项选择）对于不单独设置会计机构而在有关机构中设置会计人员并指定负责人的单位，其指定的负责人是指（ ）。

A.会计主管 B.主办会计 C.主管会计 D.会计主管人员 『正确答案』D

（三）会计人员回避制度 1.范围：

《会计基础工作规范》规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。 2.内容：

单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；

会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

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直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。 （四）会计机构的内部稽核制度 会计稽核，是在会计机构内部，对于本机构在会计流程中的会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料，进行自我检查或者审核的一项工作，是对会计信息的再确认、再监督的过程。 内部稽核制度不同于内部审计制度，稽核是会计工作流程中的一个阶段，是在会计机构内部进行的自我检查与审核，稽核人员是会计人员，在会计机构负责人或者会计主管人员的领导下工作，因此，内部稽核制度是会计机构内部的一种工作制度。

内部审计是本单位在会计机构之外另行设立审计机构，由审计人员对本单位的会计活动进行监督，内部审计机构及其工作人员是对本单位的行政领导人或者监督机构负责的. 【例l—33】（判断）内部审计与内部稽核制度都是企业会计机构内部的一种工作制度，两者并无本质区别。（ ）

『正确答案』× 二、代理记账

代理记账指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。 （一）条件---县级以上人民政府的财政部门

（1）至少有3名持有会计从业证的专职从业人员，同时可以聘用一定数量相同条件的兼职从业人员； （2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格； （3）有固定的办公场所；

（4）有健全的代理记账业务规范和财务制度。 （二）材料

（三）代理记账的业务范围

（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。

（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。 （3）向税务机关提供税务资料。 （4）委托人委托的其他会计业务。 （四）委托代理记账的委托人的义务

（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证； （2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；

（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；

（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。 【例l-34】（多项选择）下列各项中，属于委托代理记账的委托人的义务的是（ ）。 A.对本单位发生的经济业务事项，编制记账凭证 B.配备专人负责日常货币收支

C.向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证 D.向税务机关提供税务资料 『正确答案』BC

（五）代理记账机构及其从业人员的义务

（1）按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定； （2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；

（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；

（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 （六）法律责任―――县级以上政府的财政部门

代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益， 委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况

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或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应法律责任。

三、会计从业资格

概念：会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。 《会计法》第三十八条第一款和第三款规定： “从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。” （一）会计从业资格证书的适用范围 1.会计机构负责人（会计主管人员）； 2.出纳； 3.稽核；

4.资本、基金核算；

5.收入、支出、债权债务核算； 6.工资、成本费用、财务成果核算； 7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员） 8.总账；

9.财务会计报告编制；

10.会计机构内会计档案管理。 （二）会计从业资格的取得

1.会计从业资格的取得实行考试制度。

会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。 2.会计从业资格报名条件。（5年与终生）

一是被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书；

二是因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。 【例l—35】（多项选择）下列各项中，属于被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书的情形有（ ）。 A.私设会计账簿的

B.未按照规定填制、取得原始凭证的 C.随意变更会计处理方法的

D.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的 『正确答案』ABCD

3.会计从业资格部分考试科目免试条件。

申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。 4.会计从业资格证书的取得。

不能当场作出决定的，应当自受理之日起20日内对申请人提交的申请材料进行审查，并作出是否颁发会计从业资格证书的决定；

会计从业资格管理机构作出准予颁发会计从业资格证书的决定，应当自作出决定之日起1 0日内向申请人颁发会计从业资格证书。

（三）会计从业资格证书的管理（全国有效，属地管理） 1.上岗注册登记

自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。 2.离岗备案

离开会计工作岗位超过6个月的，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。 3.调转登记―――90日内

（1）持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转；

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（2）持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围调转。 4.变更登记

持有会计从业资格证的人员，因下列事项发生变更，导致与原登记信息不同时，应及时向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。 （四）会计人员继续教育

1.会计人员继续教育的对象和特点

取得会计从业资格的人员（初级中级高级） 特点：

针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题； 适应性，即联系实际工作需要，学以致用；

灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。 3.会计人员继续教育的内容

（1）会计理论继续教育，重点加强会计基础理论和应用理论的培训，提高会计人员用理论指导实践的能力； （2）政策法规继续教育，重点加强会计法规制度及其他相关法规制度的培训，提高会计人员依法理财的能力；

（3）业务知识培训和技能训练，重点加强履行岗位职责所必备的专业知识和经营管理、内部控制、信息化等方面的培训，提高会计人员的实际工作能力和业务技能；

（4）职业道德继续教育，重点加强会计职业道德的培训，提高会计人员职业道德水平。 4.会计人员继续教育的形式和学时要求

会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。

会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不得少于24小时。 【例l—36】（判断）参加继续教育主管部门认可的接受培训是会计人员继续教育的唯一形式。（ ） 『正确答案』×

（五）会计从业资格管理机构实施监督检查的内容 四、会计专业职务与会计专业技术资格 （一）会计专业职务

会计专业职务是区别会计人员从事业务工作的技术等级。 会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。 （二）会计专业技术资格

会计专业技术资格，是指担任会计专业职务的任职资格，它与会计从业资格、会计专业职务是不同的概念。 1.会计专业技术资格的考试级别

会计专业技术资格，分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别，分别对应助理会计师或会计员、会计师和高级会计师。初级、中级会计专业技术资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。

2.会计专业技术资格考试报名条件 3.会计专业技术资格考试科目

初级会计资格的考试科目为：初级会计实务和经济法基础；中级会计资格的考试科目为：中级会计实务、财务管理和经济法。参加高级会计师资格评审的人员，须参加考试的科目为高级会计实务。 4.会计专业技术资格证书的管理 该证书全国范围有效。

对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，2年内不得再参加会计专业技术资格考试。 5.会计专业职务的评聘 五、会计工作岗位设置

（一）设置会计工作岗位的基本原则。 1.根据本单位会计业务的需要设置岗位； 2.符合内部牵制制度；

内部牵制制度，是指凡涉及款项或者财物的收付、结算以及登记工作，必须由两人或者两人以上分工办理，

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以相互制约的工作制度。

会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质 4.建立岗位责任制。 【例l—37】（多项选择）下列各项中，属于出纳人员不得兼管的工作有（ ）。 A.稽核 B.会计档案保管 C.登记银行存款日记账 D.登记收人总账 『正确答案』ABD

（二）主要会计工作岗位

（1）总会计师岗位或行使总会计师职权的财务总监岗位； （2）会计机构负责人岗位或者会计主管人员岗位； （3）出纳岗位； （4）稽核岗位；

（5）资本、基金核算岗位；

（6）收入、支出、债权债务核算岗位；

（7）工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位； （8）财产物资的收发、增减核算岗位； （9）总账岗位；

（10）对外财务会计报告编制岗位； （11）会计电算化岗位； （12）会计档案管理岗位。

对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；

正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。 医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作均不属于会计岗位。

单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。 （三）总会计师

总会计师协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。所以，总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。 1.总会计师的设置

《总会计师条例》规定，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师。 凡设置总会计师的单位，在行政领导成员中，不再设与总会计师职权重叠的副职。 2.总会计师的任免

企业的总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任。 3.总会计师必须具备的条件

取得会计师专业技术资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年。

六、会计人员的工作交接

会计法规定： “会计人员在调动工作或离职时必须办理会计工作交接”。 （一）交接的范围

1.会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。

2.临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。

3.移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。 （二）交接的程序 1.交接前的准备工作

（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。

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（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。 （3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。

（4）编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容。

（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况等向接替人员介绍清楚。

2.移交点收―――接替人员应认真按照移交清册逐项点收

（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。

（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。 （3）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。

（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符； 各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符； 对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。 （5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。

（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。 3.专人负责监交

会计人员办理交接手续，必须有监交人员负责监交：

（1）一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。

（2）会计机构负责人办理手续时，由单位领导人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。 4.交接后的相关事宜

（1）交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交清册上签名或盖章。 （2）移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份。存档一份。

（3）接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连贯性。 【例l—40】（判断）某单位出纳王某因工作变动需要办理移交手续，主办会计李某负责监交。（ ） 『正确答案』×

（三）交接人员的责任

移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。

即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所交接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。 接替人员不对移交过来的资料的合法性、真实性、完整性负法律上的责任。

本节重点习题讲解： 【例题1·单选题】因有提供虚假财务会计报告等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，（ ）

A.不得参加会计从业资格考试 B.二年之内不得参加会计从业资格考试

C.三年之内不得参加会计从业资格考试 D.五年之内不得参加会计从业资格考试 『正确答案』A 【例题2·单选题】取得会计从业资格的人员要从事会计工作，应当自从事会计工作之日起（ ）日内，填写注册登记表，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。 A.30 B.60 C.90 D.120 『正确答案』C 【例题3·多选题】下列属于代理记账机构及其从业人员义务的有（ ）。 A.填制符合国家会计制度规定的原始凭证

B.对委托人提出的有关会计处理原则问题予以解释

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C.对在执行业务中知悉的商业秘密保密对委托人示意其作出不当的会计处理的要求予以拒绝 D.配备专人负责日常货币收支和保管 『正确答案』BC 【例题4·判断题】会计人员继续教育的形式以接受培训为主，以在职自学为重要补充。（ ） 『正确答案』对 【例题5·判断题】根据《会计从业资格管理办法》规定，用假学历、假证书等手段得以免试考试科目并取得会计从业资格，在5年内不得重新获得从业资格。（ ） 『正确答案』错 【例题6·判断题】会计人员临时离职需要办理会计工作交接。（ ） 『正确答案』对 【例题7·单选题】M公司在香港登记注册，M公司在深圳建立了一家全资子公司N，M公司的出纳兼任N公司的出纳，以下人员可以不要求具有会计从业资格证书（ ）。

A.兼任的N公司出纳人员 B.稽核人员 C.生产成本核算人员 D.会计档案管理人员 『正确答案』D 【例题8·单选题】原在上海工作持有当地会计从业资格证的张华，调入深圳某单位继续从事会计工作，根据相关规定，他应当向原注册登记机构办理（ ） 。

A.上岗注册登记 B.离岗备案 C.调转登记 D.变更登记 『正确答案』C 【例题9·单选题】根据《总会计条例》规定，总会计师是（ ） 。

A.单位负责人 B.会计机构负责人 C.会计主管人员 D.单位行政领导成员 『正确答案』D 【例题10·单选题】持有会计从业资格证书的人员离开会计工作岗位超过一定期限的应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，到原注册登记会计从业资格管理机构备案，该期限为（ ）。 A.1个月 B.2个月 C.3个月 D.6个月 『正确答案』D 【例题11·多选题】某企业规模较小的业务简单，由于不具备单独设置会计机构的条件，决定由行政部门兼管各项会计工作，则该企业应在行政部门（ ） 。

A.不配备会计人员 B.配备专职会计人员 C.指定会计主管人员 D.可以配备兼职的会计主管人员 『正确答案』BC 【例题12·判断题】小王取得本科学历，从事会计工作满3年，可以报考中级会计资格。（ ） 『正确答案』错 【例题13·判断题】因工作需要王明接替李莉担任公司的出纳，在办理交接手续时，财务经理刚好出差在外，在此情况下，财务经理可指定财务部门的某会计人员监交。（ ） 『正确答案』错 【例题14·判断题】常江为某国有单位的财务经理，他将其女儿安排在本部门担任存货会计，他的这一行为违背了会计人员回避制度。（ ） 『正确答案』错 【例题15·单选题】下列做法中违反了《会计法》有关规定的是（ ）。 A.某企业将财会部与企管部合并

B.某公司在行政办公室设置了会计人员并指符合条件的会计主管人员

C.某私营企业委托一持有会计从业资格证书且在某上市公司任会计主管的人员为其代理记账

D.某企业任命一位从事会计工作满5年，且具有助理会计师专业技术资格的人员为本企业会计机构负责人 『正确答案』C 【例题16·多选题】2007年8月，公司负责存货明细帐登记的会计张某因公外派，财务经理指定由出纳兼任张某的工作，并办理了交接手续。这是否符合规定，以下正确的是（ ）。 A.不符合规定，设置会计工作岗位的基本原则是一人一岗 B.不符合规定，出纳人员不得兼管账目登记工作

C.符合规定，设置会计工作岗位在符合内部牵制制度下可以一人多岗

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D.符合规定，出纳人员可以负责存货明细账的登记工作 『正确答案』CD 【例题17·多选题】2007年4月，会计小陈由于外派，将销售业务的会计核算岗位移交给会计老钱，监交人是财务经理，不料在6月份老钱发现有一笔应收账款与客户对不上，导致无法收款。以下说法错误的是（ ）。 A.财务经理承担该项责任 B.会计小陈承担该项责任 C.会计老钱承担该项责任 D.以上三人共同承担该项责任 『正确答案』ACD 【例题18·多选题】不具备单独设置会计机构的单位可以委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构（ ）。

A.取得或填制经济业务的原始凭证 B.进行会计核算 C.对外提供财务会计报告 D.向税务机关提供税务资料 『正确答案』BCD 【例题19·判断题】外籍人员在我国境内的外资企业担任会计机负责人的，也必须取得我国的会计从业资格，持有会计从业资格证书。（ ） 『正确答案』对 【例题20·判断题】代理记账，是指企业委托有会计资格证书的人员的记账行为。（ ） 『正确答案』错 【例题21·多选题】各单位可以根据会计业务的需要，设置会计机构，或者（ ）。 A.不设置会计账簿

B.在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员

C.委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 D.委托其他具有会计师资格的人员代理记账 『正确答案』BC 【例题22·多选题】代理记账机构可以接受委托，委托办理委托人的以下业务（ ）。 A.进行会计核算 B.对外提供财务会计报告 C.向税务机构提供税务资料 D.出具审计报告 『正确答案』ABC 【例题23·单选题】根据《代理记账管理办法》的规定，除会计师事务所外，从事代理记账业务的机构必须持有由（ ）核发的代理记账许可证书。

A.省级以上财政部门 B.县级以上工商行政管理部门 C.县级以上审计部门 D.县级以上财政部门 『正确答案』D 【例题24·多选题】从事代理记账工作的人员应遵守以下规则（ ）。 A.依法履行职责 B.保守商业秘密

C.对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝

D.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任 『正确答案』ABCD 【例题25·单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有一定年限会计工作经历。该年限是（ ） A.1年以上 B.2年以上 C.3年以上 D.4年以上 『正确答案』C 【例如26·单选题】根据《会计法》的规定，单位会计主管人员是指（ ）。 A.总会计师 B.会计机构负责人

C.未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职

D.未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责人职权的会计人员 『正确答案』D

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【例题27·多选题】根据《会计基础工作规范》的规定，大、中型企业、事业单位、业务主管部门应当根据法律和国家有关规定设置总会计师。总会计师可由具有（ ）专业技术资格的人员担任。 A.会计员 B.助理会计师 C.会计师 D.高级会计师 『正确答案』CD 【例题28·单选题】根据会计法第38条的规定，从事会计工作的人员，应当具备的基本任职资格是（ ）。 A.具有初级会计专业技术资格 B.取得会计从业资格证书 C.具有中专以上会计专业学历 D.取得注册会计师资格证书。 『正确答案』B 【例题29·判断题】会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。（ ） 『正确答案』对 【例题30·单选题】因违反《会计法》被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起（ ）年内（含）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。 A.3 B.5 C.10 D.15 『正确答案』B 【例题31·多选题】会计从业资格证书管理包括（ ）。 A.上岗注册 B.离岗备案 C.调转登记 D.继续教育 『正确答案』ABC 【例题32·单选题】会计资格证书持证人员离开会计工作岗位超过（ ）个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。 A.2 B.3 C.6 D.12 『正确答案』C 【例题33·单选题】根据《会计从业资格管理办法》的规定，持有会计从业资格证书人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起一定期间内，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。该期限是（ ）。

A.30日 B.60日 C.90日 D.120日 『正确答案』C 【例题34·多选题】根据规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（ ）。 A.总会计师 B.高级会计师 C.注册会计师 D.助理会计师和会计员 『正确答案』BD 【例题35·多选题】下列各项中，属于会计工作岗位的是（ ）。 A.工资核算岗位 B.会计档案管理岗位 C.成本核算岗位 D.单位内部审计岗位 『正确答案』ABC 【例题36·多选题】根据《会计法》的规定，下列各项中，单位出纳人员不得兼任的工作有（ ）。 A.稽核 B.会计档案保管 C.银行存款日记账登记工作 D.费用账目登记工作 『正确答案』ABD 【例题37·单选题】根据会计法律制度规定，会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种，会计人员继续教育每年接受培训的时间累计最少应为（ ）。

A.20小时 B.24小时 C.48小时 D.68小时 『正确答案』B 【例题38·多选题】根据《会计人员继续教育暂行规定》，下列各项中，属于会计人员继续教育内容的有（ ）。 A.会计理论 B.业务知识 C.财经法规 D.会计职业道德规范 『正确答案』ABCD 【例题39·判断题】单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。（ ） 『正确答案』√ 【例题40·判断题】会计机构负责人办理会计交接手续时，应当由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人监交。（ ） 『正确答案』对

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【例题41·单选题】一般会计人员办理会计工作交接手续时，应由（ ）负责监交。 A.其他会计人员 B.审计人员 C.会计机构负责人 D.单位负责人 『正确答案』C 【例题42·判断题】移交人员办理完交接手续后，仍需对原工作期间经办的会计资料的真实性、完整性负责。（ ）

『正确答案』对 【例题43·单选题】根据会计法律法规的有关规定，会计人员在办理会计工作交接手续中发现“白条抵库”时，应采用的做法是（ ）。

A.由监交人员负责查清处理

B.由移交人员在规定期限内负责查清处理 C.由接管人员在移交后负责查清处理 D.由会计档案人员负责查清处理 『正确答案』B

本节重点归纳：

1.单位会计机构的设置规定及设置会计机构的取决因素； 2.会计机构负责人的任职资格； 3.国有企事业单位的回避制度规定 4.会计机构的内部稽核制度的定义；

5.代理记账的受托方是中介机构，代理记账的4点业务范围和义务； 6.委托人的义务4点；

7.从业资格证书的适用范围；

8.5年内不允许参加考试与2年内不允许参加考试的情况； 9.上岗注册登记、调转登记为90天，离岗备案为6个月； 10.继续教育的对象和内容； 11.会计专业职务的定义及3级；

12.会计专业技术资格的级别及中级资格的报名条件。 13.会计工作岗位设置的基本原则； 14.总会计师的地位、设置与任免规定；

15.会计工作交接的范围、会计工作交接的监交规定和交接后的相关工作； 16.交接人员的责任。

第六节 法律责任

一、法律责任的概念

法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。 法律责任分为：行政责任、刑事责任-----会计法规定 （一） 行政责任

指犯有一般违法行为的单位或个人，依照法律、法规的规定应承担的法律责任。行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。 1.行政处罚

行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为其违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。

（1）行政处罚主要分为六种，即警告，罚款，没收违法所得、没收非法财物，责令停产停业，暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照，行政拘留。

（2）行政处罚由违法行为发生地的县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。 2.行政处分

行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。

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行政处分的种类主要有警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用查看和开除等。 （二） 刑事责任

刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任。 刑事责任与行政责任两者的主要区别：

（1）追究的违法行为不同：追究行政责任的是一般违法行为；追究刑事责任的是犯罪行为。

（2）追究责任的机关不同：追究行政责任由根据特定的行政机关依照有关法律的规定决定；追究刑事责任只能由司法机关依照《刑法》的规定决定。

（3）承担法律责任的后果不同：追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。

二、违反会计法律制度规定的法律责任 （一）违反行为

1.不依法设置会计账簿的行为。 2.私设会计账簿的行为。

3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。 4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。 5.随意变更会计处理方法的行为。

6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。 7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。

《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。

9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。

10.任用会计人员不符合会计法规定的行为。 （二）法律责任 ---县级以上人民政府财政部门 1.责令限期改正。 2.罚款。

在责令限期改正的同时，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款，

对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处以2000元以上2万元以下的罚款。 3.给予行政处分。

4.吊销会计从业资格证书。 5.依法追究刑事责任。 【例1—41】（多项选择）某企业将出售废料的收入1万元不纳入企业统一的会计核算，而另设会计账簿进行核算，以解决行政管理部门的福利问题。则该企业及相关人员应承担的法律责任有（ ）。 A.通报批评

B.责令其限期改正

C.对该企业并处3000元以上5万元以下的罚款

D.对直接负责的主管人员处2000元以上2万元以下的罚款 『正确答案』BCD

三、其他会计违法行为的法律责任

（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任 伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假经济业务或者资金往来为前提，编制虚假的会计凭证、会计账簿和其他会计资料的行为。

变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿和其他会计资料真实内容的行为。

编制虚假财务报告的行为，是指不按照国家统一会计制度规定，不以真实、合法的会计凭证、会计帐簿为基础，擅自虚构有关数据、资料，编制财务会计报告的行为。

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1.刑事责任：

（1）刑法：偷税罪

条件1：偷税数额占应纳税额 10%～30%，并且偷税数额在1～10万元或者二次因偷税受到行政处罚又偷税的。

处罚1：3年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额 1～5倍罚金。

条件2：偷税数额占应纳税额 30%以上，并且偷税数额在10万元以上。 处罚2：3～7年有期徒刑，并处偷税数额 1～5倍罚金。 （2）刑法：提供虚假会计报告罪

处罚：3年以下有期徒刑或拘役，并处或单处 2～20万元罚金。 （3）刑法：提供虚假证明文件罪

处罚：5年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。 2.行政责任

行政处罚―――尚不构成犯罪的：

（1）通报---由县级以上人民政府财政部门

（2）罚款。县级以上人民政府财政部门---在予以通报的同时， 可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款，

对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款。

（3）行政处分。属予国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；

（4）吊销会计从业资格证书。对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 （二）隐匿或故意销毁依法应保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任。 所谓隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。 所谓销毁，是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以毁灭的行为。

（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任。 （1）授意——暗示；指使——明示；强令——强迫。

（2）罚款——县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以5千元以上5万元以下的罚款。 【例1-42】（多项选择）某公司由于经营不善，亏损已成定局。为了实现公司提出的当年实现利润1 00万元的目标，公司负责人钟某指使财务部会计人员余某在会计账簿上做一些“技术处理”，余某淆示财务经理张某后遵照办理。该公司行为尚未构成犯罪，请问该公司及相关人员应承担的法律责任有（ ）。 A.对公司负责人钟某处以5000元以上5万元以下的罚款 B.吊销余某的会计从业资格证书

C.对财务部经理处以3000元以上5万元以下的罚款

D.对该公司予以通报的同时，并处5000元以上1 0万元以下的罚款 『正确答案』ABCD

（四）单位负责人对依法履行职责抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任。---三年有期徒刑

“单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任； 对受打击报复会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。 【例1—43】（不定项选择）对受打击报复的会计人员应采取的补救措施通常有（ ）。 A.要求打击报复者赔礼道歉 B.赔偿精神损失费 C.官复原职 D.给予经济补偿 『正确答案』AC

（五）违反《会计法》同时违反其他法律规定行为的处罚

2.违反《会计法》同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚

对违反《会计法》同时违反其他法律规定的行为，除构成犯罪的由司法机关依法追究刑事责任外，其他对会

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计违法行为依法享有行政处罚权的机关，对尚不构成犯罪的会计违法行为应当按照法定职权作出相应处罚；但是，对同一违法当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。

本节重点习题讲解： 【例题1·单选题】财政部门对某企业进行会计检查，遭到该企业会计部门的阻挠，并故意隐匿关键的会计凭证和会计账簿，对此企业应负以下哪项法律责任,除了（ ）。 A.对企业处5000元以上10万元以下的罚款

B.对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款 C.属于关键工作人员的，应作出书面检查 D.吊销会计人员资格证书 『正确答案』C 【例题2·单选题】根据《会计法》的规定，对不依法设置会计账簿的行为，县级以上人民政府部门责令其限期改正，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处（ ）元的罚款。 A.1000-10000 B.2000-20000 C.3000-30000 D.5000-50000 『正确答案』B 【例题3·单选题】某企业会计人员在年中将固定资产折旧的方法从平均年限法突然变更为加速折旧法，应不负以下哪项法律责任（ ）。

A.对企业处3000元以上50000元以下的罚款

B.对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上20000元以下的罚款 C.属于国家工作人员的，可以免予处分 D.吊销会计人员资格证书 『正确答案』C 【例题4·单选题】下列不属于行政处罚的是（ ）。

A.警告、罚款 B.没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业 C.刑事拘留 D.暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照 『正确答案』C 【例题5·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的行政处罚形式的有（ ）。 A.行政拘留 B.罚款 C.责令限期改正 D.吊销会计从业资格证书 正确答案』BCD 【例题6·单选题】以下行为中（ ），尚不构成犯罪的，可“由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，对单位并处三千元以上五万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款”。

A.私设会计账簿 B.伪造会计账簿

C.变造会计账簿 D.隐匿或故意销毁会计账簿 『正确答案』A 【例题7·单选题】企业或会计人员随意改变会计要素的确认和计量标准的，应负以下法律责任，除了（ ）。 A.对企业处五千元以上十万元以下的罚款

B.对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款 C.属于国家工作人员的，并依法给予行政处分 D.吊销会计从业人员资格证书 『正确答案』A 【例题8·多选题】张明是深圳安捷运输公司会计，在公司财务总监陈安的指使下，对公司财务报表按银行贷款条件进行修改，使其符合银行贷款条件，并将其提供给招商银行申请5千万元的贷款，但被银行识破遭拒并举报至深圳市财政局，则对张明的以上行为（ ）。

A.无需承担法律责任 B.可处以二千元以上二万元以下罚款

C.可处以三千元以上五万元以下罚款 D.可吊销其会计从业资格证书 『正确答案』CD

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【例题9·多选题】《会计法》规定的法律责任形式由（ ）。

A.行政责任 B.刑事责任 C.民事责任 D.会计责任 『正确答案』AB 【例题10·多选题】刑事责任与行政责任不同，二者的主要区别是（ ）。 A.制裁权的来源和根据不同 B.追究责任的机关不同 C.承担法律责任的后果不同 D.追究的违法行为不同 『正确答案』BCD 【例题11·多选题】下列各项中，属于违反《会计法》规定的有（ ）。 A.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的行为 B.随意变更会计处理方法的行为 C.未在规定期限办理纳税申报的行为

D.未按规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为 『正确答案』ABD 【例题12·单选题】根据《会计法》第四十二条的规定：对不依法设置会计账簿的单位，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处（ ）的罚款。

A.2000元以上2万元以下 B.3000元以上3万元以下 C.3000元以上5万元以下 D.5000元以上5万元以下 『正确答案』C 【例题13·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，对随意变更会计处理方法的违法会计行为和向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的违法会计行为，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处（ ）的罚款。 A.2 000元以上50 000元以下 B.2 000元以上20 000元以下 C.3 000元以上20 000元以下 D.5 000元以上50 000元以下 『正确答案』B 【例题14·单选题】以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编制虚假的会计凭证的行为，属于（ ）的行为。

A.伪造会计凭证 B.篡改会计凭证 C.捏造会计凭证 D.变造会计凭证 正确答案』A 【例题15·单选题】A单位会计王某采用涂改手段，将金额为10000元的购货发票改为40000元。根据《中华人民共和国会计法》有关规定，该行为属于（ ）。 A.伪造会计凭证 B.变造会计凭证 C.伪造会计账簿 D.变造会计账簿 『正确答案』B 【例题16·单选题】伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处（ ）的罚款。 A.2 000元以上60 000元以下 B.5 000元以上100 000元以下 C.3 000元以上50 000元以下 D.5 000元以上200 000元以下 『正确答案』B 【例题17·单选题】伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处（ ）的罚款。 A.2 000元以上60 000元以下 B.3 000元以上 50 000元以下 C.3 000元以上100 000元以下 D.5 000元以上200 000元以下 『正确答案』B

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【例题18·单选题】

单位负责人对依法履行职责，抵制违反《会计法》行为的会计人员进行打击报复，构成犯罪的，（ ）。 A.给予罚款 B.承担经济责任 C.追究刑事责任 D.责令限期改正 『正确答案』C

本节重点归纳总结：

1.行政处罚的种类及行政处分的制裁对象； 2.行政责任与刑事责任的区别；

3.会计法规定的法律责任5点及对单位3-5，个人2-2的罚款； 4.伪造、变造、编制及隐匿、故意销毁对单位及个人的处罚； 5.授意、指使、强令的5000-50000的规定； 6.打击报复的补救措施3个。

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