电大中级财务（二）期末复习指导参考答案

中级财务会计（二）期末复习资料及参考答案

中财（二）期末复习重点

一、单项选择题（每小题2分，20分）

从下列每小题的四个选项中选择一个正确的，并将其序号字母填入题后的括号里。

1．收入是指会导致企业所有者权益增加、与所有者投入资本无关的、企业在( A )。

A．日常经营活动中所形成的经济利益的总流入B．日常经营活动中所形成的经济利益的净流入 C．主要经营活动中所形成的经济利益的总流入D．全部经营活动中所形成的经济利益的总流入 2．企业确认的下列收益中，按照现行税法规定免交所得税的是( A )。

A．国债利息收入 B．公司债券利息收入C．股票转让净收益D．公司债券转让净收益

3．B公司将自产的洗涤用品发放给职工，成本价为55 000元，售价为60 000元，则企业因此需交纳的增值税为( B )。

A．9 350元B．10 200元C．8 718元D．9 775元

4．当新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应计入( C )。

A．实收资本 B．营业外收入C．资本公积D．盈余公积

5．根据我国2006年发布的企业会计准则体系规定，企业接受资产捐赠时，按确定的价值贷记的账户为( D )。

A．资本公积——其他资本公积转入 B．实收资本——接受捐赠非现金资产准备 C．资本公积——接受捐赠非现金资产准备D．营业外收入 6．A股份公司委托某证券公司代理发行普通股100 000股，每股面值1元，每股按1．2元的价格出售。根据协议，证券公司按发行收入的3％计提手续费，并直接从发行收入中扣除。则A公司计入资本公积的数额为( A )。

A．16 400元 B．100 000元 C．116 400元 D．0

7．年末资产负债表中的“未分配利润”项目，其填列依据是( A )。

A．“利润分配”账户年末余额B．“应付利润”账户年末余额 C．“本年利润”账户借方余额D．“盈余公积”账户年末余额

8．A公司涉及一起诉讼，根据以前的经验及公司所聘请律师的意见判断，该公司在该诉讼中胜诉的可能性有30％，败诉的可能性有70％。如果败诉，A公司将要支付100万元的赔偿款。根据规定，A公司应于年末资产负债表中确认负债金额( A )。

A．100万元 B．70万元 C．30万元 D．0

9．2007年末，甲存货成本20万元，计提跌价损失2万元。此时该项存货的计税基础为( D )。 A．0 B．2万元 C．18万元 D．20万元

10．下列项目中，属于资产负债表中流动负债项目的是( C )。 A．长期借款 B．递延所得税负债 C．应付利润 D．应付债券 11．提供企业资产的流动性和偿债能力情况的报表是( A )。 A．资产负债表B．利润表 C．现金流量表D．所有者权益表 12．下列事项中，引起现金流量净额变动的项目是( B )。 A．将现金存入银行B．用现金等价物清偿30万元债务 C．用存货抵偿债务D．用银行存款购入三个月到期的债券

13．企业对现金清查中发现的确实无法查明原因的长款，应将其计入( D )。 A．其他业务收入B．资本公积C．盈余公积D．营业外收入

2011至2012第二学期中级财务（二）期末复习指导参考答案

14．企业筹建期间发生的下列费用中，不应作为开办费核算的是( D )。

A．筹备人员的工资B．筹备人员的差旅费C．企业注册登记费D．在建工程的借款利息 15．工业企业发生的下列各项收入中，不影响企业营业利润的是( B )。 A．固定资产出租收入 B．出售无形资产的净收益 C．出售不适用原材料的收入 D．商品销售收入

16．期末计提带息应付票据的利息时，应贷记的账户是( D )。 A．财务费用B．销售费用 C．应付票据D．应付利息 17．出租包装物的摊销价值应计入( C )。

A．生产成本 B．销售费用C．其他业务成本D．管理费用 18．出售不动产应交的营业税，其核算账户是( D )。

A．管理费用B．其他业务支出C．营业外支出D．固定资产清理

19．企业经营业务支付的下列税款中，与企业(一般纳税人)损益无关的税金是( D )。 A．所得税B．消费税C．印花税D．增值税

20．A公司于3月15日销售商品一批，应收账款为100 000元，规定对方付款条件为2 10、1 20、N 30。购货单位已于3月22日付款。A公司实际收到的金额为( C )。 A．90 000元B．100 000元C．98 000元D．80 000元 21．两项非货币资产交换，且该项交换具有商业实质。不涉及补价时，换入资产的入账价值应为( C )。 A．换出资产的账面价值B．换出资产的公允价值

C．换出资产的公允价值加上应支付的相关税费 D．换出资产的账面价值加上应支付的相关税费 22．预收货款不多的企业，可不单设“预收账款’’账户；若发生预收货款业务，其核算账户应为( B )。 A．应付账款B．应收账款C．其他应付款D．其他应收款 23．商业汇票的付款期限最长不能超过( C )。 A．9个月 B．3个月C．6个月D．12个月

24．企业现有注册资本2 000万元，法定盈余公积余额1 200万元，则可用于转增企业资本的数额为( B )。

A．500万元 B．700万元C．800万元 D．1 200万元 25．下列不属于管理费用的支出项目是( A )。

A．借款利息B．业务招待费C．房产税 D．无形资产摊销 26．企业出售无形资产的净收入，会计上应确认为( A )。 A．营业外收入B．营业收入C．其他业务收入D．投资收益 27．公司债券分为抵押债券与信用债券的依据是( C )。

A．按债券的实际发行价格 B．按债券的还本方式C．按债券有无担保 D．按债券有否记名 28．下列各资产负债表项目中，能根据相应的总分类账户的期末余额直接填列的是( D )。 A．应付账款B．应收账款C．长期借款D．应付职工薪酬

29．下列项目中，属于企业经营过程中因购买材料和接受劳务供应而发生的债务是( A )。 A．应付账款B．预收账款C．其他应付款D．长期应付款

30．编制现金流量表时，企业因资金短缺，变卖旧汽车收到的现金属于( B )。

A．经营活动的现金流量B．投资活动的现金流量C．筹资活动的现金流量D．非正常活动的现金流量 31．带息应付票据的利息支出应计入( A )。

A．财务费用B．管理费用C．销售费用D．制造费用 32．最高层次的会计信息质量是( C )。

A．可理解性 B．可靠性C．有用性 D．重要性

33．公司将股票面值1 000万元的股票按1 100万元的价格发行，发行费用35万元。则应计入“资本公积——股票溢价”账户的金额为( B )。

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2011至2012第二学期中级财务（二）期末复习指导参考答案

A．100万元 B．65万元 C．135万元 D．35万元

34．一台设备原值为100万元，累计折旧30万元，未计提减值准备。假定各年税法折旧与会计折旧相等，此时该项设备的计税基础为( C )。 A．100万元B．30万元C．70万元D．0

35．D公司接受A公司投入设备一台，原价50 000元，账面净值30 000元，评估净值为35 000元。则D公司接受设备投资时，“实收资本”账户的入账金额为( B )。 A．20 000元 B．35 000元C．50 000元 D．30 000元

36．按照规定，下列业务中应确认为企业当年主营业务收入的有( A )。

A．12月25日销售产品一批，价款100万元。同日收到购货单位交来的同等金额、3个月到期的商业汇票一张

B．5月20日销售多余的材料一批，价款20万元已收到并存入银行

C．9月30日销售产品一批，价款15万元。但购货单位的财务状况已经严重恶化，估计收回的可能性很小

D．12月30日发出商品一批，价款50万元，委托C公司代销 37．下列属于投资活动的现金流出的项目是( C )。

A．债券到期收到的现金B．偿还债券支付的现金C．购买债券支付的现金D．发行债券收到的现金 38．预付货款业务不多的企业，可不单设“预付账款”账户，而将预付的货款记入( A )。 A．“应付账款”账户的借方B．“应付账款”账户的贷方 C．“应收账款”账户的借方D．“应收账款”账户的贷方 39．财务报表的编制要求包括( D )。

A．数字真实、内容完整． B．计算准确、报送及时 C．便于理解 D．A和B 40．下列项目，应作为营业收入核算的是( C )。

A．销售商品收到的增值税 B．出售固定资产取得的收益 C．出租无形资产取得的收入 D．预收其他企业的货款

41．企业购买其他企业发行的可转换债券，性质上属于( B )。 A．债权投资 B．混合投资 C．股权投资 D．长期投资

42．采用间接法计算经营活动的现金流量净额时，应从净利润中扣除的项目金额是( A )。 A．处置固定资产的收益B．计提的固定资产折旧C．摊销的待摊费D．计提的坏账准备 43．下列各项中，不属于职工薪酬内容的是( B )。 A．医疗保险费等社会保险费B．支付职工的困难补助 C．工会经费和职工教育经费D．住房公积金

44．企业采购原材料时开具银行承兑汇票所支付的手续费应计入( D )。 A．存货成本B．管理费用C．销售费用D．财务费用

45．2007年B公司因进行债务担保，于当期确认预计负债50万元。税法规定债务担保支出不得在税前列支。则本期由此产生的暂时性差异为( A )。

A．0 B．可抵扣暂时性差异50万元C．应纳税暂时性差异50万元D．不确定 46．下列各项中，不可用于弥补企业亏损的是( A )。 A．资本公积B．盈余公积C．税前利润D．税后利润

47．2007年1月1日甲公司以19 800万元购入一批3年期、到期还本、按年付息的公司债券，每年12月，31日支付利息。该公司债券票面年利率为5％，实际利率5．38％，面值总额为20 000万元，甲公司将其确认为持有至到期投资，于每年年末采用实际利率法和摊余成本计量。该债券2008年12月31日应确认的投资收益为( B )。

A．1 000万元 B．1 068．75万元C．1 076万元 D．1 065．24万元

48．某企业因违约于2002年2月被一家客户起诉，原告提出索赔150 000元。2003年1月8日法院作出终审判决，判决该企业自判决日起30日内向原告赔偿100 000元。在该企业2003年2月27日公布的2002

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年度的会计报表中，该赔偿金额应作为( A )。

A．2002年度的调整事项处理 B．2002年度的管理费用处理 C．2002年度的非调整事项处理D．2003年度的营业外支出处理 49．出租无形资产取得的收益，在利润表中应列入( B )。 A．“公允价值变动收益”项目B．“营业收入”项目 C．“投资收益”项目 D．“营业外收入”项

50．下列各所有者权益内容中，与企业当年净利润无关的是( B )。 A．未分配利润B．资本公积 C．法定盈余公积D．任意盈余公积

51．企业按出租无形资产收入计算交纳的营业税，其核算账户是( A )。 A．其他业务成本B．营业外支出C．管理费用 D．营业税金及附加

100．公司溢价发行股票时，对支付给券商的代理发行手续费，会计处理方法为( D )。 A．计入开办费 B．计入营业外支出C．计入财务费用D．直接从溢价收入中扣除

52．采用总价法确认应收账款入账金额时，销售方应将其给予客户的现金折扣计入( C )。 A．管理费用B．销售费用C．财务费用D．营业外收入

53．会计核算的一般原则中，要求前后期间提供可比的会计信息的原则是( A )。 A．一致性原则 B．可比性原则C．配比原则D．权责发生制原则

54．某企业年初未分配利润150 000元，当年实现净利润600 000元，按15％的比例提取盈余公积。当年该企业可供投资者分配的利润为( A )。

A．660 000元 B．510 000元 C．750 000元D．727 500元

55．2008年2月7日，A公司收到法院通知被K公司诉讼，并被要求赔偿违约经济损失30万元。至6月末，法院尚未作出裁决。对此项诉讼，A公司估计有80％的可能胜诉；若败诉，赔偿金额估计为20万元，并支付诉讼费用3万元。则2008年6月30日，A公司对外报送财务报表时，需要做的处理是( A )。 A．不确认负债，作为或有负债在报表附注中披露 B．确认预计负债23万元，同时在报表附注中披露 C．不确认负债，也无需在报表附注中披露

D．确认预计负债33万元，同时在报表附注中披露

二、多项选择题（每小题3分，15分）

从下列每小题的五个选项中选出二至五个正确的，并将其顺序号字母填入题后的括号里。 1．下列有关利润表的说法中，正确的是( BD)。

A．只需按年编报B．动态报表C．静态报表D．反映经营成果

E．“本期金额”栏根据损益类账户的期末余额填列 2．下列属于企业实收资本增加途径的有(ABC )。

A．接受投资者投资 B．经批准用盈余公积转增资本C．经批准用资本公积转增资本 D．接受现金捐赠E．将债务转为资本

3．下列项目中，可在“材料成本差异”账户贷方核算的有( BCD )。 A．购进材料实际成本大于计划成本差额 B．购进材料实际成本小于计划成本差额 C．发出材料应负担的节约差异(红字结转时) D．发出材料应负担的超支差异 E．购进或发出材料的计划成本

4．按照收入准则的规定，企业确认商品销售收入实现的条件包括(ABCDE )。

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A．企业已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给购货方 B．收入的金额能够可靠计量

C．企业没有保留与商品所有权相联系的继续管理权和控制权 D．相关的经济利益很可能流入企业

E．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

8．下列交易和事项不影响企业当期经营活动产生的现金流量的有( ABD )。 A．收到被投资单位分配的现金股利B．售出固定资产收到现金 C．支付生产工人工资D．用存货偿还短期借款E．上交所得税 9．会计政策变更的会计处理方法有( BD )。

A．备抵法B．追溯调整法C．直接转销法D．未来适用法E．直线法 11．下列业务中，影响所有者权益结构变动的有( ABDE )。 A．用盈余公积弥补亏损B．接受捐赠C．用固定资产对外投资 D．经批准用资本公积转增资本E．发放股票股利 13．下列项目中，不应确认为收入的有( ABD )。

A．销售商品收取的增值税B．出售飞机票时代收的保险费C．销售商品的价款 D．销售商品代垫的运杂费E．出租无形资产收入的租金 14．下列业务中，能引起企业利润增加的有( ACD )。

A．收回已确认的坏账B．取得债务重组收益C．计提持有至到期投资利息 D．收到供应单位违反合同的违约金E．溢价发行股票收入的溢价款 15．下列各项应作为营业外支出核算的有( ABCE )。

A．捐赠支出B．债权人发生的债权重组损失C．罚款支出D．支付职工困难补助 E．出售固定资产的净损失

16．企业本期确认的下列各项收入中，计算纳税所得额时按税法规定应予调整的有( ADE )。 A．国债的利息收入B．接受捐赠收入C．债务重组收入D．公允价值变动收益

E．投资企业的所得税税率大于被投资单位的所得税税率时，长期股权投资采用权益法确认的投资收益 17.工业企业的下列交易和事项中，应当交纳增值税的有( ABCD )。

A．将产品对外投资B．将产品分配给投资者C．将委托加工的物资用于工程项目 D．将产品赠送他人E．将原材料用于在建工程

19．下列项目中，可能引起资本公积总额变动的有( ACD )。 A．资本溢价B．对外捐赠C．用资本公积转增资本

D．可供出售金融资产期末公允价值变动E．发生债务重组损失 20．预计负债应具备的条件包括(ACE )。

A．该义务是企业承担的现时义务B．该义务是企业承担的潜在义务 C．该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 D．该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业 E．该义务的金额能够可靠地计量

23．下列项目中，属于营业外收入的有(AC )。

A．罚款收入B．出租包装物的收入C．出售无形资产的净收入 D．保险赔偿收入E．存款利息收入

25．按照规定，下列业务中应确认为企业当年营业收入的有( ABD )。

A．12月25日销售产品一批，价款100万元。同日收到购货单位交来的同等金额、3个月到期的商业汇票一张

B．5月20日销售多余的材料一批，价款20万元已收到并存入银行

C．9月30日销售产品一批，价款15万元。但购货单位的财务状况已经严重恶化，估计收回的可能性很小

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D．12月28日销售产品一批，发票已经开出，价款80万元已于2个月前预收。购货单位决定下年初再提货

E．12月30日发出商品一批，价款50万元，委托C公司代销 26．下列各项资产应确认减值损失的有(BCDE )。

A．交易性金融资产B．可供出售金融资产C．持有至到期投资D．应收账款E．存货 27．下列不需要进行会计处理的业务有( CDE )。

A．盈余公积转增资本B．资本公积转增资本C．税前利润补亏 D．税后利润补亏E．得股票股利

28．在我国会计实务中，长期借款利息列支的项目可能包括( ABCD )。 A．在建工程B．财务费用C．研发支出D．存货E．投资收益 30．下列不产生现金流量的业务有( ACDE )。

A．本期核销的坏账B．收回以前年度已核销的坏账C．以固定资产抵债 D．存货的盘亏 E．分配股票股利

3l下列各项费用应计入企业销售费用的有( BC )。

A．业务招待费B．广告费C．展览费D．无形资产摊销E．金融机构手续费 32．下列各项中，作为“其他应收款”核算的是(BCE )。

A．收入购货单位预付的货款B．应收的各种罚款C．租入包装物支付的押金 D．暂收职工未领的工资E．应收保险公司的各种赔款

35．下列各项，属于我国现金流量表中“现金”的有(ABCE)。

A．银行存款B．银行汇票存款C．外埠存款D．3个月内到期的短期股票投资 E．3个月内到期的短期债券投资

36．下列各项属于职工薪酬内容的有(ABCDE)。

A．计时工资B住房公积金C失业保险费D．辞退补偿E．给职工免费提供的住房折旧费 38．公司制企业盈余公积的一般用途包括( AB )。

A．增加资本B．弥补亏损C．向投资者分配现金利润D．购置固定资产E．发放职工奖金 40．企业本期发生的下列费用和损失，影响企业本期净利润的有( ABDE )。 A．计提的坏账准备B．批准处理的存货盘亏损失C．固定资产安装费用 D．交纳的所得税E．出借包装物的摊销价值

41．下列各项中，按规定可以转增资本的有(ABC )。

A．资本公积B．法定盈余公积C．任意盈余公积D．未分配利润E．住房公积金 43．下列各项中，属于营业外支出的有( ABD )。

A．对外捐赠资产 B．税款滞纳金支出C固定资产盘盈D．存货非常损失E．股票发行费 44．在我国，下列可用于弥补企业亏损的一般途径有(BCDE )。

A．用资本公积补亏B．用法定盈余公积补亏C．用以后盈利年度的税后利润补亏 D．用任意盈余公积补亏E．用以后盈利年度的税前利润补亏 46．下列属于会计政策内容的有(ACE )。

A．坏账损失的核算方法B．坏账的估计方法C．固定资产的折旧方法 D．固定资产使用年限的确定E．存货的计价方法

47．委托加工应税消费品，加工环节由受托方代扣代交的消费税的列支方法包括( CE)。

A．管理费用B．增加企业的生产成本C．计入委托加工产品的成本

D．计入主营业务成本E．抵扣继续生产的应税产品在销售环节缴纳的消费税 48．借款费用的主要内容包括(ABCDE )。

A．借款利息B．外币借款汇兑差额C．债券发行费用 D．借款承诺费E．应付债券溢价或折价的摊销

49．对下列各项业务的会计处理，符合会计规范的有( DE )。

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A．因物价持续下跌，发出存货计价由原来的加权平均法改为先进先出法

B．银行贷款利率调高使企业财务费用增加，企业将超出的利息暂作资本化处理

C．由于产品销路不畅，产品销售收人减少，固定费用相对过高，企业将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法

D．由于客户财务状况改善，企业将坏账准备的计提比例由原来的5％降为1％ E．因固定资产进行了改良，将其折旧年限由8年延长至10年

三、简答题（每小题5分，共计10分）

1．债务重组的概念及其意义

债务重组是指在债务人发生财务困难下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的决定作出让步的事项。

意义：它是债务人起死回生、重整旗鼓的一次良机；对债权人而言，可以最大限度地保全债权。 2、预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息？

（1）相同点：预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。

（2）不同点：预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”、“基本确定”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计负债是确认了的负债，或有负债是不能在资产负债表中确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。

（3）或有负债的披露：

第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

第二，经济利益流出不确定性的说明。

第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 3．简述商品销售收入的确认条件。 商品销售收入的确认条件：

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制： (3)与交易相关的经济利益很可能流入企业； (4)收入的金额能够可靠地计量。 4、举例说明资产的账面价值与计税基础

（1）账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

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（2）以固定资产为例：2008年12月购入资产100万元，双倍余额法5年折旧，残值不考虑，税务上按直线法5年折旧。2009年应提折旧：40万元，税务上承认提折旧：20万元，这就意味着有20万元折旧费税务上在2009年是不承认的（以后期间还是会承认），但站在2009年末这个时点上看，账面价值与计税基础不同了，会计上账面价值是100-40=60万元。计税基础是100-20=80万元。产生账面价值小于计税基础

5．企业净利润的分配

（1）若有亏损，先用税后利润补亏；（2）提取法定盈余公积；（3）应付优先股股利；（4）提取任意盈余公积；（5）支付普通股股利。

6．举例说明会计政策变更与会计估计变更

会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的会计政策变更有:企业在对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的变更、坏账损失的核算在直接转销法和备抵法之间的变更、外币折算在现行汇率法和时态法或其它方法之间的变更等。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。如：折旧估计年限的变更、无形资产的摊销年限变更、应收款项坏账准备计提比例变更等。

7．举例说明现金流量表中的现金等价物

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差不多，即可视同现金，或称“准现金”。现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等皆可列为现金等价物。

8．辞退福利的含义及其与养老金的区别 辞退福利包括两种情况：

一是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿； 二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。可见，职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提，从而与职工正常退休时获得的养老金相区别。

职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期，或职工达到了国家规定的退休年龄，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿，故养老金应按职工提供服务的会计期间确认；辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，通常采用一次性支付补偿的方式。

9．借款费用资本化的含义及我国现行企业会计准则规定可予资本化的借款费用

企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用，会计上称为借款费用，主要内容包括利息、应付债券溢价或折价的摊销、与举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇兑差额等。

借款费用的会计处理有两种方法可供选择：

一是在发生时直接确认为当期费用，称为“费用化”；

二是予以“资本化”，即将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。

我国《企业会计准则第17号—借款费用》规定的原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资

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本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。这里，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年以上、含1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等。

10．举例说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”

1、本期营业观指本期利润表中所计列的收益仅放映本期经营性的业务成果。前期损益调整项目以及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。

2、损益满计观指本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，营业外收支、非常净损失，以及前期损益调整项目等均一无遗漏地纳入利润表。

我国利润表将经营成果的形成与分配和二为一，故营业外项目、非常损益项目和前期损益调整项目均在一张利润表中放映。我国的利润表基本上采用了损益满计观。

从以上分析可知，“损益满计观”信息披露充分，能够全面地反映企业经营的各个方面，对于新的经济环境下出现的各类新型的业务和事项也能予以适当的反映；“本期营业观”则强调公司当期主营业务的经营情况，突出反映公司的核心盈利能力。两者各有其长处，同时就如上文分析，也各自存在着缺陷。

四、单项业务题：根据经济业务编制会计分录（35分）

1．以银行存款支付广告费、罚款、合同违约金、诉讼费；收到某公司支付的违约金存入银行。

举例：

(1)以银行存款支付广告费3 500元； 借：销售费用 3 500 贷：银行存款 3 500 ⑵以银行存款支付罚款10 000元；

借：营业外支出——罚款支出 10 000 贷：银行存款 10 000 ⑶支付合同违约金10 000元

借：营业外支出——罚款支出 10 000 贷：银行存款 10 000 ⑷以银行存款支付诉讼费7500元

借：管理费用7 500 贷：银行存款7 500 ⑸收到某公司支付的违约金存入银行

借：银行存款10 000

贷：营业外收入 10 000

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2．对外进行长期股权投资转出产品；在建工程领用外购原材料。

举例：⑴A公司以一批产品对B公司投资，该批产品的账面价值40万元，公允价值50万元，增值税率17%，A公司占B公司12%的股份，无重大影响。

借：长期股权投资——对B公司投资 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额）85 000 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000

⑵在建工程领用外购材料10万元，增值税1.7万元。 借：在建工程 117 000 贷：库存商品 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）17 000

3．销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；销售产品货款采用商业汇票结算；已销售的产品因质量不合格被全部退回；在建工程领用自产产品；销售商品前期已预收货款；采用分期收款方式销售产品。

举例：⑴某企业在2007年2月3日，赊销商品一批（合同规定3月10日前购货方有权退货）价款100万元，增值税率17%，该批商品成本70万元，公司无法估计退货率，商品已经发出，货款尚未结算。

借：应收账款 17 贷：应交税费—应交增值税（销项税额 ） 17 借：发出商品 70 贷：库存商品 70

⑵A公司销售商品给B公司，货款50 000元、增值税8 500元，销售产品货款采用商业汇票结算。 ? 借：应收票据 58 500

? 贷：主营业务收入 50 000 ? 应交税费—应交增值税（销项税）8 500

⑶该批商品因质量问题被B公司全部退回,价款100 00元，增值税17 000元，成本80 000元，款项已收。

? 借：库存商品 800000

? 贷：主营业务成本 800000

? 借：主营业务收入 1000000 ? 贷：银行存款 117000 ? 应交税费—应交增值税（销项税额） 170000 ⑷在建工程领用自产产品成本8万元，计税价格10万元，增值税1.7万元 借：在建工程 97 000

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贷：库存商品 80 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

⑸销售商品，货款50000元、增值税8500元，该笔销售业务已于前月预收货款30000元，余款尚未结清。

? 借：预收账款 58 500 ? 贷：主营业务收入 50 000 ? 应交税费—应交增值税（销项税）8 500

如果余款收妥并存入银行 借：银行存款 28500 贷：预收账款 28500

⑹分期收款销售本期确认已实现融资收益3万元； 借：未实现融资收益 30000 贷：财务费用 30000

4．出售厂房应交营业税；交纳上月应交的所得税；将本月未交增值税结转至“未交增值税”明细账户；将本月应交所得税计提入账；应交城建税。

举例：

⑴出售厂房应交营业税40 000元。 借：固定资产清理 40 000

贷：应交税费——应交营业税 40 000 ⑵交纳上月应交的所得税25 000元。 借：应交税费——应交所得税 25 000 贷：银行存款 25 000

⑶将本月未交增值税50 000元结转至“未交增值税”明细账户 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 50 000 贷：应交税费——未交增值税 50 000 ⑷将本月应交所得税12 000元计提入账 借：所得税费用 12 000 贷：应交税费——应交所得税 12 000 ⑸计提本期应交城建税5 000元 借：营业税金及附加 5 000

贷：应交税费——应交城建税 5 000 5．分配职工薪酬；辞退员工予以补偿。

举例：⑴本月应付职工薪酬150000元。其中生产工人薪酬80000元、车间管理人员薪酬20000元、行政管理人员薪酬30000元、在建工程人员薪酬20000元。

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借：生产成本 80000 制造费用 20000 管理费用 30000 在建工程 20000

贷：应付职工薪酬－工资 150000

⑵根据已批准实施的辞退计划，应付职工辞退补偿80000元，明年1月初支付；确认职工辞退福利。 借：管理费用 80000

贷：应付职工薪酬-辞退福利 80000

6．预提经营业务发生的长期借款利息；发行债券款存银行；计提应付债券利息。 举例：

⑴预提经营业务发生的长期借款利息30 000元 借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 ⑵按面值2000000元发行债券； 借：银行存款 2000000 贷：应付债券—面值 2000000

⑶溢价发行债券，面值2000000元，按2032000元溢价发行 借：银行存款 2032000 贷：应付债券—面值 2000000 —利息调整 32000

⑷计提应付债券利息20000元（按面值发行），如果是分期付息到期还本，则 借：财务费用（在建工程） 20000 贷：应付利息 20000 如果是一次到期还本付息，则 借：财务费用（在建工程） 20000 贷：应付债券—应计利息 20000

7．发现去年购入的一台设备一直未计提折旧，经确认属于非重大会计差错。 举例：

发现去年购入的一台投放于厂部管理部门的设备一直未计提折旧，应补提折旧20 000元，经确认，本年发现的该项差错属于非重大会计差错。

借：管理费用 20000 贷：累计折旧 20000

8．已贴现的商业承兑汇票即将到期，但付款企业银行存款被冻结。

举例：已贴现的商业承兑汇票下月到期，今得知付款企业T公司因涉诉，全部存款被冻结，下月无法支付到期的商业票据款80万元。对此，A公司确认预计负债。

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借：应收账款 800 000

贷：预计负债 800 000

9．年终决算结转本年发生的亏损；用盈余公积弥补亏损；将本年实现的净利润结转至“未分配利润”明细账户；提取法定盈余公积同时向投资人分配现金股利。

举例：

⑴年终决算将本年发生的亏损700万元予以结转； 借：利润分配—未分配利润 700 贷：本年利润 700 ⑵用盈余公积130万元弥补亏损 借：盈余公积 130

贷：利润分配—盈余公积补亏 130 ⑶年终决算将本年实现的净利润500万元予以结转； 借：本年利润 500 贷：利润分配—未分配利润 500 ⑷提取法定盈余公积50万元。 借：利润分配—提取法定盈余公积 50 贷：盈余公积—法定盈余公积 50 同时向投资人分配现金股利（下年支付）130万元； 借：利润分配—应付现金股利 130 贷：应付股利 130

10．回购本公司发行在外的普通股股票。（《教材》P241） 举例：

D公司按法定程序回购本公司发行在外的普通股股票8万股，每股面值10元，原发行价格15元，该公司提取资本公积40万元、盈余公积25万元，未分配利润40万元。现以每股8元的价格回收。

借：库存股 640 000 贷：银行存款 640 000 借：股本——股本 800 000 贷：库存股 640 000 资本公积——股本溢价 160 000 如果以每股16元的价格回收，则 借：库存股 1 280 000 贷：银行存款 1 280 000 借：股本——股本 800 000 资本公积——股本溢价 400 000 盈余公积 80 000

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贷：库存股 1 280 000

11．年终决算时发现本年一季度折旧费少计，经查系记账凭证金额错误。 只需补记：

借：管理费用（或制造费用） 贷：累计折旧

12．以低于债务账面价值的现金清偿债务；用非专利技术抵付前欠货款。 举例：

⑴去年所欠A公司货款100万元无力偿付，与对方商议进行债务重组，一次性支付现款80万元了结。 借：应付账款—A公司 100

贷：银行存款 80 营业外收入—债务重组利得 20

⑵与某公司达成债务重组协议，用一项非专利技术抵付前欠货款100万元。已知该项非专利技术的账面余额90万元、累计摊销10万元和公允价值90万元，未计提减值准备。

? 发生债务重组收益=1 000 000－900 000=100 000元

? 转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额=900 000-（900 000-100 000）=100 000元 ? 借：应付账款 1 000 000 ? 累计摊销 100 000

? 贷：无形资产 900 000 ? 营业外收入—债务重组利得 100 000 ? —处置无形资产利得 100 000

13．以现金折扣方式购入原材料，在折扣期内付款取得现金折扣收入。 举例：

B公司于8月1日购进原材料一批，价款为600 000元，增值税率为17%，原材料已入库。付款条件为：2/10，1/20，n/30。B公司如果在8月8日付款。

借：原材料 600 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 102 000 贷：应付账款 702 000 借：应付账款 702 000 贷：银行存款 687 960 财务费用 14 040 14．按面值发行债券一批，款项已收妥并存入银行； 借：银行存款 贷：应付债券—面值

五、计算题（10分）

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1、折价发行债券一批，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本，债券折价采用实际利率法分摊。公司于每年的6月末、12月末计提利息，同时分摊折价款。要求计算：发行债券的折价；各期的应付利息；第1期分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。

2009年1月2日，某公司以7755万折价发行债券一批，发行三年，面值为8000万元。利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本，债券折价采用实际利率法分摊。票面利率为9%，实际利率为11.28%。公司于每年的6月末、12月末计提利息，同时分摊折价款。

要求计算：发行债券的折价；各期的应付利息；第1期分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。

发行债券的折价=8000-7755=245 各期的应付利息=8000×9%÷2=360

第1期分摊的折价=7755×11.28%÷2-8000×9%÷2=77.382 半年后的摊余成本=7755+77.382=7,832.382 到期应偿付的金额=8000+360=8,360 序号 应付利息 期数 ①=面值*票面利率（4.5%） 2009.01.02 1 2 3 4 5 6 2009.6.30 2009.12.31 2010.6.30 2010.12.31 2011.6.30 2011.12.31 合计 360 360 360 360 360 360 2160 实际利息支出（即财务费用） 折价摊销额 未摊销折价 投资摊余成本（账面价值） ⑷=上期④-本期③ 245 167.618 ②=上期⑤*5.64% ③=①-② 437.382 -77.382 ⑤=上期⑤-本期③ 7755 7,832.382

2、已知有关账户的余额，要求计算年末资产负债表中有关项目的金额：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、持有至到期投资。

某公司2009年12月31日有关账户的余额如下： 应收账款—甲 15000（借） 应付账款—A 30000（贷） 预收账款—丙 20000（贷） 预收账款—丁 13000（借） 预付账款—B 10000（借） 预付账款—C 18000（贷） 原材料 120000（借）

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2011至2012第二学期中级财务（二）期末复习指导参考答案

库存商品 100000（借） 材料成本差异 2000（贷） 存货跌价准备 5000（贷）

持有至到期投资 450000（借），其中一年内到期的金额为250000

要求：计算年末资产负债表中有关项目的金额：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、持有至到期投资。

参考答案：

存货=120000+100000—2000—5000=213000元

应收账款=15000+13000=28000元（应收账款的借方明细账+预收账款的借方明细账） 应付账款=30000+18000=48000元（应付账款的贷方明细账+预付账款的贷方明细账） 预付账款=10000元 预收账款=20000元

持有至到期投资=450000—250000=200000元

3．已知所得税税率和预收货款金额、交易性金融资产期末账面价值、固定资产原价以及会计核算的累计折旧额和按税法规定计提的累计折旧额，要求根据对资料的分析计算填列资产与负债项目暂时性差异分析表（各项业务的计税基础、暂时性差异的金额和类型、递延所得税资产与递延所得税负债金额）。

已知某公司所得税税率为25%和年末预收货款金额为10万元、交易性金融资产期末账面价值40万元，其取得成本为30万元、固定资产原价150万以及会计核算的累计折旧额50万和按税法规定计提的累计折旧额90万元。

要求：根据对资料的分析计算填列资产与负债项目暂时性差异分析表（各项业务的计税基础、暂时性差异的金额和类型、递延所得税资产和递延所得税负债金额）。

项目 预收账款 交易性金融资产 固定资产 账面价值（A） 计税基础（T） -10 40 100 0 30 60 应纳税暂时性差异 10（A＞T） 40（A＞T） 可抵扣暂时性差异 10（A＜T） 递延所得税资产 0.25 递延所得税负债 0.25 10

4．已知公司年度有关资料如下：全年实现税前利润；本年度发生的收支中有购买国债本年确认利息收入和税款滞纳金支出；存货减值准备。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，递延所得税年初余额为0；无其他纳税调整事项。另外，年末公司董事会决定分别按*％、*％的比例提取法定盈余公积与任意盈余公积，并将当年净利润的*％向投资者分配现金利润、明年2月初支付。要求计算：年度纳税所得额；全年应交所得税额；年末的递延所得税资产或负债；年末提取的盈余公积；年末应向投资者分配的现金利润。

已知公司年度有关资料如下：全年实现税前利润100万；本年度发生的收支中有购买国债本年确认利息收入8000和税款滞纳金支出4000；存货减值准备20000元。存货的成本为120000元。公司的所得税费用

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2011至2012第二学期中级财务（二）期末复习指导参考答案

采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，递延所得税年初余额为0；无其他纳税调整事项。另外，年末公司董事会决定分别按10％、5％的比例提取法定盈余公积与任意盈余公积，并将当年净利润的20％向投资者分配现金利润、明年2月初支付。

要求计算：

（1）年度纳税所得额；

1000000-8000+4000+20000=1016000 （2）全年应交所得税额； 1016000×25%=254000

（3）年末的递延所得税资产或负债；

由于存货的账面价值为120000-20000=100000元 存货的计税基础为其成本120000 由于资产的账面价值＜计税基础，

故产生可抵扣暂时性差异20000元。则对应的递延所得税资产为20000×25%=5000，本年的所得税费=254000-5000=249000

（4）年末提取的盈余公积； 净利润=1000000-249000=751000

提取的盈余公积=751000×10%+×751000×5%=112650 （5）年末应向投资者分配的现金利润。 751000×20%=150200

5. 已知年度有关损益类账户累计发生额、公司年初未分配利润额、年末提取法定盈余公积的比例等，要求计算营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润、年末的未分配利润。（本题2012年7月已考，本次再考不太可能）

营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动收益（损失）±投资收益（损失）

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 净利润＝利润总额－所得税费用

本年未分配利润＝年初未分配利润+（本年净利润－利润分配）

6. 公司销售产品一批，价值100000，营销条件如下：条件一：购货方若能在1个月内付款，则可享受相应的现金折扣，具体条件为2/10、1/20、n/30。条件二：购货方若3个月后才能付款，则公司提供分期收款销售。约定总价款为120000元，2年内分*次支付。要求：1．根据营销条件一，采用总额法计算各收款日期与上项销售业务相关的各项指标（确认销售收入、现金折扣支出、实际收款）。2．根据营销条件二，计算

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2011至2012第二学期中级财务（二）期末复习指导参考答案

确定上项销售的主营业务收入金额。

(1)根据条件一

销售收入 现金折扣 实际收款 2月10日 100 000 2 000 98 000 1月20日 100 000 1 000 99 000 n/30 100 000 0 100 000

(2) 根据条件二, 主营业务收入金额为10 0000元。

7．已知12月31日部分账户年初余额和年末余额，本年度应收与应付账款的减少全部采用现款结算，存货的减少全部用于销售。要求计算年度现金流量表中的销售商品收到的现金和购买商品支付的现金。

账户 存货 应收账款 应付账款 年初余额 250000 360000 270000 年末余额 200000 240000 21000

1、（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+当期增值税销项税额+（应收账款年初余额-应收账款期末余额））+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息

所以：年度现金流量表中的销售商品收到的现金=本期销售收入+应交税费（应交增值税销项税额）+（360000—240000）。

（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝利润表中主营业务成本＋当期增值税进项税额+（存货期末余额－存货期初余额）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额

所以：年度现金流量表中购买商品支付的现金=当期销售成本+当期增值税进项税额+（200000-250000）+（270000-210000）

这是以主营业务成本作为基础来计算的，如果本期存货增加就是支出了钱，若是减少了就证明可能是上期结存的，本期并没有购进，这样就把不是本期支付的“现金”踢出来了，然而这部分存货的增加是不是以现金方式购进的，还要对“应付账款”进行考察。

六、综合题（10分）

1．销售商品一批，不含税价款*元、增值税率*％，商品成本*元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方已按规定付款，后该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求：（1）实际收到的销货款和应退还的销货款；（2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。

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2011至2012第二学期中级财务（二）期末复习指导参考答案

2010年2月8日销售商品一批，不含税价款50万元，增值税17%，商品成本30万元，合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。2月15日购货方按规定付款。5月9日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还购货方。不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。

要求（1）计算2月15日实际收到的销货款、5月9日应退还的销货款（列出计算过程） （2）编制销售商品，收取货款以及收到退货的会计分录

（1）500000+（500000*17%）-（500000*2%）=575000元 （2）2月8日销售商品： 借：应收账款 585000

贷：主营业务收入 500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000 同时，结转成本： 借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 300000 2月15日收到货款：

借：银行存款 575000（585000-10000=575000）

财务费用 10000（不考虑增值税且10天内付款，所以：500000*2%=1） 贷：应收账款 585000 5月9日退还货款：

借: 主营业务收入 500000 贷：应付账款 575000 财务费用 10000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000（红字） 同时，收到退货： 借：库存商品 300000 贷:主营业务成本 300000

2．1月2日从银行借入三年期借款*元用于生产线工程建设，利率*%，利息于各年末支付。其他有关资料如下：

⑴ 工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款*元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入*元。

⑵ 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入*元。

⑶ 7月1日公司按规定支付工程款*元。第三季度，公司用该借款的闲置资金*元购入交易性证券，获得投资收益*元存入银行。季末收回本金及投资收益*元存入银行。

⑷ 10月1日支付工程进度款*元。

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2011至2012第二学期中级财务（二）期末复习指导参考答案

⑸ 至年末，该项工程尚未完工。

要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。

1月2日从银行借入三年期借款2000用于工程建设，年利率为6%，利息于各年末支付。其他有关资料如下：

⑴ 工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款900万。对于未用借款本公司将其以活期存款形式存在银行，年利率为1.2%。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入。

⑵ 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入。

⑶ 7月1日公司按规定支付工程款800万。第三季度，公司用该借款的闲置资金购入交易性证券，获得投资收益10万存入银行。季末收回本金及投资收益存入银行。

⑷ 10月1日支付工程进度款300万。 ⑸ 至年末，该项工程尚未完工。

要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。

参考答案：

（1）每季度应付借款利息均为：2000×6%÷4=30万

第一季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）×1.2%÷4=26.7万 第二季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）×1.2%÷4=26.7万 第三季度借款费用资本化金额=30-10=20万 第四季度借款费用资本化金额=30万 （2）有关会计分录： 编制年初借款： 借：银行存款 20000000

贷：长期借款 20000000 第1季末计提利息： 借：银行存款 33000

贷：在建工程 33000 借：在建工程 300000

贷：应付利息 300000 年末支付利息：

借：应付利息 2000×6% 贷：银行存款 2000×6%

3．A公司（一般纳税人）拖欠B公司货款*元无力偿付，现双方协商进行债务重组。A公司以一台自用设备抵债，设备原价*元、累计折旧*元、公允价值*元。要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务

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2011至2012第二学期中级财务（二）期末复习指导参考答案

重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。

A公司以自用设备抵B公司的债2340000元，已知设备原价2086000元、累计折旧800000元、公允价值1786000元，

要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。（课本P149）

参考答案：

（1）A公司抵债设备的处置损益=1786000-（2086000-800000）=500000元 A公司抵债设备的债务重组收益=2340000-1786000=554000元 （2）B公司的债权重组损失=2340000-1786000=554000元

（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录： 将固定资产转入清理： 借：固定资产清理 1286000 累计折旧 800000

贷：固定资产 2086000 用设备抵债：

借：应付账款—B公司 2340000

贷：固定资产清理 1786000 营业外收入——债务重组利得 554000 同时：

借：固定资产清理 500000

贷：营业外收入——资产处理利得 500000

4．已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额，12月21—31日发生的业务如下： ⑴ 将暂时闲置的机器出租，本月租金收入*万元已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧*元。 ⑵ 销售商品一批，价款*元、增值税*元，款项已全部收妥并存入银行。该批商品成本为*元。 ⑶ 支付本季短期借款利息*，经查，前2个月已预提*元。 ⑷ 本月应交所得税*元。

要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。 已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额（见下表），12月21—31日发生的业务如下： ⑴ 将暂时闲置的机器出租，本月租金收入20万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧10万。 ⑵ 销售商品一批，货款1000万及增值税170万，已全部收妥并存入银行。商品已经发出，成本为500万。

⑶ 支付本季短期借款利息15万。 ⑷ 本月应交所得税17万。

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2011至2012第二学期中级财务（二）期末复习指导参考答案

要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。

损益类账户 主营业务收入（贷） 主营业务成本（借） 营业税金及附加（借） 管理费用（借） 资产减值损失（借） 营业外收入（贷） 所得税费用（借）

1-12月20日累计发生额 11000 6500 20 1571 309 500 1103 损益类账户 其他业务收入（贷） 其他业务成本（借） 销售费用（借） 财务费用（借） 投资收益（贷） 营业外支出（借） 单位：万元 1-12月20日累计发生额 1500 1000 200 415 315 197

参考答案：

（1）编制有关会计分录：

①将暂时闲置的机器出租，本月租金收入20万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧10万。 借：银行存款 200000

贷：其他业务收入 200000 同时：

借：其他业务成本 100000

贷：累计折旧 100000

公司年度利润表

项目 一、 营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列） 加：投资收益（损失以“—”号填列） 二、营业利润（亏损以“一”号填

12月20日以后发生的金额 1,020 510 0 0 0 50 0 0 0 460

1-12月20日累计发生额 12,500 7,500 20 200 1,571 415 309 0 315 2,800 单位：万元 本年发生额 13,520 8,010 20 200 1,571 465 309 0 315 3,260 - 22 -

2011至2012第二学期中级财务（二）期末复习指导参考答案

加：营业处收入 减：营业处支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 0 0 0 460 20 440 500 197 197 3,103 1,103 2,000 500 197 197 3,563 1,123 2,440

②销售商品一批，货款1000万及增值税170万，已全部收妥并存入银行。 借：银行存款 11700000

贷：主营业务收入 10000000 应交税费—增值税（销项）1700000 同时：

借：主营业务成本 5000000

贷：库存商品 5000000 ③支付本季短期借款利息50万。 借：财务费用 500000

贷：银行存款 500000 ④本月应交所得税20万。 借：所得税费 200000

贷：应交税费——应交所得税 200000

5. 已知公司2011年度的有关资料如下：全年实现税前利润*元。本年度确认的收支中，有购买国债的利息收入*元，税款滞纳金*元，存货年初采购成本*元、未计提减值准备，年末计提减值准备*元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，递延所得税年初余额为*；无其他纳税调整事项。本年1～11月份已预交所得税*元。要求根据上述资料：1．计算2011年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税资产或负债（列示计算过程）；2．编制1—11月（按预交总额）列支所得税费用与预交所得税的会计分录；3．编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。

已知公司2011年度的有关资料如下：全年实现税前利润10 000 000元（a）。本年度确认的收支中，有购买国债的利息收入200 000元（b），税款滞纳金10 000元（c），存货年初采购成本300 000元（d），未计提减值准备，年末计提减值准备30 000元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％；无其他纳税调整事项。本年1～11月份已预交所得税280 000元（g）。

要求：

（1）计算2011年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税（列示计算过程）； （2）编制1—11月（按预交总额）列支所得税费用与预交所得税的会计分录； （3）编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。

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2011至2012第二学期中级财务（二）期末复习指导参考答案

解：

（1）计算2011年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税：

A：2011年度的纳税所得额=a-b+c+e=10 000 000-200 000+10 000+30 000＝9 840 000元 B：2011年度应交所得税额＝9 840 000×25％＝2 460 000元 C：年末的递延所得税资产＝30000*25%=7500元

（2）编制1—11月（按预交总额）列支所得税费用与预交所得税的会计分录： A：先列支：借：所得税费用：2800 000

贷：应交税费—应交所得税 280 000 B：再预交：借：应交税费—应交所得税 280 000

贷：银行存款 280 000

（3）编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。 A：确认递延所得税的会计分录：

借：所得税费用 2 452 500 借：递延所得税资产 7500

贷：应交税费—应交所得税 2 460 000

B：应补交所得税的会计分录

借：应交税费—应交所得税 2 180 000

贷：银行存款 2 180 000

6. 2009年12月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价*元，预计使用*年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为*年。2011年底，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，增值税率17％）抵偿前欠某公司的货款*元。要求（有关计算请列示计算过程）：1．分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2010年、2011年度的折旧额；2．计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础；3．编制2011年底甲公司用该设备抵债的会计分录。

2009年12月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价200万元，预计使用5年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。2011年底，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，增值税率17％）抵偿前欠某公司的货款850 000元。

要求（有关计算请列示计算过程）：

（1）分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2010年、2011年度的折旧额； （2）计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础； （3）编制2011年底甲公司用该设备抵债的会计分录。

解：（1）直线法下（2010、2011年）的折旧额=2 000 000/5=400 000元 双倍余额递减法：2010年折旧额＝2 000 000×2/5 ＝800 000元 2011年折旧额＝（2 000 000-800 000）× 2/5＝480 000元

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2011至2012第二学期中级财务（二）期末复习指导参考答案

（2）2011年末该项设备的账面价值＝2 000 000-800 000-480 000＝720 000元 2011年末该项设备的计税基础＝2 000 000-400 000×2＝1 200 000元 （3）将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 720 000 累计折旧 1 280 000 贷：固定资产 2 000 000 结转债务重组利得：

借：应付账款 850 000 贷：固定资产清理 720 000

营业外收入—债务重组利得 7 600（850 000-720 000-122 400） 应交税费—应交增值税 122 400

7. 发行一批5年期、一次还本的债券，总面值*元，票面利率*％，发行时的市场利率为*％，实际收款*元（发行费用略）。债券利息每半年支付一次。要求：1．编制发行债券的会计分录（写出相关明细科目）。2．采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标（应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本）。

发行一批5年期、一次还本的债券，总面值2 000万元，票面利率4％，发行时的市场利率为5％，实际收款19 133 600元（发行费用略）。债券利息每半年支付一次。

要求：

（1）编制发行债券的会计分录（写出相关明细科目）；

（2）采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标（应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本）。

解：（1） 借：银行存款 19 133 600

借：应付债券—利息调整 866 400

贷：应付债券—面值 20 000 000

（2） 计算该批公司债券前三期的各项指标

应付债券利息费用计算表

金额：至角分 期数 0 1 2 3

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应付利息 ①=面值*票面利率(2%) 实际利息费用 ②=上期④*2.5% 摊销的折价 ③=①-② 应付债券摊余成本 ⑷=上期④-本期③ 400,000.00 400,000.00 400,000.00 478,340.00 480,298.50 482,305.96 -78,340.00 -80,298.50 -82,305.96 19133600 19,211,940.00 19,292,238.50 19,374,544.46

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