2020年 注册会计师 第十六章 收入、费用和利润 专项练习题(附答案解析)

2020年注册会计师第十六章收入、费用和利润专项练习题（附答案解析）

第十六章收入、费用和利润

一、单项选择题

1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司以账面价值为150万元、市场价格为195万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

（2）甲公司以账面价值为60万元、市场价格为75万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项96万元。

（3）甲公司领用账面价值为90万元、市场价格为96万元的一批原材料，投入在建工程项目。

（4）甲公司将账面价值为30万元、市场价格为42万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。不考虑其他因素，甲公司2×18年度因上述交易或事项应当确认的利得是（）。

A、9万元

B、21万元

C、53.25万元

D、65.25万元

2、甲公司2×17年销售原材料收入为300万元，结转成本270万元，发生管理部门的固定资产维修费5万元，计提固定资产减值准备2万元，因持有联营企业长期股权投资确认现金股利3万元，因持有交易性金融资产确认公允价值变动上升10万元。假定甲公司未发生其他业务。2×17年度终了时，甲公司“本年利润”科目余额为（）。

A、0

B、贷方余额36万元

C、贷方余额33万元

D、贷方余额23万元

3、2018年1月1日，甲公司与其客户签订一份为期3年的合同，并为此确认与合同成本有关的资产300万元。2020年6月30日，甲公司决定与该客户续约，双方协商将合同续至2022年12月31日，续约期间的佣金与原合同相等。假定截止2020年6月30日，上述与合同有关的资产尚未分摊的金额为50万元。不考虑其他因素，上述剩余50万元的合同资产的摊销期限为（）。

A、2018年1月1日至2022年12月31日

B、2020年6月30日至2020年12月31日

C、2018年1月1日至2020年12月31日

D、2020年6月30日至2022年12月31日

4、甲公司为一家绿色产品生产公司，其通过参与竞标的方式，成为乙公司的供应商，并于乙公司签订了销售合同。为此，甲公司聘请相关人员做市场调查，发生支出8 000元；参与竞标过程共发生支出12 000元；另外，发生销售人员佣金7 500元，预期未来这些支出未来能够收回。不考虑其他因素，甲公司应确认合同资产的金额为（）。

A、20 000元

B、27 500元

C、15 500元

D、7 500元

5、下列项目影响企业营业利润的是（）。

A、外币财务报表折算过程中产生的外币报表折算差额

B、其他权益工具投资公允价值下跌的金额

C、其他债权投资公允价值上升确认的金额

D、交易性金融负债确认的公允价值变动金额

6、下列各项中，不应计入管理费用的是（）。

A、发生的排污费

B、发生的董事会费

C、管理部门固定资产报废净损失

D、发生的业务招待费

7、下列各项，计入财务费用的是（）。

A、销售商品发生的商业折扣

B、销售商品发生的销售折让

C、销售商品发生的现金折扣

D、委托代销商品支付的手续费

8、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2×18年与其有关的经济业务如下：

（1）2×18年1月1日取得长期借款用于日常资金周转，发生手续费5万元。2×18年末，按实际利率法确认利息费用20万元。

（2）2×18年1月1日取得专门长期借款用于购建固定资产，发生手续费6万元，固定资产于年末完工达到预定可使用状态，按实际利率法确认当年利息费用30万元。

（3）2×18年销售商品，价款100万元，给予购货方的商业折扣为10%，开出增值税专用发票的价款为90万元，增值税额为15.3万元。

（4）2×18年12月31日计提的带息应付票据利息为7万元（不符合资本化条件）。

（5）2×18年12月31日外币应收账款汇兑净损失8万元。

甲公司2×18年确认财务费用的金额为（）。

A、35万元

B、26万元

C、46万元

D、15万元

9、甲公司为一家生产并销售电梯的公司，2018年2月5日，甲公司与乙公司签订合同，约定销售给乙公司5部电梯，并负责电梯的安装与检验工作，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修，然后再进行安装和检验，直至电梯能正常运行。不考虑其他因素，下列会计处理的表述中正确的是（）。

A、销售电梯构成单项履约义务

B、安装与检验服务构成单项履约义务

C、销售活动和安装与检验服务可明确区分

D、销售电梯和安装与检验服务构成单项履约义务

10、下列关于收入的确认和计量，下列表述正确的是（）。

A、企业销售商品同时提供产品质量保证服务的，应将销售商品和产品质量保证服务分别确认收入

B、对于附有销售退回条款的销售，企业应当在每一资产负债表日，重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计政策变更进行会计处理

C、企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人

D、对于附有客户额外购买选择权的销售，该选择权在未来失效时，应将其转入当期费用

11、2018年5月1日，甲公司与乙公司签订合同，销售给乙公司一台电视机。该电视机的法定质保期是3年，乙公司可选择延长5年的质保，即在未来8年内，如果该电视机发生质量问题，甲公司将负责免费维修。额外赠送的5年质保可单独出售，单独出售的价格为1 200元，因“五一”促销活动，乙公司只需要花费700元即可将质保期延长5年。不考虑其他因素，下列说法中不正确的是（）。

A、3年的法定质保期不构成单项履约义务

B、5年的延长质保期不构成单项履约义务

C、5年的延长质保期与3年的法定质保期可明确区分

D、甲公司共有两项履约义务

12、甲公司为一家设计公司，2018年3月1日与乙公司签订合同，为其设计一款产品，为此甲公司购买了设计所需要的相关设备，并专门成立了设计小组，产品设计完成后，甲公司负责测试的相关工作。不考虑其他因素，下列关于甲公司对所购买设备的会计处理中，正确的是（）。

A、确认为固定资产

B、确认为无形资产

C、确认合同资产

D、计入当期损益

13、2018年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一台电动车生产设备和一台组装设备，总价款为300 000元。合同约定，电动车生产设备于10日内交付，电动车组装设备于15日内交付，且在两台设备全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两台设备分别构成单项履约义务，设备交付给乙公司时，乙公司即取得其控制权。上述生产设备的单独售价为240 000元，组装设备的单独售价为160 000元。甲公司两台设备均按时交付。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。

A、交付生产设备时：

借：应收账款 180 000

贷：主营业务收入 180 000

B、交付生产设备时：

借：合同资产 240 000

贷：主营业务收入 240 000

C、交付组装设备时：

借：应收账款 300 000

贷：合同资产 180 000

主营业务收入 120 000

D、交付组装设备时：

借：合同资产 120 000

贷：主营业务收入 120 000

14、甲公司是一家专门提供股票或基金等资产管理服务的企业。2018年10月1日，甲公司与乙公司签订合同，为其一只股票型基金提供资产管理服务，合同期限是4年。合同约定，甲公司所能获得的报酬包括两部分：（1）每季度末按该基金净值的1.5%收取管理费，该管理费不会因基金净值的后续变化而调整或被要求退回；（2）该基金若是4年内累计回报超过15%，则超额回报部分的30%作为业绩奖励给予甲公司。2018年末，该基金的净值为10亿元，甲公司重新估计相关因素后，认定影响该季度管理费用收入的不确定性因素已消除。假定不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理，不正确的是（）。

A、2018年末确认管理费收入1500万元

B、2018年末确认业绩奖励收入3亿元

C、2018年不确认业务奖励收入

D、管理费收入和业务奖励均属于可变对价

15、2×18年5月1日，甲公司与与客户签订合同，为客户建造一栋办公楼，合同总金额为750万元，甲公司预计总成本500万元。至2×18年年末，甲公司累计发生成本300万元。假定该建造业务构成单项履约义务，且属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人；甲公司采用成本法确定履约进度。甲公司2×18年年末应确认收入的金额为（）。

A、200万元

B、300万元

C、250万元

D、450万元

16、关于收入的确认，下列表述不正确的是（）。

A、对于在合同开始日即满足收入确认条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化

B、对于在合同开始日不满足收入确认条件的合同，企业应当在后续期间对其进行持续评估，以判断其能否满足收入确认条件

C、企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付的能力和意图

D、没有商业实质的非货币性资产交换，如果涉及资产的公允价值能够可靠计量，则需确认相关损益

17、2018年3月2日，甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司以800万元的价格将一台设备销售给乙公司，同时甲公司有权在2018年8月2日以900万元的价格回购该设备。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是（）。

A、作为融资交易处理

B、收到800万元款项时应确认为收入

C、如果2018年8月2日甲公司未回购设备，则应确认收入800万元

D、回购价格900万元与销售价格800万元的差额100万元，应在回购期5个月内确认为利息费用

18、甲公司20×8年10月1日，向乙公司销售A产品10万件，每件不含税价格1000元，每件成本860元，增值税专用发票已开出，当日A产品已发出，且实际控制权已经转移给乙公司；当日收到乙公司支付的货款。协议约定，购货方于次年1月31日之前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为10%。20×8年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有8%的A产品会被退回。假定不考虑增值税的影响，甲公司20×8年12月31日应调整营业收入的金额是（）。

A、1000万元

B、200万元

C、800万元

D、2000万元

19、下列特定交易的会计处理，表述不正确的是（）。

A、对于附有销售退回条款的销售，企业的销售收入，应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认

B、对于附有销售退回条款的销售，企业的销售成本，应当按照所转让商品的账面价值结转

C、对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务的，则应当作为单项履约义务进行会计处理

D、对于附有客户额外购买选择权的销售，企业该选择权如果向客户提供了一项重大权利，则应当作为单项履约义务进行会计处理

20、企业发生的下列交易或事项中，应计入当年营业外支出的是（）。

A、外币报表折算时产生的外币报表折算差额

B、回购股份进行股权激励支付的股份回购款

C、无法查明原因的现金盘亏

D、债权人发生的债务重组损失

21、甲公司销售商品一批，商品的销售价款为2 000元，商业折扣10％，增值税税率为16％，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。甲公司销售商品时为对方代垫运费150元（不考虑运费的增值税抵扣问题），则应收账款的入账金额为（）元。

A、2 490

B、2 238

C、2 106

D、2 340

22、甲公司经营一家连锁超市，2×18年，甲公司售出了16 000张储值卡，每张卡面值价值100元、200元、500元和1 000元不等，价值总计630万元。根据历史经验，该批储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%部分不会被消费，该储值卡不兑现金不挂失。下列关于甲公司所做的会计处理中，正确的是（）。

A、在收到储值卡相关款项时确认收入

B、售出储值卡时即可确认收入

C、按照顾客使用比例确认收入

D、储值卡面值金额5%部分应确认为营业外收入

23、下列各项中，不属于无需退回的初始费的是（）。

A、某快餐店内需持卡消费，顾客在购买储值卡时需要先支付10元押金，该押金可退，但如果储值卡丢失则押金不予退还

B、某餐饮店实行会员制，顾客可以花50元购买会员卡，持有该会员卡在餐饮店消费可以享受会员价格

C、某电信公司与客户签订两年的服务合同，客户预付1 800元初始费用，以后每月只需再支付30元便可享限定的流量和通话时间，如果超过限定则按使用量额外付费

D、某会员制健身俱乐部，向顾客一次性收取200元入会费，用于补偿俱乐部为客户进行登记注册的初始活动，年费还需单独支付

二、多项选择题

1、额外购买选择权的情况主要包括（）。

A、销售激励

B、客户奖励积分

C、未来购买商品的折扣券

D、合同续约选择权

2、企业在对合同履约成本和合同取得成本计提减值准备的时候，需要使用的数据包括（）。

A、合同履约成本和合同取得成本的账面价值

B、企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价

C、为转让该相关商品估计将要发生的成本

D、转让该相关商品预期将确认的收入

3、下列各项中，属于企业增量成本的有（）。

A、支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资

B、支付给销售人员的销售佣金

C、取得合同发生的投标费用

D、企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金

4、下列项目中，会影响企业营业利润的有（）。

A、盘盈的固定资产

B、权益法下被投资单位实现利润

C、为管理人员缴纳商业保险

D、无法查明原因的现金短缺

5、企业发生的下列事项中，不应计入当期损益的事项有（）。

A、取得交易性金融资产时购买价款中包括的已宣告但尚未发放的现金股利

B、发行短期融资券支付的交易费用

C、购买子公司支付的审计评估等中介费用

D、取得联营企业支付的与取得股权直接相关的交易费用

6、下列经济业务中，影响当期损益的有（）。

A、投资性房地产计提累计折旧

B、计提生产车间设备折旧

C、权益法核算的长期股权投资确认享有的被投资方其他权益变动

D、销售产品确认收入

7、下列各项中，不属于期间费用的有（）。

A、生产车间支付的办公费、水电费等

B、生产车间管理人员的工资等职工薪酬

C、研发支出费用化的金额

D、借款利息费用资本化的部分

8、企业发生的下列特定业务中，关于收入确认的处理正确的有（）。

A、对于附有质量保证条款的销售，企业提供额外服务的，应当按照或有事项的要求进行会计处理

B、对于附有客户额外购买选择权的销售，企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入

C、企业向客户授予知识产权许可，且不构成单项履约义务的，应当将该知识产权许可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理

D、企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理

9、下列各项属于企业向客户授予知识产权的有（）。

A、转让土地使用权

B、转让特许经营权

C、转让软件和技术的版权

D、转让商标权

10、下列各项中应计入营业外收入的有（）。

A、出售固定资产净收益

B、债务重组利得

C、与企业日常活动无关的政府补助（假定企业以总额法确认政府补助）

D、控股股东的现金捐赠

11、当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该商品，从而应

当作为主要责任人的情形包括（）。

A、企业先自该第三方取得商品或其他资产的控制权，且企业一直能够主导其使用，后来再转让给客户

B、企业自该第三方取得商品或其他资产，但并没有取得控制权，将商品或其他资产转让给客户的

C、企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务

D、企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品或其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户

12、甲公司为一家电器生产企业，生产销售电器的同时也提供电器的售后维修服务，公司服务协议约

定，售出电器如果因产品自身质量问题出现需要维修事项的，则提供免费修理；如果因为客户使用不当

引起的需要维修事项的，则需要客户支付相应的维修服务费。2×18年为促进某空调的销售，甲公司在销售的同时，约定免费提供一年的维修服务，该维修服务既包括自身质量问题的修理，也包括非自身质量

问题的修理。假定这两项服务可以合理的区分。下列关于甲公司会计处理的表述，不正确的有（）。

A、甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，需要作为单项履约义务进行会计处理

B、甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，应在销售发生时按照预计很可能支出的服务费用确认一项负债

C、甲公司因客户人为原因提供的维修服务，应在销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比例，分别分摊确认商品销售和服务的收入

D、如果甲公司这两个维修服务无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为或有事项进行会计处理

13、下列各项中，属于与合同直接相关的成本的有（）。

A、支付直接为客户提供所承诺服务人员的工资

B、支付行政管理人员的奖金

C、为履行合同耗用的原材料

D、为生产活动发生的固定资产折旧费

14、判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的因素有（）。

A、企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务

B、企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权

C、企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占用该商品

D、企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户

15、下列各事项中，会引起企业与客户的合同中约定的对价金额发生变化的有（）。

A、价格折让

B、返利

C、奖励积分

D、索赔

16、甲公司与乙公司同时签订了三份合同，下列各种情况下，甲公司应将这三份合同合并为一份合同进行会计处理的有（）。

A、这三份合同是基于同一商业目的签订，且构成一揽子交易

B、这三份合同的对价金额相互独立，互不影响

C、这三份合同中承诺的商品不构成单项履约义务

D、这三份合同是基于同一商业目的签订，但不构成一揽子交易

17、企业发生的下列各项支出中，应直接计入当期损益的有（）。

A、为履行合同发生的直接人工、直接材料、制造费用或类似费用

B、为取得销售合同支付的销售人员佣金

C、无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

D、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

18、甲企业属于集团公司，2×18年集团内各子公司发生的下列事项中，应计入各子公司账面收入的有（）。

A、子公司乙当年销售库存商品50件，收到款项50万元

B、子公司丙以一项公允价值为100万元，账面价值为80万元的固定资产抵偿120万元货款

C、子公司丁为客户提供咨询服务，当年收到咨询服务费80万元

D、甲公司向子公司乙增资1000万元

三、计算分析题

1、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16％。2×17年1月1日，A公司与B公司签订一项购货合同，A公司向其销售一台的大型机器设备。合同约定，A公司采用分期收款方式收取价款。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均收取，首期款项1 000万元于2×17年1月1日收取，其余款项在5年期间平均收取，每年的收款日期为当年12月31日。收取款项时开出增值税发票。商品成本为3 000万元。假定折现率为10％。[（P/A，10％，5）＝3.7908]（计算结果保留两位小数）

<1> 、计算A公司收入应确认的金额。

<2> 、编制2×17年1月1日相关会计分录。

<3> 、计算本年未实现融资收益的摊销额，编制2×17年12月31日相关会计分录，并计算2×17年12月31日长期应收款账面价值。

<4> 、计算本年未实现融资收益的摊销额，编制2×18年12月31日相关会计分录，并计算2×18年12月31日长期应收款账面价值。

2、甲公司是一家上市公司，旗下有A、B、C三家子公司，其中，A公司是一家著名的篮球俱乐部，B公司主要从事家电的生产与销售业务，C公司是一家会员制KTV。20×9年，其子公司发生的与收入确认和计量相关的业务如下：

（1）A公司授权乙公司在其设计生产的衣帽、水杯及毛巾等产品上使用A公司球队的logo，授权期间为3年。合同约定，A公司于合同签订日一个月后收取固定金额的使用费45万元，同时，按照乙公司销售上述商品取得销售额的6%计算提成。乙公司预期A公司继续参加当地顶级联赛，并取得优异成绩。乙公司按照合同约定支付了固定使用费，20×9年因销售上述商品实现销售额2000万元。

A公司将该合同作为某一时点履行的履约合同，于收取固定金额使用费时确认收入45万元，于当年年末确认提成收入120万元。

（2）8月1日，B公司向丙公司销售一台生产设备，该设备价款为36万元（不含增值税），同时双方约定6个月后，B公司将以42万元的价格回购该设备。B公司已收到含税价款41.76万元，但尚未发出商品。B公司销售该设备相关的增值税税率为16%。

（3）10月1日，C公司与客户签订了期限为3年的合同，客户入会后可随时使用该KTV的包房进行活动，使用该包房需提前预约。除KTV的年费2万元之外，C公司还向客户收取了100元的入会费，用于补偿KTV为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等工本费支出。C公司收取的入会费和年费均无需返还。

假定不考虑货币时间价值及其他因素影响。

<1> 、根据资料（1），判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制相关的更正分录。

<2> 、根据资料（2），说明B公司该交易类型，并编制相关的会计分录。

<3> 、根据资料（3），说明C公司收取的年费和入会费应如何处理，并说明理由。

四、综合题

1、A公司是一家大型设备生产、销售公司，其主要经营大型设备的销售、安装及后期维护业务。A公司2×18年发生了如下经济业务：

（1）2×18年2月1日，A公司与甲公司签订一项合同，向甲公司销售一台X大型设备，合同价款为20万元，该设备的成本为13万元，甲公司在合同开始日即取得该设备的控制权。合同约定，甲公司在合同开始日支付10%的保证金，并将剩余90%的价款与A公司签订了不附追索权的长期融资协议，甲公司应于5年内平均支付剩余价款，如果甲公司违约，A公司可重新拥有该设备，即使收回的设备不能涵盖所欠款项的总额，A公司也不能向甲公司索取进一步的赔偿。甲公司计划用该设备生产产品，甲公司使用该设备生产的产品在其所在地市场供不应求，但甲公司本身未从事过该产品生产、销售业务，不能确定该产品的营销策略是否可以成功。

（2）2×17年2月1日A公司与乙公司签订了一项设备维护服务合同，合同期限为3年，乙公司每年向A 公司支付服务费8万元（假定该价款与合同开始日该项服务的单独售价相同）。在2×18年12月31日，双方对合同进行了变更，将2×19年的服务费调整为7万元（假定该价格反映了合同开始当日该项服务的单独售价），同时以17万元的价款将该合同期限延长3年（该价格不能反映该项服务在合同变更日的单独售价）。假设上述价款均于每年年初收取。

（3）2×18年5月1日，A公司与丙公司签订一项合同，约定，A公司向丙公司销售X、Y大型设备，X 大型设备的单独售价为25万元，Y大型设备的单独售价为20万元，合同价款总额为36万元。合同约定，X大型设备于合同开始日交付，Y大型设备于1个月后交付，只有两种设备全部交付之后，A公司才有权收取36万元的合同对价。假定X大型设备和Y大型设备分别构成单项履约义务，其控制权于交付当日转移给丙公司。该合同履约义务均以按期执行。

假定不考虑增值税等其他因素。

<1> 、根据资料（1），判断A公司是否应确认收入，并说明理由；如果需要确认收入，计算应确认的收入金额；如果不需要确认收入，说明对收取的价款应进行的账务处理原则。

<2> 、根据资料（2），说明A公司与乙公司变更该合同后，应如何进行会计处理，并说明理由；计算合同变更后每年应确认的收入金额。

<3> 、根据资料（3），计算A公司因履行各单项履约义务应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】A

【答案解析】事项（1）（3）（4）均不影响利得，仅有事项（2）会影响利得，甲公司2×18年度因上述交易或事项应当确认的利得＝96－75×（1＋16%）＝9（万元）。

【该题针对“[新]营业外收入的处理”知识点进行考核】

【答疑编号12728396,点击提问】

2、

【正确答案】A

【答案解析】2×17年年末将各损益科目结转至“本年利润”科目后，“本年利润”科目的金额＝300－270－5－2＋10＝33（万元），为贷方余额，表示净利润；年度终了时，应将“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”，结转后“本年利润”科目无余额。

参考分录：

借：主营业务收入300

公允价值变动损益10

贷：主营业务成本270

管理费用 5

资产减值损失 2

本年利润33

借：本年利润33

贷：利润分配——未分配利润33

注意：因持有联营企业长期股权投资确认现金股利3万元，后续计量采用权益法核算，分录为：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

不影响本年利润。

【该题针对“本年利润的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12728445,点击提问】

3、

【正确答案】B

【答案解析】对于合同取得成本而言，如果合同续约时，企业仍需要支付与取得原合同相当的佣金，这表明取得原合同时支付的佣金与预期将要取得的合同无关，该佣金只能在原合同的期限内进行摊销。【该题针对“与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值”知识点进行考核】

【答疑编号12728458,点击提问】

4、

【正确答案】D

【答案解析】不论是否取得合同，市场调查支出和参与竞标的支出都会发生，所以不属于增量成本，应在发生时计入当期损益；而发生的销售人员佣金，属于为取得合同发生的增量成本，所以应作为合同取得成本确认为一项资产，即确认合同资产7 500元。

【该题针对“合同取得成本”知识点进行考核】

【答疑编号12728466,点击提问】

5、

【正确答案】D

【答案解析】选项A，外币财务报表折算过程中产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，不影响营业利润；选项B，其他权益工具投资公允价值下跌的金额，计入其他综合收益，不影响营业利润；选项C，其他债权投资公允价值上升确认的金额，计入其他综合收益，不影响营业利润；选项D，交易性金融负债确认的公允价值变动计入公允价值变动损益，影响营业利润。

【该题针对“利润的构成与核算”知识点进行考核】

【答疑编号12728489,点击提问】

6、

【正确答案】C

【答案解析】选项C，管理部门固定资产报废净损失应该计入营业外支出。

【该题针对“期间费用的核算”知识点进行考核】

【答疑编号12728512,点击提问】

7、

【正确答案】C

【答案解析】选项A，商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，商业折扣部分不需单独作账务处理。选项B，销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。实际发生销售折让时，冲减企业的销售收入。选项C，现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。选项D，委托代销商品支付的手续费计入销售费用。

【该题针对“期间费用的核算”知识点进行考核】

【答疑编号12728518,点击提问】

8、

【正确答案】A

【答案解析】长期借款手续费计入负债的初始金额，给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用是没有关系的，能够影响财务费用的是事项（1）（利息费用部分）、事项（4）和事项（5），所以2×18年确认财务费用的金额＝20＋7＋8＝35（万元）。

事项（1）分录为：

借：银行存款（实际价款）

长期借款——利息调整（手续费）5

贷：长期借款——本金（借入的总款项）

借：财务费用20

贷：长期借款——利息调整

应付利息

事项（2）分录为：

借：银行存款（实际价款）

长期借款——利息调整（手续费）6

贷：长期借款——本金（借入的总款项）

借：在建工程30

贷：长期借款——利息调整

应付利息

事项（3）分录为：

借：银行存款104.4

贷：主营业务收入90

应交税费——应交增值税（销项税额）14.4

事项（4）分录为：

借：财务费用7

贷：应付票据7

事项（5）分录为：

借：财务费用8

贷：应收账款8

【该题针对“期间费用的核算”知识点进行考核】

【答疑编号12728526,点击提问】

9、

【正确答案】D

【答案解析】销售电梯活动和安装与检验服务高度关联，因此在合同层面是不可明确区分的，二者构成单项履约义务。

【该题针对“识别合同中的单项履约义务”知识点进行考核】

【答疑编号12728533,点击提问】

10、

【正确答案】C

【答案解析】选项A，提供产品质量服务如果是一项单独的额外服务，构成单项履约合同，才应该与销售商品分别确认收入；选项B，应当作为会计估计变更进行会计处理；选项D，该选择权失效时，应确认相应的收入。

【该题针对“收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728541,点击提问】

11、

【正确答案】B

【答案解析】选项B，5年的延长质保期，属于法定质保期之外的，是企业提供的额外服务，应当作为单项履约义务。

【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】

【答疑编号12728773,点击提问】

12、

【正确答案】A

【答案解析】企业在确认收入时，对于相关的成本应进行分析，其中属于存货、固定资产、无形资产等规范范围的，应分别按照各自对应准则的规范进行处理，所以本题的设备应确认为固定资产。

【该题针对“合同履约成本”知识点进行考核】

【答疑编号12728778,点击提问】

13、

【正确答案】C

【答案解析】生产设备的交易价格＝300 000×240 000/（240 000＋160 000）＝180 000（元），组装设备的交易价格＝300 000×160 000/（240 000＋160 000）＝120 000（元）。相关会计分录为：

交付生产设备时：

借：合同资产180 000

贷：主营业务收入180 000

交付组装设备时：

借：应收账款300 000

贷：合同资产180 000

主营业务收入120 000

【该题针对“将交易价格分摊至各单项履约义务”知识点进行考核】

【答疑编号12728784,点击提问】

14、

【正确答案】B

【答案解析】甲公司2018年末应确认管理费收入＝100000×1.5%＝1500（万元），不确认业务奖励收入。【该题针对“确定交易价格”知识点进行考核】

【答疑编号12728799,点击提问】

15、

【正确答案】D

【答案解析】2×18年年末履约进度＝300/500×100%＝60%，因此应确认收入＝750×60%＝450（万元）。【该题针对“履行每一单项履约义务时收入的确认”知识点进行考核】

【答疑编号12728804,点击提问】

16、

【正确答案】D

【答案解析】没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时，均不应确认相关损益。

【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

【答疑编号12728809,点击提问】

17、

【正确答案】B

【答案解析】选项B，应确认为其他应付款。

【该题针对“售后回购”知识点进行考核】

【答疑编号12728825,点击提问】

18、

【正确答案】B

【答案解析】20×8年10月1 日确认营业收入＝10×1000×（1－10%）＝9000（万元），同时确认预计负债＝10×1000×10%＝1000（万元）；20×8年12月31日，按照估计的新的退货率，应冲销预计负债＝1000－10×1000×8%＝200（万元），应调整营业收入的金额＝10×1000×（10%－8%）＝200（万元）。

【该题针对“附销售退回条款的销售”知识点进行考核】

【答疑编号12728830,点击提问】

19、

【正确答案】B

【答案解析】选项B，企业应按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

【该题针对“特定交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728831,点击提问】

20、

【正确答案】D

【答案解析】选项A，外币报表折算差额直接在报表中列示，不进行相关的账务处理；选项B，借记“库存股”，贷记“银行存款”；选项C，计入管理费用。

【该题针对“营业外支出的处理”知识点进行考核】

【答疑编号12728853,点击提问】

21、

【正确答案】B

【答案解析】应收账款的入账金额＝2 000×（1－10％）×（1＋16％）＋150＝2 238（元）。

【该题针对“收入（初级难度、高端班基础预讲题目）”知识点进行考核】

【答疑编号12862959,点击提问】

22、

【正确答案】C

【答案解析】企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入，选项AB错误；企业在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，可以将先前确认的负债转为主营业务收入，而不是营业外收入，选项D错误。

【该题针对“客户未行使的权利”知识点进行考核】

【答疑编号12864490,点击提问】

23、

【正确答案】A

【答案解析】选项A，正常情况下，如果储值卡不丢失，押金10元是可以退回的，这10元押金只是针对储值卡的工本费收取的款项，因此不属于无需退回的初始费。

【该题针对“无需退回的初始费”知识点进行考核】

【答疑编号12864527,点击提问】

二、多项选择题

1、

【正确答案】ABCD

【该题针对“附有客户额外购买选择权的销售”知识点进行考核】

【答疑编号12728448,点击提问】

2、

【正确答案】ABC

【答案解析】合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：①企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；②为转让该相关商品估计将要发生的成本。

【该题针对“与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值”知识点进行考核】

【答疑编号12728455,点击提问】

3、

【正确答案】BD

【答案解析】选项A，属于与合同直接相关的成本，属于合同履约成本。选项C，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本。

【该题针对“合同取得成本”知识点进行考核】

【答疑编号12728465,点击提问】

4、

【正确答案】BCD

【答案解析】选项A，固定资产盘盈作为前期差错处理，影响的是期初留存收益，不影响当期营业利润；选项B，权益法下被投资单位实现利润时投资方需要确认投资收益，会影响到营业利润的金额；选项C，计入管理费用，影响的是营业利润；选项D，无法查明原因的现金短缺计入管理费用，影响营业利润。

现金盘亏时：

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

批准后，未查明原因的：

借：管理费用

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

【该题针对“利润的构成与核算”知识点进行考核】

【答疑编号12728478,点击提问】

5、

【正确答案】AD

【答案解析】选项A，购买价款中包括的已宣告但尚未发放的现金股利不应计入损益，持有期间宣告分配的现金股利确认时才应计入当期损益；选项B，发行短期融资券支付的交易费用应该计入投资收益；选项C，为取得子公司支付的审计评估等中介费用，在实际发生时直接计入当期损益；选项D，取得联营企业支付的与取得股权直接相关的交易费用应计入取得股权的初始成本。

【该题针对“利润（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728496,点击提问】

6、

【正确答案】AD

【答案解析】投资性房地产计提累计折旧记入“其他业务成本”科目，影响当期损益；计提生产车间设备折旧，记入“制造费用”，不影响当期损益；权益法核算的长期股权投资确认享有的被投资方其他权益变动记入“资本公积”，不影响当期损益；销售产品确认收入记入“主营业务收入”，影响当期损益。

影响损益和影响利润总额是有区别的，影响损益的科目包括主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、资产处置损益、其他收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用。

而影响利润总额的不包括所得税费用，其他的都包括，影响营业利润的不包括营业外收支和所得税费用，其他的都包括。

【该题针对“利润的构成与核算”知识点进行考核】

【答疑编号12728498,点击提问】

7、

【正确答案】ABD

【答案解析】选项A、B，均在制造费用科目核算，不属于期间费用；选项D，由于是资本化的金额，因此计入在建工程，不属于期间费用。

【该题针对“期间费用的核算”知识点进行考核】

【答疑编号12728525,点击提问】

8、

【正确答案】BCD

【答案解析】选项A，对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务，企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照收入的准则进行相关会计处理；否则，质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。

【该题针对“特定交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728602,点击提问】

9、

【正确答案】BCD

【答案解析】企业向客户授予的知识产权，常见的包括软件和技术、影视和音乐等的版权、特许经营权以及专利权、商标权和其他版权等。

【该题针对“授予知识产权许可”知识点进行考核】

【答疑编号12728610,点击提问】

10、

【正确答案】BC

【答案解析】选项A，出售固定资产净收益记入“资产处置损益”科目；选项D，控股股东的现金捐赠记入“资本公积”科目。

【该题针对“营业外收入的处理”知识点进行考核】

【答疑编号12728622,点击提问】

11、

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，表明企业实质上并不能在该权利转让给客户之前拥有商品或其他资产的控制权，因此不是主要责任人。

【该题针对“主要责任人和代理人”知识点进行考核】

【答疑编号12728707,点击提问】

12、

【正确答案】ACD

【答案解析】选项A，应作为或有事项处理，不构成单项履约义务；选项C，应在销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比例进行分摊，并在各项履约义务履行时分别确认收入，即提供的服务不能直接在销售时确认收入，应在后续提供服务时才能确认；选项D，无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理。

【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】

【答疑编号12728770,点击提问】

13、

【正确答案】ACD

【答案解析】与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。其中，选项A，属于直接人工，选项C，属于直接材料，选项D，属于制造费用；而选项B，应计入管理费用。

【该题针对“合同履约成本”知识点进行考核】

【答疑编号12728777,点击提问】

14、

【正确答案】ABCD

【该题针对“履行每一单项履约义务时收入的确认”知识点进行考核】

【答疑编号12728792,点击提问】

15、

【正确答案】ABCD

【答案解析】企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素发生变化。

【该题针对“确定交易价格”知识点进行考核】

【答疑编号12728798,点击提问】

16、

【正确答案】AC

【答案解析】企业与同一客户同时订立两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应合并为一份合同进行会计处理：

（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；

（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；

（3）该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。两份或多份合同合并为一份合同进行会计处理的，仍然需要区分该一份合同中包含的各单项履约义务。

选项B，与第二个条件冲突；选项D，与第一个条件冲突。

【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

【答疑编号12728821,点击提问】

17、

【正确答案】CD

【答案解析】选项A，属于合同履约成本，选项B，属于合同取得成本，对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益，并不是直接计入当期损益。

【该题针对“合同成本（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12864466,点击提问】

18、

【正确答案】AC

【答案解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

选项AC，均属于企业日常经营活动，所以应确认收入；

选项B，以非货币性资产抵偿货款属于债务重组，不属于企业日常经营活动，债务人应将债务的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的贷方差额计入营业外收入，非现金资产的公允价值和账面价值之间的差额计入资产处置损益。

选项D，股东增资，不属于日常活动，且与所有者投入资本相关，不属于收入。

【该题针对“收入的定义及其分类”知识点进行考核】

【答疑编号12864497,点击提问】

三、计算分析题

1、

【正确答案】A公司收入应确认的金额＝1 000＋1 000×（P/A，10％，5）＝1 000＋1 000×3.7908＝4 790.8（万元）

【该题针对“收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728584,点击提问】

【正确答案】2×17年1月1日

借：长期应收款（1 000×6×1.16）6960

贷：主营业务收入 4 790.8

未实现融资收益 1 209.2

应交税费——待转销项税额960

借：银行存款 1 160

应交税费——待转销项税额160

贷：长期应收款 1 160

应交税费——应交增值税（销项税额）160

借：主营业务成本 3 000

贷：库存商品 3 000

【该题针对“收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728585,点击提问】

【正确答案】本年未实现融资收益的摊销额＝（长期应收款期初余额5 000－未实现融资收益期初余额1 209.2）×折现率10％＝379.08（万元）

借：未实现融资收益379.08

贷：财务费用379.08

借：银行存款 1 160

应交税费——待转销项税额160

贷：长期应收款 1 160

应交税费——应交增值税（销项税额）160

2×17年12月31日长期应收款账面价值＝（5 000－1 000）－（1 209.2－379.08）＝3 169.88（万元）

2×17年12月31日资产负债表“长期应收款”项目列报金额＝3 169.88－（1 000－316.99）＝2 486.87（万元）【该题针对“收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728586,点击提问】

【正确答案】未实现融资收益的摊销额＝3 169.88×10％＝316.99（万元）

借：未实现融资收益316.99

贷：财务费用316.99

借：银行存款 1 160

应交税费——待转销项税额160

贷：长期应收款 1 160

应交税费——应交增值税（销项税额）160

2×18年12月31日长期应收款账面价值＝（5 000－1 000×2）－（1 209.2－379.08－316.99）＝2 486.87（万元）

【该题针对“收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728587,点击提问】

2、

【正确答案】A公司将取得的固定金额的使用费一次性确认为收入的会计处理不正确，将销售商品取得销售额的6%计算提成一次性确认收入的会计处理正确。（1分）理由：乙公司能够合理的预期A公司将

继续参加比赛并取得优异成绩，会对乙公司商品品牌的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，A公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可确定区分的商品，因此A公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务。A公司收取固定金额的使用费应在3年内平均分摊确认收入，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的6%计提的提成应于乙公司的销售实际完成时确认收入。（2分）

更正分录为：

借：主营业务收入30

贷：预收账款30（1分）

【该题针对“特定交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728844,点击提问】

【正确答案】B公司该售后回购业务属于一项融资交易。（1分）相关的会计分录为：

销售商品时

借：银行存款41.76

贷：其他应付款36

应交税费——应交增值税（销项税额）5.76（1分）

8月至12月每月计提利息的金额＝（42－36）/6＝1（万元）（0.5分）

借：财务费用1

贷：其他应付款1（0.5分）

【该题针对“特定交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728845,点击提问】

【正确答案】C公司应将年费和入会费于收取当日作为预收款核算，并在未来5年转让已承诺的商品或服务的期间内分摊，分期确认收入。（1分）

理由：该年费本身是客户为了取得C公司未来提供的服务，因此年费应在收取时确认为预收款，在未来取得服务的期间（3年内）分摊，分期确认为收入；（1分）C公司承诺的服务是向客户提供KTV相关服务，而C公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是一些内部行政管理工作；该入会费属于与未来将转让的已承诺的商品相关的，应当在未来转让商品时确认为收入，即C公司应将收取的入会费作为预收款，并在未来提供服务（3年内）与收取的年费一起分摊，分期确认收入。（1分）【该题针对“特定交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728846,点击提问】

四、综合题

1、

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