关于高级财务会计基本内容构成的探讨

关于高级财务会计基本内容构成的探讨

摘要：高级财务会计之所以“高级”，是因为它对特殊事项的会计处理无论在假设和原则方面，还是在程序和方法方面，都是对中级财务会计的突破。然而目前，国内外对高级财务会计到底应该涉及哪些基本内容，不同专家学者持有不同的观点，这在目前国内外各种不同版本的高级财务会计教材和专业书籍中足以证明，本文主要从高级财务会计的概念、界定原则等方面对高级财务会计基本内容构成加以探讨。

关键词：高级；财务会计；基本内容；构成；探讨 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001－828X(2011)01－0127－01

一、目前各专家学者对于高级财务会计的不同定义

对于高级财务会计的定义不同专家学者有着不同的观点：

阎达武认为：

“高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸、开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着客观经

济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。”

王文彬认为，高等会计学是以讨论财务会计领域中的若干高难问题为主体，辅之阐述诸如资产评估人力资源等问题对财务会计提出的新挑战。

常勋对高级财务会计的定义为：“承接《中级财务会计》一书的内容，对一些专门的会计领域、也是比较深奥的会计课题展开讨论。”

耿建新等编著的《高级会计学》中引用了上海财经大学会计学系会计译丛小组1986年翻译的斐内?米勒《会计学原理》的会计假设出现某种程度的松动的观点是值得借鉴的，这种会计假设的松动是由于客观经济环境的变化使然，所以真正的高级财务会计形成的基础以会计假设的松动也是比较合适的。

据此，我个人比较认同耿建新等人的观点。

二、目前高级财务会计内容构成体系

对于高级财务会计应该涵盖的内容，比较有说服力的是上海复旦大学张文贤教授所做的统计：现行高级财务会计涵盖的内容主要有伦理、序论、公司会计、合并会计、合伙与分支会计、租赁、破产清算重组、跨国经营会计、非营利组

织会计、期货会计、物价变动会计、所得税会计、养老金会计、增值表与分布报告、全面损益表、衍生金融工具、其他(独资、总分店、投资会计)17项，其中涵盖内容最多的是汤云为主编的《高级财务会计》(13项)；其次是张文贤主编的《高级财务会计学》(12项)；涵盖内容最少的只有1项，而且内容并不相同，分别为“非盈利组织会计”、“合并会计”、“跨国公司会计”、“其他”等。由此可见，对于高级财务会计基本内容的构成在各家的差异的确很大，对同一学科而言，存在这样的情况实属罕见。一门学科的内容构成不可能包罗万象，但面对复杂多变、形式多样的客观经济环境，其仅仅涵盖一二项内容显然不合适的，高级财务会计是会计学专业的主干课程之一，就培养学生的专业技能而言，这门课程的重要性是其他任何一门专业课程所不能比的。如此重要的一门课程在内容的构成上缺少刚性的约束，必然导致学生的专业技能水平的弹性增大，使未来的会计工作者的质量大打折扣。所以，高级财务会计内容构成应当有一个基本的界定。学科的发展需要有一个比较完整和独立的体系，科学的传递需要有基本的内容框架结构，一门学科难以长久忍受杂乱的、拼盘式的存在方式。

三、高级财务会计基本内容构成之我见

1.高级财务会计内容界定的原则

高级财务会计到底应该涉及哪些基本内容，目前认同率最高的是合并会计；其次是跨国公司经营会计；破产、清算、重组会计和合伙有分支机构会计排在第三位。当然，仅仅以此来确定高级财务会计的内容构成是不够合理的，也是不科学的，一个学科内容的界定应该有其内在的逻辑规律可遵循。

2.高级财务会计内容构成之我见

经济发展导致了新的业务，新的业务促使原有的假设产生松动。如：由于投资主体的多样化而导致会计主体的变化，即出现了复合的主体，单一会计主体的会计核算已不能再满足客观需要，进而产生了合并会计；由于企业间的竞争加剧，企业的破产、清算、重组就在所难免，此时的持续经营假设就不再适用，所以也就有了破产、清算和重组会计；同时在破产期间，会计分期和货币计量的假设都有某种程度不同的变化，但货币计量假设的不适用主要还是在通货膨胀发生的时候，所以货币计量假设导致了物价变动会计。如此看来，按照会计假设的松动而形成的高级财务会计基本内容体系缺少一定的完整性和系统性，还要从其他的方面来考虑和完善。从一门学科的完整性来看，应把序论也列入其中，使读者对高级财务会计的内容和框架结构有一个比较清晰的认

识，以便于准确理解高级财务会计的定位；对应高级财务会计的系统性，合伙、分支机构会计和分部报告与中期报告也应当列入其中；随着我国股权分置改革的逐步到位，公司回购股票也会提到很多的企业日程上来，所以公司会计放在高级财务会计中也是比较合适的。

根据以上分析，我认为高级财务会计应该由序论、会计伦理、公司会计、合并会计、合伙及分支机构会计、分部报告与中期报告、破产、清算及重组会计、物价变动会计八大部分构成高级财务会计的基本内容体系是合适的。至于没有划人到体系中来的其他现行的高级财务会计内容可以采用三种处理方法，一是把原本属于其他学科的内容放在相应的学科，比如：跨国经营会计本是国际会计的主要内容；二是把其他的业务单独化成一门课程，可以称之为特种会计；三是鉴于衍生金融会计的发展迅猛，所涵盖的内容会逐渐增多，考虑到其特定内涵和会计事项的复杂性，可以将这部分内容单独划作一门课程――会融工具会计。

参考文献：

[1]吴保忠，论高级财务会计的内容体系构建及教学方法完善[J].中华女子学院学报,2010(1)

[2]李本琴，关于高级财务会计基本内容构成的探讨[J].

现代经济信息，2010(8)

[3]崔莹，关于高级财务会计基本内容构成的探讨[J].茂名学院学报，2008(6)

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