2018年初级会计资格考试讲义-第八章

2018年初级会计资格考试辅导 初级会计实务

第八章 产品成本核算

考点综述

本章主要介绍了企业产品成本核算中各项生产费用的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配。在学习本章内容时应重点注意以下几点：

（1）要素费用的归集和分配，主要涉及辅助生产费用、制造费用的归集和分配，应分别掌握两者的具体分配方法的适用范围、特点和优缺点，学习过程中注意相互对比。

（2）生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配，这部分知识的难点在于在产品数量的确定，应分别掌握具体分配方法的适用范围、特点和优缺点。

第一节 成本核算的要求和一般程序

知识点：产品成本核算概述概述

产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。

知识点：成本核算的要求 ①做好各项基础工作：

1.建立健全各项原始记录，并做好各项材料物资的计量、收发、领退和盘点工作。 2.制定或修订材料、工时、费用的各项定额，使成本核算具有可靠的基础。 ②正确划分各种费用支出的界限： 1.收益性支出和资本性支出的界限

2.成本费用、期间费用和营业外支出的界限 3.本期费用与以后期间费用的界限 4.各种产品成本费用的界限

5.本期完工产品与期末在产品成本的界限 ③选择适当的成本计算方法：

品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。

知识点：成本核算的一般程序 1.确定成本核算对象 2.确定成本项目 3.设置明细账

4.收集数据并审核费用 5.归集分配费用 6.结转产品销售成本

知识点：成本与费用的关系 1.联系：成本是对象化的费用。 2.区别：

（1）费用的涵盖范围宽；按会计期间归集；以原始凭证为依据。

（2）产品成本：完工产品的费用（不包括未完工产品的费用和期间费用）；按产品归集；以成本计算单或汇总表及产品入库单等为计算依据。

【单选题】关于成本和费用的说法中错误的是（ ）。 A.费用着重于按会计期间进行归集

B.产品成本一般以生产过程中取得的各种原始凭证为计算依据 C.产品成本着重于按产品进行归集

D.产品成本一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单为计算依据

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『正确答案』B

第二节 成本核算对象和成本项目

知识点：成本核算对象

定义：成本核算对象，是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。 成本核算对象，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。 成本核算对象的确定：

1.大量大批单步骤生产产品：产品品种 2.小批单件生产产品：每批，每件 3.多步骤：产品＋步骤

4.产品规格繁多：适当合并产品

知识点：成本项目 成本项目的设置：

1.直接材料：构成产品实体的原材料以及直接用于产品生产的主要材料和辅助材料。 2.燃料及动力：直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。 3.直接人工：直接从事产品生产的工人的职工薪酬。 4.制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如车间管理人员的职工薪酬、车间房屋建筑物和机器设备的的折旧费、租赁费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。

【单选题】下列各项中，一般不属于成本项目的是（ ）。 A.直接材料 B.折旧费 C.制造费用 D.直接人工

『正确答案』B

『答案解析』对于工业企业，一般可设置直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用等项目。

【多选题】下列各项中，属于“直接材料”这一成本项目的有（ ）。 A.备品配件 B.机物料消耗 C.外购半成品 D.办公费

『正确答案』AC

『答案解析』直接材料是指构成产品成本实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助

材料。包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用。选项B属于制造费用，选项D属于管理费用。

第三节 要素费用的归集和分配

知识点：科目设置

成本核算设置“生产成本”科目和“制造费用”科目。

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对小型工业企业而言，也可以将“生产成本”和“制造费用”两个会计科目合并为“生产费用”一个科目，下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”三个二级科目。

知识点：材料、燃料和动力的归集和分配 （一）处理原则：

1.对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。

2.不能分产品领用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”。 3.相关计算：

分配标准的选择可依据材料消耗与产品的关系：产品重量、体积、所耗用的原材料、生产工时或机器工时，材料定量消耗量比例等。

某产品应分担的费用＝该产品的重量、耗用的原材料、生产工时、材料定额消耗量比例等×分配率

（二）账务处理：

借：基本生产成本——A产品 ——B产品 辅助生产成本 制造费用等 贷：原材料等

【单选题】某企业的A、B两种产品在本期共同消耗的燃料费用为8 000元，A、B两种产品的定额消耗量分别为150千克和250千克。不考虑其他因素，则按燃料定额消耗量比例分配计算的A产品应负担的燃料费用为（ ）元。 A.2 000 B.3 000 C.4 000 D.8 000

『正确答案』B

『答案解析』分配率＝费用总额 /分配标准（定额消耗量）＝8 000/（150＋250）＝20

A产品应负担的燃料费用＝A产品的定额消耗量×分配率＝150×20＝3 000（元）。

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知识点：职工薪酬的归集和分配 （一）处理原则

1.直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目； 2.不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。 3.相关计算：

某产品应分配的生产工资＝该产品的生产（定额）工时×分配率 （二）账务处理

借：基本生产成本——A产品 ——B产品 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等

贷：应付职工薪酬

【单选题】A公司基本生产车间共生产甲、乙两种产品，本期共发生生产人员职工薪酬3 000万元，按生产工时比例分配，甲产品的生产工时为400小时，乙产品的生产工时为600小时，甲产品应分配的职工薪酬为（ ）万元。 A.1 200 B.1 800 C.1 500 D.2 200

『正确答案』A

『答案解析』生产工资费用分配率＝ 3 000/（400＋600）＝3

甲产品应分配的职工薪酬＝甲产品的生产工时×分配率＝400×3＝1 200（万元）。

知识点：辅助生产费用的归集和分配 （一）辅助生产费用的归集

辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。

（二）辅助生产费用的分配

1.直接分配法：不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。计算简单，但不够准确。

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各受益部门应分配的费用＝该部门的耗用量×分配率 2.交互分配法：辅助生产费用通过两次分配完成。

（1）将辅助生产明细账上的合计数在辅助生产车间进行交互分配； （2）将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。 特点：提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。 相关计算：

【多选题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配生产成本。本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用1万度电，燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。下列计算中，正确的有（ ）。 A.供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元 B.燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元 C.供电车间对外分配的成本费用为9.5万元 D.燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元

『正确答案』ABD

『答案解析』供电车间交互分配率＝10/20＝0.5（万元/万度） 燃气车间耗用＝0.5×1＝0.5（万元）

燃气车间交互分配率＝20/10＝2 （万元/万吨）

供电车间耗用＝2×0.5＝1（万元）

燃气车间待分配费用＝20－1＋0.5＝19.5 （万元） 供电车间待分配费用＝10－0.5＋1＝10.5（万元）

3.计划成本分配法：

（1）按劳务的计划单位成本进行分配：按计划单位成本计算各受益部门分配转出的费用及总转出费用，并做出分录。

借：辅助生产成本（交互分配费用）

制造费用/管理费用/销售费用（对外分配费用） 贷：辅助生产成本（总计划成本费用）

（2）计算辅助车间实际发生的费用，将其与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。

实际费用＝辅助生产车间待分配的费用＋按计划单位成本分配转入的费用。 借：管理费用（实际费用－计划费用） 贷：辅助生产成本 （差额） 或相反

特点：便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任，但成本分配不够准确。适用于辅助生产劳务计划单位成本较准确的企业。

【单选题】企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，应计入的科目是（ ）。 A.生产成本

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B.制造费用 C.管理费用 D.销售费用 『正确答案』C

4.顺序分配法——梯形分配法：

（1）比较各辅助生产车间的受益程度；

（2）先分配受益少的的辅助生产车间的费用，后分配受益多的，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

特点：适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。

【判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（ ） 『正确答案』√

5.代数分配法：

（1）建立联立方程，计算辅助生产劳务或产品的单位成本。 （2）根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

特点：分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂。适用于已经实现电算化的企业。

知识点：制造费用的归集和分配 （一）归集

制造费用的内容比较复杂，包括物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。 （二）账务处理

借：制造费用——基本生产车间 ——辅助生产车间 贷：原材料

应付职工薪酬等

常用的制造费用分配方法有：生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。 相关计算：

某种产品分配的制造费用＝该种产品分配标准×制造费用分配率 最终的账务处理： 借：生产成本 贷：制造费用

【单选题】制造费用的分配，通常采用的方法有（ ）。 A.约当产量比例法

B.生产工人工资比例法 C.机器工时比例法

D.生产工人工时比例法 『正确答案』BCD

『答案解析』约当产量比例法用于生产费用在完工产品和在产品之间的分配。

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【单选题】下列各项中，一般不应计入制造费用的是（ ）。 A.生产车间的设备租赁费 B.车间管理人员的劳动保护费 C.生产车间的财产保险费 D.生产车间耗用的直接材料 『正确答案』D

『答案解析』生产车间耗用的直接材料一般计入生产成本。

【单选题】某企业生产车间生产A和B两种产品，该车间本期共发生制造费用60 000元，本期生产A产品的生产工人工时为3 000小时，生产B产品的生产工人工时为2 000小时。若企业按生产工人工时比例分配制造费用，则A和B两种产品应负担的制造费用分别为（ ）元。 A.30 000和30 000 B.36 000和24 000 C.40 000和20 000 D.24 000和36 000

『正确答案』B

『答案解析』制造费用分配率＝60 000/（3 000＋2 000）＝12（元/时）；

A产品应负担的制造费用＝3 000×12＝36 000（元）； B产品应负担的制造费用＝2 000×12＝24 000（元）。

知识点：废品损失 （一）废品损失的定义

废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 （二）废品损失的范围 不属于废品损失的内容：

①经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品； ②产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品； ③实行“三包”企业在产品出售后发现的废品。 1.不可修复废品

结转不可修复废品成本： 借：废品损失

贷：基本生产成本 残料入库： 借：原材料

贷：废品损失 过失人赔偿： 借：其他应收款 贷：废品损失 结转废品净损失： 借：基本生产成本

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2018年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 贷：废品损失

2.可修复废品 返修费用： 借：废品损失

贷：原材料/制造费用等 残料价值、过失人赔偿： 借：原材料

贷：废品损失 借：其他应收款 贷：废品损失 结转废品净损失： 借：基本生产成本 贷：废品损失

【单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（ ）元。 A.7 700 B.8 700 C.9 200 D.10 700

『正确答案』A

『答案解析』净损失＝3 200＋4 000＋2 000－500－1 000＝7 700（元）

知识点：停工损失 （一）定义

停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。

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（二）范围

不属于停工损失的内容：不满1个工作日的停工，一般不计算停工损失。 （三）账务处理 借：停工损失

贷：原材料、制造费用等 借：其他应收款 贷：停工损失

借：营业外支出（非正常停工的损失） 基本生产成本（正常停工的损失） 贷：停工损失

第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

知识点：在产品数量的核算 1.定义

在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。 2.范围

在产品包括：正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。不包括对外销售的自制半成品。

知识点：生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法 1.不计算在产品成本法：

虽然月末有在产品，但不计算其成本。每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。适用于各月末在产品数量很小的产品。 本月发生成本+月初在产品成本=本月完工产品成本+月末在产品成本 2.在产品按固定成本计算法：

各月末在产品的成本固定不变。适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。

本月发生成本+月初在产品成本=本月完工产品成本+月末在产品成本 本月发生成本+月初在产品成本=本月完工产品成本+年末在产品成本 3.在产品按所耗直接材料成本计价法：

月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本，加工费用由完工产品承担。适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

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4.约当产量比例法：

将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，全部成本按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算。适用于产品数量较多，变化较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大。 在产品约当产量=在产品数量×完工程度

完工产品成本=完工产品产量×单位成本 在产品成本=在产品约当产量×单位成本

【单选题】某企业只生产一种产品，生产费用采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间进行分配，材料在产品投产时一次投入。月初在产品直接材料成本为10万元，当月耗用材料成本为50万元，当月完工产品30件，月末在产品30件，完工程度60%，本月完工产品成本中直接材料成本为（ ）万元。 A.30 B.22.5 C.25 D.37.5

『正确答案』A

『答案解析』共耗用直接材料10＋50＝60（万元），因为材料在产品投产时一次投入，所以原 材料在完工产品和在产品中进行分配的比例是一样的，不需要进行约当产量的计算。分配率＝

60/（30＋30）＝1，本月完工产品成本中直接材料成本＝完工产品数量×分配率＝30×1＝30（万元）。

【单选题】A产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将制造费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。A产品月初在产品和本月发生的制造费用总计12800元。本月完工产品100件。月末第一工序在产品20件，完成全部工序的20%；第二工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的制造费用成本为（ ）元。 A.3584 B.2800 C.10000 D.4800

『正确答案』B

『答案解析』月末在产品约当产量＝20×20%＋40×60%＝28（件）；

制造费用分配率＝12800/（100＋28）＝100 ；

月末在产品应负担的制造费用成本＝100×28＝2 800（元）。

5.在产品按定额成本计价法： 月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额成本计算的节约、超支差异全部计入当月完工产品成本。适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。

月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本

完工产品总成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）－月末在产品成本 完工产品单位成本＝完工产品总成本/产成品产量

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6.定额比例法：

产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。 完工产品负担的成本=完工产品定额消耗X分配率

知识点：联产品成本的分配 1.联产品定义

联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。 2.特点

生产开始时，各产品未分离；当生产过程进行到一定生产步骤，产品才会分离。 3.一般程序

阶段一：分离前——联合成本

按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集；联产品的在产品一般比较稳定，可不计算期初、期末在产品成本，本期发生的生产成本全部为联产品的完 工产品成本。 阶段二：分离后——分产品核算 按各种产品分别设置明细账。 4.分配方法

（1）相对销售价格分配法：按分离点每种产品的销售价格比例进行分配。适用于联产品在分离点即可供销售，且销售价格有可靠的计量；如果需要进一步加工才可供销售，则可采用可变现净值进行分配。

（2）实物数量法：按分离点每种产品的实物数量为基础进行分配。适用于所生产的产品价格很不稳定或无法直接确定。

知识点：副产品成本的分配 1.副产品定义

副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。

2.成本确定

先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。

确定副产品成本的方法有：不计算副产品扣除成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。

知识点：完工产品成本的结转 账务处理：

企业完工产品经产成品仓库验收入库后，应将其成本转入库存商品： 借：库存商品

贷：生产成本——基本生产成本

“生产成本——基本生产成本”科目的月末余额，反映月末在产品的成本。

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6.定额比例法：

产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。 完工产品负担的成本=完工产品定额消耗X分配率

知识点：联产品成本的分配 1.联产品定义

联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。 2.特点

生产开始时，各产品未分离；当生产过程进行到一定生产步骤，产品才会分离。 3.一般程序

阶段一：分离前——联合成本

按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集；联产品的在产品一般比较稳定，可不计算期初、期末在产品成本，本期发生的生产成本全部为联产品的完 工产品成本。 阶段二：分离后——分产品核算 按各种产品分别设置明细账。 4.分配方法

（1）相对销售价格分配法：按分离点每种产品的销售价格比例进行分配。适用于联产品在分离点即可供销售，且销售价格有可靠的计量；如果需要进一步加工才可供销售，则可采用可变现净值进行分配。

（2）实物数量法：按分离点每种产品的实物数量为基础进行分配。适用于所生产的产品价格很不稳定或无法直接确定。

知识点：副产品成本的分配 1.副产品定义

副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。

2.成本确定

先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。

确定副产品成本的方法有：不计算副产品扣除成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。

知识点：完工产品成本的结转 账务处理：

企业完工产品经产成品仓库验收入库后，应将其成本转入库存商品： 借：库存商品

贷：生产成本——基本生产成本

“生产成本——基本生产成本”科目的月末余额，反映月末在产品的成本。

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