“股息红利”免税政策应允许“穿透”适用法人合伙企业-财税法规解读获奖文档

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“股息红利”免税政策应允许“穿透”适用法人合伙企业-财税

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根据《企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税。现实中，由于合伙企业一般采取先分后税原则，本身并不缴纳企业所得税，因此免税规定对其意义不大。那么，该规定能否穿透合伙企业，直接适用于合伙企业的法人合伙人呢?严格从法律条文出发，法人合伙人通过合伙企业实施股权投资不能穿透适用于合伙企业，享受免税优惠。但是从合伙企业发展的实际情况看，上述免税规定应该穿透合伙企业，直接适用于其法人合伙人。理由一：符合集合理论要义《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》(国税函〔2001〕84号)第二条规定：个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按利息、股息、红利所得应税项目计算缴纳个人所得税。也就是说，合伙企业取得的股息、红利所得，直接计为个人投资者所得，按照股息、红利的税目征收个人所得税这也是合伙企业集合理论的直观体现。根据集合理论，合伙企业本身并不是纳税主体，它仅仅是一个收入穿透该合伙企业至合伙人的导管，从而在合伙人层面纳税。《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)有关规定也体现了集合理论：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。因此，基于合伙企业的导管性质，法人合伙人取得的股息、红利也应直接计入其企业所得，直接受《企业所得税法》规制。理由二：有相似先

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