银行业务会计分录分析

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银行会计

注：掌握以下内容，起码能拿考试时分录的９５％的分数。目前试卷分录占６０分以上。第一章无分录第二章

1、某银行期初余额为：现金850000元，存放中央银行款项600000元，短期货

款40000元，活期存款561000元，定期存款620000元，实收资本220000元，资本公积180000元，利息支出91000元。

本月发生下列经济业务：

１．本行从中央银行存款户内提取现金300000元。

借：现金３０００００贷：存放中央银行款项３０００００２．某企业存入现金40000元。

借：现金４００００贷：活期存款－某企业存款户４００００３．银行对某单位发放短期贷款160000元。

借：短期贷款－某单位贷款户１６００００贷：活期存款－某单位存款户１６００００４．以现金支付个人储蓄存款利息1000元。

借：利息支出－某储蓄利息支出户１０００贷：现金１０００

５．某投资者以现金200000元投入银行作资本金。

借：现金２０００００贷：实收资本－某投资人户２０００００６．某单位将活期存款20000元转存定期存款。

借：活期存款－某单位存款户２００００贷：定期存款－某单位存款户２００００７．经批准，用资本公积60000元转增资本金。

借：资本公积６００００贷：实收资本６００００

试算平衡表年月日

货币单位：元期初余额本期发生额本期余额会计科目借方贷方借方贷方借方贷方现金存放中央银行存款短期贷款活期存款定期存款实收资本资本公积利息支出合计

850000 600000 40000 91000 1581000 561000 620000 220000 180000 540000 160000 20000 60000 1000 781000 1000 300000 20000 2000 260000 1389000 300000 200000 92000 1981000 741000 64000 480000 120000 1981000 1581000 781000 1

2、银行会计科目顺序号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 顺序号 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 51 53 54 55 56 57 58 59 编号会计科目一、资产类 101 现金 102 银行存款 103 贵金属 111 存放中央银行款项 112 存放同业款项 113 存放联行款项 121 拆放同业 122 拆放金融性公司 123 短期贷款 124 中长期贷款 125 抵押贷款 126 贴现 127 逾期贷款 129 贷款呆账准备 131 进出口押汇 132 应收利息 138 坏账准备 139 其他应收款 141 短期投资 142 长期投资编号会计科目 252 本票 261 应付利息 262 其他应付款 263 应付工资 264 应付福利费 265 应交税金 266 应付利润 267 预提费用 271 长期借款 272 发行债券 273 长期应付款 275 住房周转金 281 外汇买卖三、所有者权益类 301 实收资本 302 资本公积 303 盈余公积 311 本年利润 312 利润分配四、资产负债共同类 410 辖内往来顺序号 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 顺序号 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 编号会计科目 151 固定资产 152 累计折旧 153 固定资产清理 154 在建工程 161 无形资产 162 递延资产 163 待处理财产损益二、负债类 201 活期存款 205 定期存款 211 活期储蓄存款 215 定期储蓄存款 221 财政性存款 231 向中央银行借款 232 同业存放款项 233 联行存放款项 241 同业拆入 242 金融性公司拆入 243 应解汇款 244 汇出汇款 251 保证金编号会计科目 451 740 742 501 502 511 512 513 514 515 521 522 531 532 533 534 535 536 550 560 信贷资金调拨清算资金往来待汇出电子汇划款项五、损益类利息收入金融企业往来收入手续费收入其他营业收入汇兑收益投资收益营业外收入利息支出金融企业往来支出手续费支出营业费用营业税金及附加其他营业支出汇兑损失营业外支出所得税以前年度损益调整

第三章

一、单位活期存款的核算（一）支票户的存取核算

1、存入现金的核算手续。

例如，甲商业公司存入现金1万元。借：现金 10000 贷：XX存款－某单位存款户 10000 2、支取现金的核算手续。

例如，乙公司开出支票5000元支取现金，采购日常用品。

借：XX存款－某单位存款户 5000 贷：现金 5000

（二）存折户的存取核算

1、存入现金的核算手续。

借：现金贷：ＸＸ存款－某单位存款户 2、取现金的核算手续。

借：ＸＸ存款－某单位存款户

贷：现金

二、单位定期存款的核算（一）存入时的核算借：现金（或借：ＸＸ存款－某单位活期存款户）贷：单位定期存款－某单位定期存款户（二）到期支取的核算计算利息，填制清单。借：利息支出－单位定期存款利息支出户贷：定期存款－某单位定期存款户清户注销。借：定期存款－某单位定期存款户贷：活期存款－某单位活期存款户若单位需支取现金，则应将定期本息转入活期户后，再由单位签发现金支票，办理现金支取。到期续存，应先结清旧户，另开新户。

三、存款账户的计息

利息＝本金（存款余额）Ｘ时期Ｘ利率。具体如下：

利息＝（本金Ｘ天数）Ｘ（月利息／３０）＝计息积数Ｘ日利率借：利息支出－某利息支出户贷：ＸＸ存款－某单位存款户四、定期整存整取储蓄存款的核算（一）开户存入的核算

借：现金贷：整存整取定期储蓄存款－某存款人户

（二）到期支取的核算借：整存整取定期储蓄存款－某存款人户利息支出－定期储蓄利息支出户贷：现金（三）利息计算算头不算尾，计至分位。实存天数＝支取日－存入日＝（支取年－存入年）Ｘ３６０＋（支取月－存入月）Ｘ３０＋（支取日－存入日）利息＝本金Ｘ实存天数Ｘ（月利率／３０）

五、活期储蓄存款的核算（一）开户借：现金贷：活期储蓄存款－某存款人户（二）续存同上。（三）支取与（一）、（二）相反。（四）销户借：活期储蓄存款－某存款人户

利息支出－活期储蓄存款利息支出户贷：现金（五）利息计算借：利息支出－活期储蓄存款利息支出户贷：活期储蓄存款－某存款人户第四章

一、银行汇票结算

（一）银行汇票出票的核算手续（出票行签发汇票）转账交付的，借：ＸＸ存款－申请人户贷：汇出汇款现金交付的，错：现金贷：汇出汇款

（二）银行汇票付款的处理手续（汇入行解付汇票）借：辖内往来贷：ＸＸ科目－某存款持票人户若现金汇票付现，借：辖内往来贷：现金

（三）银行汇票结清的处理手续

１．汇票全额付款。借：汇出汇款贷：辖内往来２．汇款有多余额。借：汇出汇款贷：辖内往来ＸＸ科目－申请人户３．申请人未在银行开户。借：汇出汇款贷：辖内往来其他应付款－申请人户申请人领取余额，

借：其他应付款－申请人户贷：现金二、商业汇票结算

（一）商业承兑汇票的核算Ａ付款人开户行收到汇票的处理手续。

１．持票人开户行受理汇票的处理手续，按发出委托凭证的手续处理。２．付款人银行账户足额支付的，借：ＸＸ科目－付款人户贷：清算资金往来－某清算中心（组）往来户或，贷：联行存放款项

３．付款人银行账户余额不足支付的，按委托人无款支付处理。Ｂ持票人开户行收到划回汇票款项或退回凭证的处理手续。１．持票人开户行收到划回汇票款项的处理手续。借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户贷：ＸＸ科目－持票人户

２．持票人开户行收到退回凭证的处理手续，退给持票人，由持票人签收。

（二）银行承兑汇票的核算

１．银行承兑汇票的处理手续。按规定向出票人收取手续费。

借：ＸＸ科目－出票人户贷：手续费收入－某承兑手续费户

２．承兑银行对汇票到期收取票款的处理手续。

（１）承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的，应于到期日向出票人收取票款。借：ＸＸ科目－出票人户贷：应解汇款及临时存款－出票人户

（２）出票人账户无款或不足支付的，应转入该出票人的逾期贷款户，并按0.05%计收利息。

如出票人账户无款支付时，

借：ＸＸ科目－出票人逾期贷款户贷：应解汇款及临时存款－出票人户如出票人账户余额不足支付时，借：ＸＸ科目－出票人户

ＸＸ科目－出票人逾期贷款户贷：应解汇款及临时存款－出票人户３．承兑银行支付汇票款项的处理手续。借：应解汇款及临时存款－出票人户贷：清算资金往来－某清算中心（组）往来户或，贷：联行存放款项（或辖内往来）４．持票人开户行收到汇票款项的处理手续借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户或：辖内往来（或存放联行款项）贷：ＸＸ科目－持票人户三、银行本票结算

（一）银行本票出票的处理手续转账交付的，借：ＸＸ科目－申请人户贷：本票现金交付的，借：现金贷：本票

（二）银行本票付款的处理手续１．代理付款行接到在本行开立账户的持票人直接交来的银行本票，同系统银行支付的，借：辖内往来（同城票据交换）贷：ＸＸ科目－持票人户跨系统银行支付的，借：辖内往来（同城票据交换）贷：金融企业往来收入

２．出票行接到收款人交来的注明“现金”字样的现金本票时，同系统银行支付的，借：本票贷：现金跨系统银行支付的，借：辖内往来贷：金融企业往来收入－同业往来利息收入

（三）银行本票结清的处理手续出票行收到票据交换提回的本票时，借：本票贷：辖内往来对同时收到的跨系统行通过交换划来的计收利息凭证，

借：金融企业往来支出－同城往来利息支出贷：辖内往来四、支票结算

（一）现金支票提取现金的核算手续借：ＸＸ存款－出票人（付款单位）户贷：现金（二）转账支票的核算手续

１．持票人、出票人在同一开户行。借：ＸＸ存款－出票人（付款单位）户贷：ＸＸ存款－持票人（收款单位）户２．持票人、出票人不在同一开户行，

（１）持票人开户行接到持票人送交的支票时，借：存放中央银行款项或：辖内往来贷：ＸＸ存款－持票人户

（２）出票人开户行收到交换提入的支票，借：ＸＸ存款－出票人户贷：存放中央银行款项或：辖内往来

（３）支票发生退票时，出票人开户行通过“其他应收款”核算，持票人开户行通过“其他应付款”核算。五、汇兑结算

（一）信汇的处理手续

１．汇出行的核算手续。

（１）转账交付的，借：ＸＸ存款科目－汇款人户贷：清算资金往来－某清算中心（组）往来户或：联行存放款项（２）现金交付的，借：现金贷：应解汇款及临时存款－汇款人户借：应解汇款及临时存款－汇款人户贷：清算资金往来－某清算中心（组）往来户或：联行存放款项

２．汇入行的核算手续。（１）直接收账的，

借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户或：存放联行款项贷：ＸＸ科目－收款人户（２）不直接收账的，

借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户或：存放联行款项贷：应解汇款及临时存款－收款人户若需支取现金的，

借：应解汇款及临时存款－收款人户贷：现金

（二）电汇的处理手续

１．汇出行、汇入行的核算手续。同信汇。２．退汇的处理手续。

（１）汇出行受理退汇的处理手续。汇款人要求退汇时，必须是收款人未在汇入行开立账户的，否则银行不予受理。

（２）汇入行的处理手续。接到退汇通知，

借：应解汇款及临时存款－汇款人户贷：清算资金往来－某清算中心（组）往来户或：联行存放款项（３）汇出行的处理手续。

借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户或：存放联行款项贷：ＸＸ科目－汇款人户如汇款人未在银行开立账户，

借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户或：存放联行款项贷：其他应付款－汇款人户待汇款人领取款项时，

借：其他应付款－汇款人户贷：现金

（４）汇入行主动退汇的处理手续。Ａ汇入行的处理手续。与信汇汇出行基本相同。Ｂ汇出行的处理手续。与信汇汇入行基本相同。

（三）电子汇兑经办行依汇划凭证，借：ＸＸ科目贷：辖内往来收报经办行收到清算行传来实时汇划，借：辖内往来贷：ＸＸ科目

六、委托收款结算

（一）付款人开户行的核算手续

１．以银行为付款人的处理手续。借：ＸＸ科目－某户贷：辖内往来

２．以单位为付款人的处理手续。借：ＸＸ科目－付款人户贷：辖内往来

（二）收款人开户行办理委托收款划回的核算手续

１．款项划回的处理手续。Ａ如是电划委托，借：辖内往来贷：ＸＸ科目－收款人户Ｂ如是邮划委托，借：辖内往来贷：其他应付款－待处理汇划款项户待收到发报行经办行邮寄的邮划委托凭证后，借：其他应付款－待处理汇划款项户贷：ＸＸ科目－收款人户七、异地托收承付结算

（一）付款人开户行的核算手续

１．全额支付。

借：ＸＸ科目－付款人户贷：联行存放款项（联行往账）２．多承付。

借：ＸＸ科目－付款人户贷：辖内往来３．逾期付款。

按税、贷、贷利扣款和赔偿金顺序扣减，分录均为，借：ＸＸ科目－付款人户贷：辖内往来

公式：赔偿金＝逾期金额Ｘ逾期天数Ｘ0.05% ４．部分拒付的处理。借：ＸＸ科目－付款人户贷：辖内往来

（二）收款人开户行收到划回款项的处理

１．全部划回。借：辖内往来贷：ＸＸ科目－收款人户２．多承付划回款项的处理。借：辖内往来贷：ＸＸ科目－收款人户３．赔偿金的处理手续。借：辖内往来贷：ＸＸ科目－收款人户４．部分划回。借：辖内往来贷：ＸＸ科目－收款人户５．部分拒付。借：辖内往来贷：ＸＸ存款科目－收款人户八、定期借记

（一）收、付款人在同一银行机构开户的处理手续

收款行收到收款人签发的定期借记凭证后，借：ＸＸ科目－付款人户贷：ＸＸ科目－收款人户

（二）收、付款人不在同一行处开户的处理手续

１．收款人开户行收到收款人签发的定期借记凭证后，

借：同城票据交换贷：其他应付款俟交换退票时间过后，借：其他应付款贷：ＸＸ科目－收款人户

２．付款人开户行收到交换提回凭证后，借：ＸＸ科目－收款人户贷：同城票据交换

３．付款行发现凭证不符时，须注明理由，借：其他应收款贷：同城票据交换下一份交换提出退票时，借：同城票据交换贷：其他应收款

４．收款行收到付款行退票后，借：其他应付款贷：同城票据交换

（三）拒付手续付款行接到通知后，借：其他应付款贷：ＸＸ科目－付款人户

收款行收到交换提回的拒付凭证，借：ＸＸ科目－付款人户贷：同城票据交换九、贷记凭证

（一）收、付款人在同一银行开户的处理手续

付款行收到付款人签发的贷记凭证，借：ＸＸ科目－付款人户贷：ＸＸ科目－收款人户

（二）收、付款人不在同一银行开户的处理手续

１．付款人开户行收到付款人签发的贷记凭证，借：ＸＸ科目－付款人户

贷：同城票据交换

２．收款行收到交换提来的贷记凭证，借：同城票据交换贷：ＸＸ科目－收款人户

３．收款行发现凭证不符时，须注明理由，借：同城票据交换贷：其他应付款下一份交换提出退票时，借：其他应付款贷：同城票据交换

４．付款人开户行到付款行退票后，借：同城票据交换贷：ＸＸ科目－付款人户十、信用卡业务的核算手续（一）发卡的处理手续单位卡发行的处理：

１．申请人在发卡行开户，

借：ＸＸ存款科目－某单位基本存款账户贷：ＸＸ科目－某单位信用卡户手续费收入－某手续费户２．申请人不在发卡行开户，借：存放中央银行款项或：辖内往来贷：ＸＸ科目－某单位信用卡户手续费收入－某手续费户个人卡发行的处理：

１．申请人交现金存入的，借：现金贷：活期储蓄存款－某个人信用卡户手续费收入－某手续费户

２．申请人转账存入的，同单位发卡手续。

（二）信用卡支取现金的处理手续

１．代理行付款的处理手续。

（１）同城和用异地跨系统银行发行的信用卡支取现金，借：存放中央银行款项或：辖内往来贷：应解汇款及临时存款－持卡人户支付现金，另填制一联现金借方凭证，借：应解汇款及临时存款－持卡人户贷：现金其他应付款－手续费户

（２）异地支取现金的，比照以上同城支取现金的有关手续处理，借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户或：存放联行款项贷：应解汇款及临时存款－持卡人户借：应解汇款及临时存款－持卡人户贷：现金其他应付款－手续费户

（３）代理行所在地的发卡银行通汇行，接到跨系统代理行交换来的取现单，将取现单转本行清算中心，

借：清算资金往来－某清算中心（组）往来户或：存放联行款项贷：存放中央银行款项

２．持卡人开户行的处理手续

（１）持卡人开户行收到同城交换来的第二联取现单时，借：ＸＸ科目－某单位信用卡户或：活期储蓄存款－某个人信用卡户贷：存放中央银行款项

（２）持卡人开户行收到经本行清算中心转来的电子划付款凭证，借：ＸＸ科目－某单位信用卡户或：活期储蓄存款－某个人信用卡户贷：清算资金往来－某清算中心（组）往来户或：联行存放款项

（三）信用卡注销的处理手续

１．个人卡销户

借：活期储蓄存款－某个人信用卡户

利息支出－某利息支出户

贷：现金

２．单位卡销户

借：ＸＸ科目－某单位信用卡户

利息支出－某利息支出户

贷：存款科目－申请人基本存款户第五章

一、贷款发放的核算（一）单位户贷款的核算

借：ＸＸ贷款－借款单位贷款户贷：ＸＸ存款－借款单位存款户（二）个体户、专业户贷款的核算借：ＸＸ贷款－某贷款户贷：现金

二、贷款收回的核算

借：ＸＸ存款－借款单位存款户贷：ＸＸ贷款－借款单位贷款户三、贷款计收利息的核算

公式：贷款利息＝（本金Ｘ日数）Ｘ（月利率／３０）＝计息积数Ｘ日利率（一）定期结息

借：ＸＸ存款－借款单位户贷：利息收入－工（商）业贷款利息收入（二）利隨本清逐笔计息

公式：月利率＝年利率／１２

日利率＝年利率／３６５贷款期限全是整年、整月的，

公式：贷款利息＝本金（还款金额）Ｘ时期（年或月）Ｘ（年或月）利息贷款期限有零头天数全部化为天数的，

公式：贷款利息＝本金（还款金额）Ｘ时期（天数）Ｘ（月利息／３０）＝贷款总积数Ｘ日利息

例，某工厂于２０ＸＸ年向银行借短期贷款一笔，贷款金额为１０万元，贷款日期为４月１６日，贷款期限为３个月，月利率假定为6.6％，该借款单位于７月１６日向银行提交还款凭证，按期归还贷款。其利息计算为：

１０００００Ｘ９１Ｘ6.6％／３０＝２００２（元）借：工业存款－借款单位存款户 102002.00 贷：工业贷款－借款单位贷款户 100000.00 利息收入－工业贷款利息收入户 2002.00 四、贷款逾期的核算

将贷款转入该借款单位的逾期贷款账户，借：逾期贷款－借款单位逾期贷款户贷：ＸＸ贷款－借款单位贷款户归还逾期贷款本息时，

借：ＸＸ存款－借款单位存款户贷：逾期贷款－借款单位逾期贷款户利息收入－某贷款利息收入户五、呆账贷款的核算

（一）贷款呆账准备金的提取计提或补提时，

借：营业费用（或其他营业支出）－呆账准备金户贷：贷款呆账准备

冲减多提时，则与上分录相反。（二）核销呆账贷款的核算借：贷款呆账准备贷：逾期贷款－某催收贷款户

如遇见已确认并转销的呆账贷款，以后年度又收回来的，应按收回的金额填制有关凭证，办冲回呆账准备金的转账手续。

借：逾期贷款－某催收贷款户贷：贷款呆账准备同时，

借：ＸＸ存款－借款人存款户或：现金贷：逾期贷款－某催收贷款户（三）坏账准备的提取和抵消的核算按规定提取时，

借：营业费用（或其他营业支出）－坏账准备户贷：坏账准备

当发生呆账贷款时，一般是应将其贷款本金和应收利息分开处理。形成的“应收利息”用来冲减“坏账准备”。借：坏账准备贷：应收利息－应收某贷款利息户

如果是已确认并转销的坏账损失，以后又收回来时，借：应收利息－应收某贷款利息户贷：坏账准备同时，

借：ＸＸ存款－借款人存款户

或：现金贷：应收利息－应收某贷款利息户

如果收回的坏账损失金额加上“坏账准备”科目账面余额大于当期的提取数，则其差额应冲减坏账准备。

借：坏账准备贷：营业费用（或其他营业支出）－坏账准备金户

如果当年发生的坏账损失超过上一年计提的坏账准备，超过部分可直接计入当期成本，借：营业费用（或其他营业支出）－坏账准备金户贷：应收利息－应收某贷款利息户六、抵押贷款的核算

（一）抵押贷款发放的核算

如借款人要求办理结算的，借：抵押贷款－借款人户贷：ＸＸ存款－借款人存款户

如借款人不需要办理结算，而要求支取现金的，借：抵押贷款－借款人户贷：现金

（二）抵押贷款计收利息的核算

同信用贷款逐笔贷放方式相同。（三）抵押贷款收回的核算

借：ＸＸ存款－借款人存款户贷：抵押贷款－借款人户利息收入－抵押贷款利息收入户（四）抵押贷款到期不能收回的处理

１．将抵押品按抵押贷款本金及应收利息之和作价入账，借：固定资产（或ＸＸ科目）贷：逾期贷款－借款人户应收利息－应收抵押贷款利息户利息收入－抵押贷款利息收入户累计折旧

２．将抵押品出售的处理手续 i.净收入高于贷款本息时的核算。借：现金（或ＸＸ科目）贷：逾期贷款－借款人户应收利息－应收抵押贷款利息户利息收入－抵押贷款利息收入户 ii.净收入低于贷款本息时的核算。

借：现金（或ＸＸ科目）??（净收入部分）

贷款呆账准备??（小于本金部分）贷：逾期贷款－借款人户（本金）同时，

借：坏账准备贷：应收利息－应收抵押贷款利息户

iii.净收入高于贷款本金，但低于本息之和时的核算。借：现金（或ＸＸ科目）??（净收入部分）

坏账准备??（不足部分）

贷：逾期贷款－借款人户（本金）应收利息－应收抵押贷款利息户（应计利息）七、票据贴现的核算

（一）承兑汇票贴现的核算

１．银行受理汇票贴现的处理手续借：贴现科目－承兑汇票户

贷：ＸＸ存款－申请贴现人存款户利息收入－贴现利息收入户２．贴现到期收回的处理手续

票据承兑人在同一城市的，借：辖内往来贷：贴现科目－汇票户票据承兑在异地的，借：联行来账贷：贴现科目－汇票户３．贴现到期未收回的处理手续借：ＸＸ科目－申请贴现人户贷：贴现科目－汇票户（二）贴现息的计算公式：贴现息＝（贴现额Ｘ贴现期）Ｘ（月贴现率／３０）＝汇票金额Ｘ贴现天数Ｘ（月贴现率／３０）实付贴现金额＝汇票金额Ｘ贴现利息

例，上海某纺织品批发部发给本市大祥布店推销一批积压棉布，货款１０万元，约定３个月付款，征得银行同意，大祥布店于４月１０日开出由本店承兑的商业承兑汇票，到期日为７月１０日。批发部于４月２５日向开户银行申请贴现，银行审查同意按票面贴现，贴现率0.651%，计算贴现息为：贴现息＝（100000Ｘ76）Ｘ（0.651%／３０）＝1649.20（元）实付贴现金额＝100000－1649.20＝98350.80（元）（三）转贴现和再贴现的核算

１．商业汇票转贴现的处理手续

商业银行受理转贴现的处理手续。转贴现银行信贷部门接到汇票和转贴现凭证后，受理行分录如下，

借：贴现科目－汇票转贴现户贷：存放中央银行款项利息收入科目－某利息收入户申请转贴现银行收到转贴现银行交给的收账通知后，借：存放中央银行款项

利息支出科目－某利息支出户贷：贴现科目－汇票户２．商业汇票再贴现的处理手续

Ａ人行受理汇票再贴现的处理手续

人行计划资金部门受理汇票和再贴现凭证后，借：再贴现科目－某银行汇票户贷：存放中央银行款项利息收入科目－某利息收入户商行收到人行交给的再贴现收账通知后，借：存放中央银行款项

利息支出科目－某利息支出户贷：再贴现科目－汇票户（或汇票转贴现户）Ｂ再贴现到期收回的处理手续借：辖内往来（或联行往来）贷：贴现科目－某银行汇票户Ｃ再贴现到期未收回的处理手续

例，工商银行以贴现所得的未到期汇票，向农行转贴现。工商银行分录如下，借：存放同业款项－农行户

或：存放中央银行款项－存款户

金融企业往来支出－贴现利息支出户贷：贴现－商业汇票户农行分录如下，

借：存放中央银行款项－存款户??（实收再贴现金额）金融企业往来支出－贴现利息支出户??（再贴现支付利息金额）贷：再贴现－再贴现专户??（汇票金额）人行分录如下，

借：再贴现－农行再贴现户??（汇票金额）贷：存放中央银行款项－存款户??（实收再贴现金额）金融企业往来收入－贴现利息收入户??（再贴现收入利息金额）第六章

一、上存联行备付金的核算

（一）向上级行上存备付金的核算

１．清算行和省区分行在总行清算中心开立备付金存款账户时，借：其他应收款－待处理汇划款项户贷：存放中央银行准备金待接到总行清算中心借记信息后，

借：系统内上存款项－上存总行备付金户贷：其他应收款－待处理汇划款项户

２．二级分行通过人行向管辖省区分行上存用于调拨的资金时，借：其他应收款－待处理汇划款项户贷：存放中央银行准备金待接到省区分行借记信息后，

借：系统内上存款项－上存省区分行调拨资金户贷：其他应收款－待处理汇划款项户

３．总行清算中心收到各清算行和省区分行上存的备付金后，借：存放中央银行准备金贷：系统内款项存放－某分行备付金存款户省区分行收到各二级分行上存准备金分录，借：存放中央银行准备金贷：系统内款项存放－某二级分行调拨资金存款户

（二）调回备付金

总行清算中心给二级分行调回资金，

借：系统内款项存放－某清算行备付金存款户贷：存放中央银行准备金二级分行收到总行调回资金通知，借：其他应收款－待处理汇划款项户贷：系统内款项存放－上存总行备付金户在收到当地人行款到通知后，借：存放中央银行准备金贷：其他应收款－待处理汇划款项户二、汇划款项业务的核算（一）发报经办行的处理

１．日间处理。

经办人员根据确已记账的汇划凭证录入，如为贷报业务，则借：ＸＸ科目贷：辖内往来

如为借报业务，则分录与上相反。２．日终处理。

合并储蓄通存通兑数据。主要包括：

Ａ日终应通过系统交易将储蓄通存代他数据与汇划数据进行合并，

通存代他业务的会计分录为借：辖内往来贷：辖内往来

通兑代他业务的会计分录则与上相反。Ｂ将储蓄通存通兑代他数据进行挂账处理，通存代他业务的会计分录为

借：其他应收款－储蓄异地通存挂账户贷：辖内往来

通兑代他业务的会计分录为，借：辖内往来贷：其他应收款－储蓄异地通兑挂账户

（二）发报清算行的处理

１．日间处理。

如收到发报经办行发来的贷方汇划业务，即贷报业务借：辖内往来贷：系统内上存款项－上存总行备付金户如为借报业务，则分录与上相反。

２．日终处理，除使用“系统内上存款项”外，其他与发报经办行同。

（三）总行清算中心的处理

１．日间处理。计算机自动登记数据。２．日终处理。

如为贷方汇划款项（即贷报业务），

借：系统内款项存放－发报清算行备付金存款户贷：系统内款项存放－收报清算行备付金存款户如为借方汇划款项（即借报业务），则与上相反。

（四）收报清算行的处理

１．日间处理。（１）分散式。

Ａ实时汇划数据经核对密押无误码，即时传到收报经办行记账。如为贷方汇划业务，借：系统内上存款项－上存总行备付金户贷：辖内往来

如为借方业务，则分录相反。

Ｂ批量汇划数据由收报清算行挂账。如为贷方汇划业务，借：系统内上存款项－上存总行备付金户贷：其他应付款－待处理汇划款项户如为借方汇划业务，

借：其他应收款－待处理汇划款项户贷：系统内上存款项－上存总行备付金户

次日，待收报经办行确认后传至收报经办所记账。如为贷方汇划业务，借：其他应收款－待处理汇划款项户贷：辖内往来如为借方汇划业务，借：辖内往来贷：其他应收款－待处理汇划款项户（２）集中式。

Ａ收报清算行收到总行清算中心传来的实时汇划数据后，即时代辖属经办行记账。如为贷方汇划业务，

借：系统内上存款项－上存总行备付金户贷：辖内往来借：辖内往来贷：ＸＸ科目

如为借方汇划业务，则分录相反。

Ｂ收报清算行收到总行清算中心传来的批量汇划数据后，日终进行挂账处理。如为贷方汇划业务，

借：系统内上存款项－上存总行备付金户贷：其他应付款－待处理汇划款项户如为借方汇划业务，

借：其他应付款－待处理汇划款项户系统内上存款项－上存总行备付金户

次日，清算行代经办确认后记账。如为贷方汇划业务，借：其他应付款－待处理汇划款项户贷：辖内往来借：辖内往来贷：ＸＸ科目如为借方汇划业务，借：辖内往来贷：其他应收款－待处理汇划款项户借：ＸＸ科目贷：辖内往来２．日终处理。

（五）收报经办行的处理

收报经办行收到收报清算行传来的批量、实时汇划业务，如为贷方汇划业务，借：辖内往来贷：ＸＸ科目

如为借方汇划业务，则分录相反。

如收到“信汇付款指令”业务，先进行账户处理，分录为，借：辖内往来贷：其他应收款－待处理汇划款项户

待收到发报经办行邮寄的第三、四联信汇作证，则借：其他应收款－待处理汇划款项户贷：ＸＸ科目三、汇差资金清算的核算

（一）总行清算中心汇差资金清算的核算

借：联行存放款项－某分行户??（总行为借差行）贷：联行存放款项－某分行户??（总行为贷差行）

（二）分行汇差资金清算的核算

１．对总行汇差为贷差的核算。

借：联行存放款项－某支行备付金户??（本行为借差行）贷：存放联行款项－上存总行备付金户联行存款款项－某支行备付金户??（本行为贷差行）２．对总行汇差为借差的核算。

借：存款联行款项－上存总行备付金户

联行存款款项－某支行备付金户??（本行为借差行）贷：联行存放款项－某支行备付金户??（本行为贷差行）

（三）联行电子汇划清算业务举例

例１，农行苏州分行６月１日发生以下经济业务：

Ａ）中大百货公司提交汇总凭证，向北京农业银行开户单位丝绸公司汇出货款10000元，

经审核无误，办理转账手续。借：活期存款－－中大公司存款户 10000 贷：清算资金往来 10000

Ｂ）开户单位元利食品公司提交上海市农行签发的银行汇票，金额36000元，要求全额兑

付，经审核无误，办理转账手续。

借：清算资金往来 36000 贷：活期存款－元利公司存款户 36000

Ｃ）收到农业银行无锡市分行寄来委托收款凭证，金额16000元，是本行开户单位市针织

品公司向百货公司无锡市某公司，支付货款，承付期已到，办理转账手续。

借：活期存款－市百货公司存款户 16000 贷：清算资金往来 16000

例２，承前例１－Ａ），北京市农行会计部收到本行清算中心转来电子汇划信息，开户单

位丝绸公司收到货款10000元，经审核无误，办理转账手续。借：清算资金往来 10000 贷：活期存款－丝绸公司存款户 10000

例３，承前例１－Ｂ），上海市农业银行会计部收到本行清算中心转来的电子汇划信息，

苏州市农行已兑付本行签发的银行汇票，金额36000元，经审核无误，办理转账手续。

借：汇出汇款 36000 贷：清算资金往来 36000

例４，承前例１－Ｃ），农行无锡市分行会计部收到本行清算中心转来的电子汇划信息，

苏州市分行已划回本行开户单位市针织公司托收的货款16000元，经审核无误，办理转账手续。

借：清算资金往来 16000 贷：活期存款－市针织品公司存款户 16000

例５，农行总行会计部收到本行清算中心的提交“清算信息收（发）日报表”，据以编制

６月１日汇差资金清算的会计分录：借：联行存放款项－上海分行存款户 36000 贷：联行存放款项－江苏分行存款户 26000 联行存放款项－北京分行存款户 10000

例６，农行江苏分行会计部收到本行清算中心提交的“清算信息收（发）日报表”，据以

编制６月１日汇差资金清算的会计分录：借：存放联行款项－总行户 26000 贷：联行存放款项－苏州分行存款户 10000

联行存放款项－无锡分行存款户 16000

例７，农行苏州分行会计部收到本行清算中心提交的“清算信息收（发）日报表”，经与

“清算资金往来”账户６月１日余额核对无误，编制当日汇差资金清算的分录：借：存放联行款项—省分行户 10000 贷：清算资金往来 10000

第七章

一、商业银行与中央银行往来业务的核算

（一）准备金存款存、取的核算

商业银行将款项存入中央银行时，

借：存放中央银行款项－存款户贷：ＸＸ科目－某户（或：现金－业务现金户）商业银行开出支票或支款凭证支取时，借：ＸＸ科目－某户贷：存放中央银行款项－存款户中央银行收到商业银行解款单存入时，借：ＸＸ科目－ＸＸ户（或：现金）贷：ＸＸ银行存款户中央银行收到商业银行开出支票或支款凭证时，借：ＸＸ银行存款户贷：ＸＸ科目－ＸＸ户（二）缴存存款的核算

缴存一般性存款的处理，

借：存放中央银行款项－准备金存款户贷：清算资金往来－某清算中心（组）往来户缴存财政性存款的处理，

借：存放中央银行款项－财政性存款户贷：存放中央银行款项－准备金存款户

二、大额汇划款项通过中央银行转汇的核算

（一）汇出行和汇入行均为双设机构地区，可采取“先横后直”的划款方式

１．汇出行先将款项划交当地开户中央银行，即“先横”。分录：借：ＸＸ科目－汇款人户贷：存放中央银行款项－存款户

２．汇出行开户中央银行将款项通过自己的联行系统，将款项转汇至汇入行开户中

央银行，即“后直”。

３．汇入行接到开户中央银行的通知，借：存放中央银行款项－存款户贷：活期存款－某收款人户（或：ＸＸ科目－某户）

（二）汇出行为单设机构地区，汇入行为双设机构地区，可采取“先直后横”的划款方式

１．汇出行先通过自己的联行系统，将款项转汇至汇入行所在地的联行，即“先

直”。分录：

借：活期存款－汇款人户（或：ＸＸ科目－某户）贷：清算资金往来－某清算中心（组）户

２．汇入行所在地转汇行再将款项划至汇入行开户的中央银行，借：清算资金往来－某清算中心（组）户贷：存放中央银行款项－存款户

３．汇入行的开户中央银行直接将款项为汇入行入账，并通知汇入行为收款人入

账，即“后横”。

４．汇入行接到开户中央银行的通知，经审核无误后，为收款人入款。分录：借：存放中央银行款项－存款户

贷：ＸＸ科目－收款人户

（三）汇出行和汇入行均为商业银行单设机构地区，可通过附近第三地区双设机构转划，

采取“先直后横再直“的划款方式

１．汇出行通过联行系统将款项划至附近双设机构的第三地区联行转汇行（即“先

直”）。分录：借：ＸＸ科目－汇款人户贷：清算资金往来－清算中心（组）户

２．第三地区汇出行联行转汇行再将款项通过开户中央银行划至汇入行的转汇行

（即“后横”），汇入行的转汇行再通过自己的联行系统将款项转划汇入行（即“再直”）。

第三地区汇出行转汇行的会计师分录为：

借：清算资金往来－清算中心（组）户

贷：存放中央银行款项－存款户

第三地区汇入行转汇行的会计师分录为：

借：存放中央银行款项－存款户贷：清算资金往来－清算中心（组）户

３．汇入行收到第三地区联行转汇行划来的款项，经审核无误后，为收款人入账。

分录：

借：清算资金往来—清算中心（组）收款人户

三、向中央银行借款的核算

（一）商业银行向中央银行借入款项时的核算中央银行会计部门根据业务部门转来的商业银行借款借据办理转账手续，将款项转入申请借款的存款账户。分录：借：ＸＸ银行贷款－某银行某贷款户贷：ＸＸ银行存款－某银行存款户申请借款的商业银行会计部门，收到中央银行的进账通知后，根据中央银行签回的借款借据回单联，编制（或代替）借、贷方记账凭证办理转账。分录：借：存放中央银行款项－存款户

贷：向中央银行借款－某借款户（二）归还借款的核算借款到期，借款行主动归还借款时，以中面银行的进账凌晨回单联作转账借方凭证附件，以支票存根联编制转账贷方凭证，办理转账。分录：借：向中央银行借款－某借款户金融企业往来支出－向中央银行借款利息支出户贷：存放中央分行款项－存款户中央银行收到借款行的转账支票（包括本金及利息），经与借款借据和到期凭证核对相符，并计算利息金额无误后，办理转账手续。分录：借：ＸＸ银行存款－某银行存款户贷：ＸＸ某银行贷款－某银行某贷款户金融企业往来收入－某银行贷款利息收入户四、同城票据交换清算

（一）提出行的核算处理。提出贷方票据的核算：借：活期存款－各付款人户或：ＸＸ科目－某户贷：待清算票据款项

提出借方票据的核算：借：待清算票据款项贷：其他应付款－提出交换专户或：ＸＸ科目－某户

对他行退回的借方票据，应将已退回的票据和收款人的其他有关凭证（如进账单等），一并退给收款人。分录：借：其他应付款－提出交换专户贷：待清算票据款项

（二）票据交换所交换票据的核算处理。做到三线轧平：提出应付金额合计总额＝提回应付金额合计总额提出应收金额合计总额＝提回应收金额合计总额应付差额合计总额＝应收差额合计总额审核、平衡无误后，借：ＸＸ银行存款－应付差额行户贷：ＸＸ银行存款－应收差额行户（三）提入行提回交换票据的核算处理。提回借方票据的账务处理：借：活期存款－各付款人户或：ＸＸ科目－某户贷：待清算票据款项如果提回借方票据的付款单位的存款不足以支付，或因提回的票据中，要素、内容有误等，办理退票。借：其他应收款－退票专户贷：待清算票据款项提回贷方票据的账务处理：借：待清算票据款项贷：活期存款－各收款人户或：ＸＸ科目－某户如果提回贷方票据的要素、内容有误等，办理退票。借：待清算票据款项贷：其他应付款－退票专户（四）交换差额资金的清算。若本次交换后，本行为应收差额，则：

借：存放中央银行款项－存款户贷：待清算票据款项若本次交换后，本行为应付差额，则分录与上相反。（五）同城票据交换的退票处理Ａ提出退票行的账务处理：退回借方票据，借：待清算票据款项贷：其他应收款－退票专户退回贷方票据，借：其他应付款－退票专户贷：待清算票据款项Ｂ退入行的账务处理：退入行（原提出行）对退回的借方票据，借：其他应付款－退票专户贷：待清算票据款项退入行（原提出行）对退回的贷方票据，借：待清算票据款项贷：活期存款－原付款人户或：ＸＸ科目－某户五、跨系统汇划款项的核算

（一）汇出行为双设机构地区，采用“先横后直”的转汇方式Ａ汇出行的核算，

借：活期存款－汇款人户或：ＸＸ科目－某户贷：同业存放款项－同城转汇行户或：存放中央银行款项－存款户（票据交换地区）Ｂ汇出地跨系统转汇行的核算，借：存放同业款项－同城汇出行户

或：存放中央银行款项－存款户（票据交换地区）贷：清算资金往来－某清算中心（组）户Ｃ异地汇入行的核算，

借：清算资金往来－某清算中心（组）户贷：活期存款－收款人户或：应解汇款－某户

（二）汇出行为单设机构地区，采用“先直后横”的转汇方式Ａ汇出行的核算，

借：活期存款－汇款人户或：ＸＸ科目－某户贷：清算资金往来－某清算中心（组）户Ｂ异地本系统转汇行的核算

借：清算资金往来－某清算中心（组）户贷：存放同业款项或：存放中央银行款项－存款户（票据交换地区）Ｃ异地汇入行的核算，

借：存放同业款项－同城转汇行户

或：存放中央银行款项－存款户（票据交换地区）贷：活期存款－收款人户或：ＸＸ科目－某户或：应解汇款－某户

（三）汇入行和汇出行均为单设机构地区，需要选择一个双设机构的地区代为转划，

“先直后横再直”，

Ａ汇出行的核算，

借：活期存款－汇款人户或：ＸＸ科目－某户贷：清算资金往来－某清算中心（组）户Ｂ双设机构地区由系统内向系统外转汇的核算，借：清算资金往来－某清算中心（组）户贷：同业存放款项或：存放中央银行款项－存款户（票据交换地区）Ｃ双设机构地区由系统外向系统内转汇的核算，借：存放同业款项

或：存放中央银行款项－存款户贷：清算资金往来－某清算中心（组）户Ｄ汇入行的核算，

借：清算资金往来－某清算中心（组）户贷：活期存款－收款人户或：应解汇款－某户

六、商业银行之间资金拆借的核算

（一）拆出行的核算拆出资金时，借：拆放同业－某借入户贷：存放中央银行款项－存款户拆借款项到期，收到中央银行的收账通知，以及原拆入行归还的本息，借：存放中央银行款项－存款户贷：拆放同业－某借入户金融企业往来收入－拆放同业款项利息收入户（二）中央银行的核算拆出行的开户中央银行收到拆出行有关凭证，借：ＸＸ银行存款－借入行户贷：ＸＸ银行存款－拆出行户俟借款到期，分录则与上述相反。（三）借入行的核算借入行收到中央银行的收账通知办理借入资金业务时，借：存放中央银行款项－存款户贷：同业拆入－某（拆出行）户拆借资金到期时，办理归还本息，借：同业拆入－某（拆出行）户金融企业往来支出－拆借资金利息支出户贷：存放中央银行款项－存款户第八章

一、现金收入的核算以企业解款为例，借：现金贷：地方商业存款－环球百货商店

二、出纳错款的核算Ａ发生长款时，借：现金贷：暂收款项－待处理出纳长款户查明原因的当退还，无法查找归还并经审批作银行收益的，借：暂收款项－待处进出纳长款户贷：营业外收入－出纳长款收入户Ｂ发生短款时，借：暂付款项－待处理出纳短款户贷：现金

经查确无法挽回的损失并审批后，予以报损，借：营业外支出－出纳短款支出户贷：暂付款项－待处理出纳短款户三、库款调拨现金运送的会计分录如下：调出行，借：辖内往来（分行或支行）贷：现金调入行，借：现金贷：辖内往来（分行或支行）四、金银收购业务的核算金银计价公式：金银价款＝牌价Ｘ毛重Ｘ成色银圆价款＝牌价Ｘ枚数例，假定某日某商业银行柜面有客户拿来２件金首饰，原重５０克，经鉴定成色为９８％，本日收兑牌价黄金为７８元，计得共３８２２元，则：借：贵金属－收兑金银户贷：现金中央银行按原收购价收由商业银行转售来时，借：贵金属－收兑金银户贷：ＸＸ存款－某银行存款户或：存放中央银行款项－某银行存款户商业银行收到中央银行有关凭证，借：存放中央银行款项贷：贵金属－收兑金银户五、金银配售业务的核算

中央银行的核算，

若配售价高于调拨价则发生盈利，蓝字数额记账，借：ＸＸ银行存款－某行户贷：贵金属－配售金银户营业收入－金银买卖收入

若配售价低于调拨价则发生亏损，红字数额记账，借：ＸＸ银行存款－某行户贷：营业收入－金银买卖收入

商业银行的核算，收到中央银行交换来的转账支票后，借：ＸＸ存款－某单位户贷：存放中央银行款项

第九章

一、例如，２０００年Ｘ月Ｘ日，银行接受甲外贸公司委托，将货款１万美元汇往纽约，假设

当时每１００美元折合人民币的卖出价为８２８元。则，借：活期外汇存款－甲外贸公司￥82800.00 贷：外汇买卖￥828000.00 借：外汇买卖 $10000.00 贷：汇出国外汇款 $10000.00

又例，２０００年Ｘ月Ｘ日，丙外贸公司以其外汇美元存款申请汇往香港港币１万元，支付丁公司货款。假定港币卖出价１０６，美元买入价８０８，则，借：活期外汇存款－丙外贸公司 $1311.88 贷：外汇买卖 $1311.88 借：外汇买卖(美元买入价) ￥10600.00 贷：外汇买卖（港币卖出价）￥10600.00 借：外汇买卖ＨＫＤ10000.00 贷：汇出国外汇款ＨＫＤ10000.00

再例，戊公司以５０００美元兑换外汇兑，假设当时１００美元折合人民币８０８元，则，

借：活期外汇存款－戊公司 $5000.00 贷：外汇买卖 $5000.00 借：外汇买卖￥40400.00 贷：现金￥40400.00 二、外汇存款的核算

（一）甲种外汇存款

例，某一合资企业在接到国外同业开出的汇票后，存入银行。借：存放国外同业－某银行贷：甲种活期存款－某合资企业户

如存款单位以外钞存入时，应一面按当日的外钞买入牌价买入现钞，一面再按当日的外汇卖出牌价卖出外汇。假定买入４０００美元，则借：现金 $4000.00 贷：外汇买卖 $4000.00 借：外汇买卖（买入价８０８）￥32320.00 贷：外汇买卖￥32320.00 借：外汇买卖（卖出价８２８） $3903.38 贷：甲种活期存款 $3903.38 支款时，如以原币汇往境外或转汇异地时，借：甲种活期存款外币贷：汇出国外汇款外币营业收入－汇费外币

如支取原币，兑换成人民币，则按买入牌价折合后，不另收结手续费，则借：甲种外汇存款外币贷：外汇买卖外币借：外汇买卖人民币贷：现金（或其他科目）人民币如支取外汇，折合成另一种货币时，则可按套汇办法处理。借：甲种外汇存款美元贷：外汇买卖美元借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖港币贷：有关科目港币三、短期外汇贷款

（一）发放

借：短期外汇贷款－借款单位户外币贷：存放国外同业外币（二）计息

借：短期外汇贷款－借款单位户外币贷：营业收入－外汇贷款利息收入外币（三）收回

借：有关科目（借款单位人民币户）人民币贷：外汇买卖（贷款本金及利息）人民币借：外汇买卖外币贷：短期外汇贷款－借款单位户外币营业收入－外汇贷款利息收入外币四、买方信贷外汇贷款

Ａ对外签订协议后，登记表外科目，收：买方信贷用款限额外币在使用贷款时，

付：买方信贷用款限额Ｂ支付定金

借单位结汇支付定金时，分录如下，借：对外贸易存贷款人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖外币贷：存放国外同业外币Ｃ使用贷款

用买方信贷资金对外付款时，

借：买方信贷外汇贷款－借款单位户外币贷：借入买方外汇信贷款外币同时，登记表外科目，付：买方信贷用款限额外币

如果借款单位在口岸，由口岸分行办理付款，再向总行填发外币联行报单，划付总行，借：买方信贷外汇贷款－借款单位户外币贷：全国联行外汇往来－总行户外币总行收到分行外汇联行报单时，借：全国联行外汇往来外币贷：借入买方外汇信贷款外币同时，冲销表外科目，付：买方信贷用款限额外币Ｄ收回贷款本息

Ｉ借款单位如有外汇额度或交来外贸还汇凭证，可以人民币办理结汇偿还贷款本息。借：进出口企业活期存款（或其他科目）人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖外币贷：买方信贷外汇贷款外币营业收入－外汇贷款利息收入外币ＩＩ借款单位如以自有外汇偿还贷款本息时，借：甲种外汇存款－借款单位户外币贷：买方信贷外汇贷款外币营业收入－外汇贷款利息收入外币ＩＩＩ借款单位如到期不能如数归还贷款，借：短期外汇贷款催收外币贷：买方信贷外汇贷款外币营业收入－外汇贷款利息收入外币

*借入买方信贷款项的本息偿还，由总行向出口国贷款银行统一办理。总行偿还国外贷款银行本息时，

借：借入买方外汇信贷款外币业务支出－借入款利息支出外币贷：存放国外同业（或国外同业存款）外币五、汇出国外汇款

１．电汇

例，丙公司向纽约丁公司汇出500.00美元，假设当时每１００美元折合人民币的买入价为８０８元，则汇出时，

借：ＸＸ存款（或现金）￥4080.40 贷：外汇买卖￥4040.00 营业收入－汇费收入￥40.00 借：外汇买卖 $500.00 贷：汇出国外汇款 $500.00 如以外汇存款汇出款项时，

借：甲种活期外汇存款（或ＸＸ科目） $502.50 贷：汇出国外汇款 $500.00 营业收入－汇费收入 $2.50 国外银行解付后，将借记报单寄回汇出行，汇出行接到时，借：汇出国外汇款 $500.00 贷：存放国外同业－某银行 $500.00 ２．信汇、票汇与电汇基本相同。３．旅行信用证

汇款单位或汇款人申请签发旅行信用证时，借：现金（或ＸＸ科目）￥贷：营业收入－汇票收入￥外汇买卖￥借：外汇买卖外币贷：开出旅行信用证外币

签发行接到国外代理行支付旅行信用证款项的报单后，办理转账手续，借：开出旅行信用证外币贷：存放国外同业外币六、国外汇入汇款

１．电汇、信汇

银行收到汇出行的电报或信汇委托书正本时，一般均先通过“国外汇入汇款”科目，然后在付款时再转销该科目，

借：存放国外同业（或ＸＸ科目）外币贷：国外汇入汇款外币解付时，通过“外汇买卖”科目办理结汇，借：国外汇入汇款外币贷：外汇买卖（买入价）外币借：外汇买卖￥贷：活期外汇存款（或ＸＸ科目）￥

如果汇款直接以外币转入有关单位或个人的外汇存款账户时，也可不通过“外汇买卖”科目，

借：国外汇入汇款外币贷：活期外汇存款－某户外币２．票汇

银行收到汇款行寄来的以本行为付款行的票汇通知书后，核对后办理结汇，借：存放国外同业（或ＸＸ科目）外币贷：国外汇入汇款外币借：国外汇入汇款外币贷：外汇买卖外币借：外汇买卖￥贷：活期外汇存款－某户￥七、进口业务

１．开立信用证

例，上海机械进出口公司向香港久大公司进口一套设备，计24000美元。借：应收进口保证款项 $24000.00 贷：应付进口保证款项 $24000.00

２．修改信用证，通过增减上述“应收（付）进口保证款项”即可。３．审单与付款

假设，卖出价美元和人民币为１００：８２８，Ａ即期付款信用证，

借：企业活期存款－上海机械进出口公司￥198720.00 贷：外汇买卖（外币卖出价）￥198720.00 借：外汇买卖 $24000.00

贷：营业外收入 760000 Ｂ固定资产盘亏的核算

借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢户（净值）累计折旧（已计提折旧额）贷：固定资产－某户（原值）第十一章

一、无形资产取得的核算（一）、购入无形资产的核算

按实际成本计价，即按实际支付的价款和发生的咨询费、各项手续费等计价入账。一次付清，

借：无形资产－某户贷：银行存款／ＸＸ科目

如为分期付款，每次支付金额不多，则直接列作“营业费用”，不作无形资产核算，借：营业费用贷：银行存款／ＸＸ科目（二）、接受捐赠无形资产的核算依所附单据列示的金额，借：无形资产－某户贷：资本公积－资本公积金户（三）、自行开发无形资产的核算

应先将其成本费用计入当期损益，不作无形资产核算，完成并经鉴定后，银行方可依开发成本记账，从营业费用结转至无形资产中。开始研制时，计入当期成本损益，借：营业费用－某科研费用贷：银行存款／ＸＸ科目－某户经鉴定后，转为无形资产，借：无形资产－某户贷：营业费用－某科研费用（四）、接受投资无形资产的核算借：无形资产－某户贷：实收资本

二、无形资产摊销的核算

应根据使用年限计算出每月的应分摊额，借：营业费用－无形资产摊销户贷：无形资产－某户三、无形资产转让的核算

（一）、转让所有权（税率５％）

例１，某行自行开发研制了一项专利，该项专利的账面价值为￥300000，已使用２年，账面

净值为￥240000。现银行将此专利转让给其他单位，取得转让收入￥260000。

Ａ取得转让收入时，借：存放中央银行款项 260000 贷：其他营业收入－转让专利所有权 260000 Ｂ结转转让成本时，

借：其他营业收入－转让专利所有权 240000 贷：无形资产 240000 Ｃ计提应交营业税时，借：其他营业支出 13000 贷：应交税金－应交营业税(260000*5%=) 13000 （二）、转让使用权

例２，某行向外单位转让一项专利使用权，合同规定受让方按某产品销售额的５％支付给出

让方作为使用费。现假定受让方当期某产品的销售额￥200000，则应付给出让方使用费￥10000，同时，以银行存款支付转让使用权的公证费￥2000，营业税率为５％。

Ａ取得转让收入，

借：存放中央银行款项／其他科目 10000 贷：其他营业收入 10000 Ｂ以银行存款支付转让使用权的公证费，借：其他营业支出 2000 贷：银行存款 2000 Ｃ计提应交营业税，借：其他营业支出 500 贷：应交税金－应交营业税(10000*5%) 500

例３，银行购进一项专利技术，一次支付￥40000，另外发生咨询费￥2000，支付时，借：无形资产－专利权 42000 贷：存放中央银行款项／有关科目 42000

例４，某行接受某司投资的一项非专利技术，评估确认价值为￥100000, 借：无形资产－非专利技术 100000 借：实收资本 100000 例５，银行接受捐赠一项专利权价值为￥80000，借：无形资产－专利权 80000 贷：资本公积 80000

例６，银行购买一项专利权价款为￥240000，使用期限１０年，每月摊销时，年摊销额＝实际成本／受益年限＝240000/10=24000元月摊销额＝年摊销额／１２=24000/12=2000元借：营业费用 2000 贷：无形资产 2000 四、递延资产的核算

其计价均按实际支出数记账。递延费用发生时，借：递延资产－某户贷：银行存款或，ＸＸ科目－某户按月摊销时，

借：营业费用－递延资产摊销户贷：递延资产－某户

例８，某行向某司租入营业办公用房一套，按租赁合同约定租赁为１０年，并承担租赁期内

所有装修等费用，从租赁日开始，该企业单位委托某装修公司装修，共支付各种装修费用￥６０万。

借：递延资产－租入固定资产改良支出 600000 贷：存放中央银行款项／其他科目 600000 装修费用自营业开始在１０年内分月摊销，则月摊销额＝600000/(10*12)=5000元摊销时，

借：营业费用－递延资产摊销户 5000 贷：递延资产－租入固定资产改良支出 5000

例９，某行在筹建期内，支付筹建人员工资、差旂费、广告费、印刷费、注册登记费等开办

费共计￥137200，筹建完毕开始营业，经批准，开办费分５年摊销。

支付开办费时，

借：递延资产－开办费 137200 贷：存放中央银行款项／其他科目 137200 摊销开办费时，

年摊销额＝137200/5=27440元月摊销额＝27440/12=2286.67元借：营业费用 2286.67 贷：递延资产－开办费 2286.67

第十二章

一、投入资本的核算

（一）、以现金或银行存款投入

１、投资人以人民币现钞或银行存款进行投资时，以实际收到的金额记账。借：现金／ＸＸ存款贷：实收资本

２、投资人以外币投资时，除记载外币账外，应按当日国家外汇牌价折合成人民币记账。汇

差记入“资本公积”。

实际收到外币时的汇率高于约定汇率时，借：银行存款－外汇户贷：实收资本－某户（实收数）资本公积（差额）

实际收到外币时的汇率低于约定汇率时，借：银行存款－外汇户

资本公积（差额）

贷：实收资本－某户（实收数）

例１、某行收到职工集资款￥60000，当即入账。借：银行存款 60000 贷：实收资本－个人投资 60000 （二）、以实物投入

需按评估确认的价值、合同或协议约定的价值记账。

Ａ当收到投资人的房屋、汽车、机器设备等固定资产时，按评估确认价，借：固定资产－房屋／汽车／机器设备贷：实收资本－ＸＸ投资（评估确认价）如果账面原价大于评估确认价时，

借：固定资产－房屋／汽车／机器设备贷：实收资本－ＸＸ投资累计折旧（差额）

如果账面原价小于评估确认价时，则按评估确认价，借：固定资产－房屋／汽车／机器设备贷：实收资本－ＸＸ投资

Ｂ如投资人投入的是商品、材料及各种物资，则按评估确认价或约定的价值，借：材料－ＸＸＸ贷：实收资本－ＸＸ投资

例２、某行收到国家投入的房屋１幢，价值￥5000000，借：固定资产－房屋 5000000 贷：实收资本－国家投资 5000000

例３、某行收到投资单位投入的汽车２辆，原价共计￥360000，经评估确认价为￥300000，借：固定资产－汽车 360000 贷：实收资本－某单位投资 300000 累计折旧 60000

例４、某银行收到投资人投入的计算机设备１台，原价￥80000，经评估确认为￥90000，借：固定资产－ＸＸ设备 90000 贷：实收资本－个人投资 90000 （三）、以无形资产投入

应按评估确认价值或协议约定的价值记账。

例５、某行接受某单位以土地使用权投资，该项无形资产所确认的价值为４０万元，借：无形资产－土地使用权 400000 贷：实收资本－某单位投资 400000 （四）、资本公积、盈余公积转增资本借：资本公积盈余公积

贷：实收资本

例６、某行按规定将资本公积￥700000、盈余公积￥300000，转增资本。借：资本公积 700000 盈余公积 300000 贷：实收资本 1000000 二、资本公积的核算（一）、接受捐赠

当接受现金等捐赠时，按实际收到数额记账，借：现金／其他有关科目贷：资本公积－接受捐赠

例７、某行接受一笔捐赠款现金５万，根据有关单据，借：现金／ＸＸ存款 50000 贷：资本公积－接受捐赠 50000

当接受实物捐赠时，按同类市场价、发票、报关单、有关协议等凭证标价入账，借：固定资产／其他科目贷：资本公积－接受捐赠累计折旧

例８、某行收到某单位捐赠的计算机设备一台，根据有关凭证重估确定的重置完全价值为

￥80000，估价８成新，累计折旧额为￥16000，收到计算机设备时，

借：固定资产－某户 80000 贷：资本公积－接受捐赠 64000 累计折旧 16000 （二）、资本溢价

大于认缴资本金的部分，应计入“资本公积”。

例９、某股份银行发行股票，普通股４０万股，每股票面１０元，以１２元溢价发行，新股

全部认购足额，并如数收到股本，全部存入银行。

借：银行存款 4800000 贷：实收资本－普通股本 4000000 资本公积（资本溢价） 800000 例１０、某行因固定资产评估面产生增值５万元，则借：固定资产 50000 贷：资本公积 50000 （三）、法定资产重估增值

当物价变动时，除国家规定外（如下），不得调整其账面价值。Ａ国有资产产权变动时。

Ｂ企业进行股分制改造试点时。Ｃ企业进行清产核资时。

重估时，确认价值与账面价值的差额计入资本公积金。

例１１、某行按规定对其所拥有的固定资产进行重估，原有账面价为２００万元，重估确认

价为２２５万元。

借：固定资产 250000 贷：资本公积(2250000-2000000=) 250000 （四）、资本公积转增资本金借：资本公积贷：实收资本－某投资户

例１２、某行按有关规定，将资本公积２０万元，转增资本。借：资本公积 200000 贷：实收资本－某投资户 200000 三、留存收益的核算（一）、盈余公积的核算

盈余公积科目下，并设两个专户：“盈余公积－盈余公积金”和“盈余公积－公益金”。

银行提取的法定盈余公积金，列入前者，只能用于弥补亏损或经批准转增实收资本，不能用于其他用途。提取时，

借：利润分配－提取盈余公积贷：盈余公积－法定盈余公积

后者主要用于职工福利设施的一盈余公积。提取时，借：利润分配－提取盈余公积贷：盈余公积－公益金

例１３、某行本期税后利润１６０万元，按１０％比例提取法定盈余公积，假定以５％比例

提取公益金。

从税后利润中提取盈余公积时，借：利润分配－提取盈余公积 160000 贷：盈余公积－法定盈余公积 160000 从税后利润中提取公益金时，借：利润分配－提取盈余公积 8000 贷：盈余公积－公益金 8000

如果银行发生亏损，税后利润不足以抵补亏损时，按国家规定可用盈余公积弥补亏损。此时，借：盈余公积贷：利润分配－盈余公积补亏

例１４、某行按规定用盈余公积６万元弥补上年度亏损。借：盈余公积 60000 贷：利润分配－盈余公积补亏 60000

银行将法定盈余公积转增资本后，留存的法定盈余公积不得少于注册资本的２５％。借：盈余公积贷：实收资本

例１５、某行按规定用法定盈余公积２０万元转增资本。借：盈余公积－法定盈余公积金户 200000 贷：实收资本－某户 200000 （二）未分配利润的核算

利润分配科目，用于反映本行利润分配情况，下设：应交所得税、提取盈余公积、盈余公积补亏、应付利润、未分配利润等专户。年终结转后，只有未分配利润这一专户有余额，并在会计报表中单项列示。年终结转如为盈利，借：本年利润贷：利润分配－未分配利润第十三章

一、营业收入的核算

银行的营业收入，按其来源分，利息收入、手续费收入、金融企业往来收入、汇兑收益和其他营业收入等。

（一）、利息收入

下设短期贷款利息收入户（１年以内）、中长期贷款利息收入户（>=１年）、贴现利息收入户、逾期贷款利息收入户、抵押贷款利息收入户、其他贷款利息收入户、银行存款利息收入户。

Ａ计息期按规定计收利息时，借：现金／活期存款－某存款户贷：利息收入－某利息收入户Ｂ计算应收利息时，（按季计提）计提时，

借：应收利息－应收某利息户贷：利息收入－某利息收入户收到应收未收利息时，借：ＸＸ存款－某户贷：应收利息－应收某利息户

期末，利息收入结转利润时，借：利息收入－某有关账户贷：本年利润（三）手续费收入

包括结算业务的、委托贷款业务的、拆借资金的、信用卡签购的、代发债券的、商业银行提供金融服务应收等的手续费收入，单独设“手续费收入”。Ａ发生手续费收入时，

借：现金／ＸＸ科目－某户贷：手续费收入－某业务手续费收入户Ｂ期末余额结转利润时，借：手续费收入－某户贷：本年利润

（四）金融企业往来收入

指与央行、其他商行、其他金融机构之间，与系统内行处由于资金往来而取得的利息收入、存贷款差补贴收入及本行各分支行按规定上缴的管理费收入等。下设：存放中央银行存款利息收入、存放同业款项利息收入、拆放同业利息收入、拆放金融性公司利息收入、下级行上缴管理费收入等明细户。

Ａ发生金融企业往来收入时

借：存放中央银行款项－某存款户或：存放同业款项－某行处户

或：清算资金往来－某清算中心（组）往来户或：ＸＸ有关科目贷：金融企业往来收入－某有关往来收入户Ｂ期末结转利润时，

借：金融企业往来收入－某有关往来收入户贷：本年利润（五）汇兑收益Ａ发生汇兑收益时，

借：外汇买卖－某外币户贷：汇兑收益－某外币Ｂ期末结转利润时，

借：汇兑收益－某有关账户贷：本年利润（六）其他营业收入

除了经营存款、贷款、投资、证券买卖、代理业务和金融企业往来、汇兑等以外的其他收入，如：咨询服务收入、金银买卖收入、代保管收入、利差补贴收入、无形资产转让收入等。Ａ收到各项其他营业收入时，借：现金／有关科目贷：其他营业收入－某收入户Ｂ期末结转利润时，

借：其他营业收入－某收入户贷：本年利润二、投资收益的核算

是指银行通过对外长期或短期的投资，从受资方分回的利润、股利、利息等投资收入而所获得的收益。

Ａ发生应收和收到投资（债券）利息时，借：其他应收款－某户或：长期投资－某户贷：投资收益－某户Ｂ期末结转利润时，（盈利）借：投资收益－某户贷：本年利润

亏损时，则分录相反。三、营业外收入的核算

包括固定资产盘盈（见第十章）、出纳长款收入（见第八章）、罚款收入、固定资产清理净收益（见第十章）、教育费附加返还款、其他营业外收入等。Ａ发生各项营业外收入时，

借：银行存款／现金／ＸＸ科目－某户贷：营业外收入－某户Ｂ期末结转利润时，借：营业外收入－某户贷：本年利润四、营业支出的核算

包括利息支出、手续费支出、金融企业往来支出、营业费用、汇兑损失、其他营业支出等。（一）、利息支出Ａ实际支付利息时，

借：利息支出－某利息支出户贷：活期存款－某存款单位户或：ＸＸ科目－某户Ｂ预提应付利息时，

借：利息支出－定期（储蓄）存款利息支出户贷：应付利息－应付某存款利息户现金／ＸＸ存款

实际支付已预提的应付利息时，借：应付利息－应付某存款利息户贷：现金／ＸＸ存款Ｃ期末结转利润时，借：本年利润贷：利息支出－某户（二）、手续费支出

２种支付方式：１、现金支付；２、转账支付。Ａ发生各项手续费支出时，

借：手续费支出－某手续费支出户贷：现金或：存放中央银行款项－存款户或：ＸＸ科目－某户Ｂ期末结转利润时，借：本年利润贷：手续费支出－某户（三）、金融企业往来支出

Ａ发生有关金融企业往来支出时，

借：金融企业往来支出－某往来支出户贷：存放中央银行款项－存款户或：ＸＸ科目－某户Ｂ期末结转利润时，借：本年利润贷：金融企业往来支出－某往来支出户（四）、汇兑损失Ａ发生汇兑损失时，

借：汇兑损失－某外币户贷：外汇买卖－某外币户Ｂ期末结转利润时，借：本年利润贷：汇兑损失－某外币户

（五）、营业费用

包括：职工工资、福利费、教育经费，工会经费、印刷用品费、取暖降温费、水电费、钞票运送费、邮电费、差旅费、会计费、宣教费、租赁费、修理费、低值易耗品费、劳动保护费、保险费、无形资产摊销、递延资产摊销、住房公积金、税金、其他费用等。除规定外，不得预提。

Ａ发生各项营业费用支出时，借：营业费用－某费用户贷：现金／银行存款／应付工资／其他应付款／ＸＸ科目Ｂ计算本行职工工资时，

借：营业费用－职工工资费用户贷：应付工资

待以现金发放职工工资时，借：应付工资贷：现金

Ｃ期末结转利润时，借：本年利润贷：营业费用－某费用户（六）、其他营业支出

用于核算本行呆账准备金、坏账准备金、投资风险准备金、固定资产折旧等其他营业支出。Ａ发生其他营业支出时，借：其他营业支出－某支出户贷：现金／有关科目Ｂ期末结转利润时，借：本年利润贷：其他营业支出－某户五、营业税金及附加的核算

应纳营业税＝（营业收入－金融企业往来收入）Ｘ税率应纳城建税＝应纳营业税额Ｘ适用税率教育费附加＝应纳营业税额Ｘ３％Ａ在季末预提营业税金时，借：营业税金及附加贷：应交税金Ｂ在缴纳营业税金时，借：应交税金贷：存放中央银行款项Ｃ期末结转利润时，借：本年利润贷：营业税金及附加六、营业外支出的核算包括：

１、资产一般损失户（即金银降色降量损失、出纳短款、固定资产盘亏、固定资产清理损失等）；

２、资产非常损失户（经批核的自然灾害、其他意外事故等损失）；

３、院校经费户（即职工子弟学校经费支出、技校干部培训中心经费支出等）；４、罚没支出户（即各赔款、赔偿金、违约金等）；５、其他营业外支出户（如公益救济性捐赠支出等）。Ａ发生各项营业外支出时，借：营业外支出－某户贷：现金／ＸＸ科目－某户Ｂ期末结转利润时，借：本年利润贷：营业外支出－某户

七、利润总额的组成

由营业利润、投资收益、营业外收支净额３部分组成。

（一）、营业利润＝营业收入－营业支出（成本及费用）－营业税金及附加（二）、投资收益＝投资收入－投资损失

（三）、营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出

（四）、利润总额＝营业利润－投资收益－营业外收支净额（五）、净利润＝利润总额－所得税（一）、“账结法”结转本年利润每月使用“本年利润”科目。

年终决算日按规定结平“本年利润”科目时，全部转入“利润分配－未分配利润”账户，借：本年利润贷：利润分配－未分配利润

例，某行２０００年８月３１日营业终了，各损益类科目余额如下：利息收入 20000000 手续费收入 600000 金融企业往来收入 1000000 汇兑收益 60000 其他营业收入 200000

投资收益 60400

营业外收入 40000 利息支出 2400000 手续费支出 3600000 金融企业往来支出 4213120 营业费用 342400 汇兑损失 400000 其他营业支出 2920000 营业税金及附加 217600 营业外支出 78800 运用“账结法”进行账务处理如下：Ａ结转各收益类科目：借：利息收入 20000000 手续费收入 600000 金融企业往来收入 1000000 汇兑收益 60000 其他营业收入 200000 投资收益 60400 营业外收入 40000 贷：本年利润 21960400 Ｂ结转各成本及支出科目：借：本年利润 14171920 贷：利息支出 2400000 手续费支出 3600000 金融企业往来支出 4213120 营业费用 342400 汇兑损失 400000 其他营业支出 2920000 营业税金及附加 217600

营业外支出 78800 （二）、“表结法”结转本年利润

平时不用“本年利润”科目，年终使用，并结平全部转入“利润分配－未分配利润”账户。年末转账，如为盈利，借：本年利润贷：利润分配－未分配利润如为亏损，则相反。第十四章第十五章

会计分析方法：比较分析法：

差异额＝实际数－相比数（绝对比较法）差异率＝差异额／相比数Ｘ１００％（相对比较法）结构分析法：

结构比重＝总体中某部分数额／总体数额Ｘ１００％因素分析法：

又称连环替代法。考核指标：

（一）、反映银行经营状况的主要指标

流动比率＝流动资产／流动负债Ｘ１００％（反映短期偿债能力）资本风险比率＝逾期贷款／资本金Ｘ１００％（表明银行资本风险程度）

固定资本比率＝固定资产净值／资本金Ｘ１００％（反映资本的流动性和变现能力）（二）、反映银行经营成果主要指标

利润率＝利润总额／营业收入Ｘ１００％（表明银行的获利能力）资本金利润率＝利润总额／资本金Ｘ１００％（表明资本金的盈利能力）成本率＝总成本／营业收入Ｘ１００％（表明为取得营业收入而耗费成本支出的程度）

费用率＝业务管理费／（营业收入－金融企业往来利息支出）Ｘ１００％（表明银行经营管理水平高低）

《完》