税务会计与财务会计分离的客观必然性

税务会计与财务会计分离的客观必然性

一、税务会计概述

税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。在我国，由于各种原因，致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。

税务会计是企业会计的一个特殊领域，它是以财务会计为基础，对财务会计中按会计准则、会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不相符的会计事项，或者出于纳税筹划的目的，进行纳税调整或重新计算。因此，税务会计并不是要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表(纳税报表及其附表除外)。各企业均应设置专职税务会计人员(办税员)，大企业还应设置专门的税务会计机构。税务会计资料大多来自财务会计，在进行纳税调整、计算，并作纳税调整会计分录后，再融入财务会计账簿和财务会计报告之中。 随着各国税制的逐步完善、会计的不断发展，以及税收的国际协调、会计的国际趋同，税务会计也会不断发展、不断完善。

二、税务会计与财务会计的区别

1．目标不同。财务会计从本质上讲是提供会计信息的管理活动，其目的是为了真实、完整地反映企业财务状况、经营业绩，以及财务状况变动的全貌，为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供有用的决策信息；税务会计则侧重于提供税收计缴方面的会计信息，其首要目的是促使企业按照现行税法和征收办法正确计缴应纳税款，履行纳税人的义务。

2．对象不同。企业财务会计核算和监督的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项，即与计税有关的资金运动。这就是说原来在财务会计中有关税款的核算、申报、解缴的内容，划归税务会计并由税务会计作为核心内容分门别类地阐述，企业财务会计只对这部分内容作必要的提示即可。

3．核算基础不同。税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，因为计算应税所得是要确定纳税人立即支付货币资金的能力、管理上的方便性和征收当期收入的必要性，这与财务会计所采用的权责发生是相矛盾的。收付实现制和权责发生制这两种会计基础同时交叉使用，是税务会计与财务会计在核算方法上的重要区别，也是税务会计核算方法上的显著特点。 它是指权责发生制和收付实现制两种基础同时确认当期收入与费用标准的一种会计处理基础。即平时会计记录以现金收付基础记录；年终结算时，再以权责发生制加以调整。联合基础实际上是权责发生制和收付实现制的联合运用。其优点是可以减少平时记账工作量，年度终了，又收到权责发生制的效果。我国税法中显示的税务会计基础实际上是采用联合基础。例如，企业所得税法规定：缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15天内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。

4．处理依据不同。财务会计只是遵循会计准则，依照会计制度处理各种经济业务，会计人员对某些相同的经济业务可能有不同的表述、出现不同的会计结果，应该认为是正常情况。而税务会计不仅要遵循一般会计原则，更要严格按现行税法的要求进行会计处理，因而会计处理具有强制性和确定性，一般不会出现模棱两可的情况，也不允许在计算口径和方法上存在有悖于税收法规的情况。税务法规与会计准则存在某些差别，其中最主要差别在于收益实现的时间和费用的可扣减性上。

5．计算损益的程序不同。损益表看到的利润总额，财务会计按照会计制度和财务会计方法计算得出企业一定时期的生产经营的财务成果，即会计所得。税务会计是在会计所得的

基础上，按照税法的要求，进行调整后，才得出应税所得。当财务会计的核算结果与税务会计不一致时，财务会计的核算应服从于税务会计的核算，使之符合税法的要求。实务上，企业对税务会计的处理均依附于财务会计处理，即采取平时按财务会计准则进行，等到期末结算申报时再按税法规定加以调整的方法，一种帐外调整的方法。

由上可知，虽然税务会计与财务会计有一定的相似和重叠之处，但税务会计发挥着财务会计所不可替代的作用，因此，税务会计与财务会计的分离，是一种必然趋势。

三、税务会计与财务会计的分离，是一种必然趋势。

1．随着世界范围内经济、科学技术的发展一体化，财务会计也随着发展变化。由早期简单记录发展到一门综合性的学科，由原来计划经济下对单一的会计主体提供信息发展到现在为多方提供信息的学科。税务会计是伴随财务会计的发展而逐步发展和完善，以服务于不同经济主体的需要。而建立税务会计，有利于保证税法的科学性和严肃性，对于促进财务会计有着重要意义。

2．财务会计与税务会计的发展财务会计是随着社会生产发展而不断发展和完善起来的。由最初简单的计量与记录行为发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，为企业的经营管理、长期决策、强化经营和管理服务的完整的方法体系的学科。

税务会计是随着经济发展、通货膨胀、高利率等，导致货币时间价值的概念产生了重要变化，税收征纳双方都认识到最少纳税原则和最迟纳税原则对国家税收收入和企业经营成果会产生重大的影响，税务会计便由此慢慢地产生了。

我国计划经济下，国企一般只需对政府负责，一切都是政府的，再加上税收制度和税种少而简单，因此税收与财务会计紧密地联系在

一起，税法与财务会计制度的目标基本上是一致的，导致财务会计与税务会计高度集中统一。

3．建立税务会计的必然性

①建立税务会计是法律、制度、准则差异的必然要求由于财务会计制度与准则是规范企业的核算行为，保证企业公平竞争的法律手段，其服务对象是企业，为企业本身的生产、经营、决策等服务，而不是政府。而税法是规范纳税人按照税法规定和征收办法，依法缴纳 税款，保证国家财政收入，其服务对象主要是政府。因此，必须逐步分离税务会计，即能保证企业全面、真实核算的需要，也保证国家财税收入的需要。

②实务差异是建立税务会计的客观条件由于税法的影响，导致财务会计在核算上无法脱离税法的影响而全面地反映企业的真实核算，无法提供较有公众利益的财务报告与报表。这些实务上的差异，成为我国税务会计单独设立的前提条件。

③建立税务会计有利于完善税制及税收征管企业配备有专门税务资格会计的人员，并根据税收规定及时核算企业税收，并及时申报纳税，正确履行纳税义务，有助于保证国家税款及时、足额上缴；也有利于税收管理部门对企业税收情况进行检查与监督，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处。

④建立税务会计有利于企业实现利益最大化服务建立税务会计分离，有利于企业进行税收筹划，合法减少应交税款。

⑤建立企业税务会计有利于会计准则向国际惯例靠拢我国新的会计制度逐步与国际会计准则靠拢。但是，如果没有建立相应的税务

会计，税法将影响和制约着财务会计发展进程。

⑥建立税务会计有利于提高劳动生产力根据生产力与生产关系的理论，财务会计与税务会计互相作用程度将影响着社会的生产关系。从上述分析，它们从政策、实务等已存在较多的差异，如果没有解决好财务会计与税务会计的关系，它们将会反作用于生产力。

因此，随着我国社会主义市场经济的逐步确立，以及会计改革和税制改革的不断深入，市场经济的建立，社会公众利益的要求，国际会计准则的逐步趋同以及它们之间存在的差异，

已为建立税务会计提供了法律基础、客观条件，财务会计与税务会计相分离已是必然趋 势，既保证企业依法经营及纳税，也能强化征纳双方的管理意识提供了有效途径。

三、税务会计的作用

税务会计的职能制约着税务会计的作用，税务会计的作用又是税务会计的职能在一定的运行条件下的具体体现。税务会计的作用主要体现在以下几个方面：

(一)结合会计核算贯彻税法，有利于发挥税收的作用

税务会计是融税收法律法规和会计核算于一体的特种专业会计，因此，通过对企业的税务活动所引起的资金运动进行会计核算，既可以促使企业按照税法规定，依法履行纳税义务，又可以分析纳税对企业单位的影响，促使企业改善经营管理，调整产品结构，从而充分发挥税收调节生产、调节消费、调节经济的作用。

(二)反映企业纳税义务的履行情况税务会计依据税收法律法规，计算企业的各种应纳税款，并通过会计核算，准确、如实地记录税款形成和缴纳的情况，可以反映企业作为纳税人履行纳税义务的情况。对于负有纳税义务的企业而言，运用税务会计核算资料，可以随时了解本企业履行纳税义务的情况，并可从中发现未按规定计算缴纳税款的问题及原因，进而采取有效措施，以正确履行纳税义务。

(三)监督企业正确处理分配关系

税务会计能发挥会计监督和税务监督的双重作用，促进企业正确处理分配关系。根据会计监督的要求，税务会计有权拒绝有损任何一方利益的不合理的收益分配方案，有权向税务机关反映问题，并应按上级要求进行自查。根据税务监督的要求，税务机关通过税务稽查，根据税务会计提供的信息资料，检查纠正不符合国家税收法律法规的错误行为，以维护税法的严肃性，正确处理有关各方的收益分配关系。

(四)维护国家利益和纳税人合法权益

税务机关可以通过分析一般纳税企业，尤其是有进出El退税业务以及享受减免税优惠待遇的企业提供的有关纳税情况的会计信息，结合自身的税收会计核算资料，对企业的纳税行为实施有效的监督和控制，保证国家的财政收入及时、足额地解缴入库，保证出口退税业务以及减免税待遇的真实性，从而维护国家的经济利益。此外，国家在依法征税的同时，也要根据现行税法规定，明确维护纳税人依法进行税收筹划以及充分享受包括减免税在内的税收优惠政策的合法权益。

(五)促进企业改善经营管理，提高经济效益

税务会计作为企业内部的一种特殊的会计管理活动，其根本目的在于通过核算、监督和参与决策，以改善经营管理，提高企业经济效益。税收是企业外部环境中一个至关重要的因素，也是企业进行经营管理时不容忽视的客观条件。企业对税收方面情况的关注、了解和应用是通过税务会计来实现的。税务会计以税收法律法规、会计准则和会计制度为依据，全面、真实、连续、系统地记录和核算企业生产经营过程中的税务活动，监督税务行为，并参与涉税决策，从而能有效促使企业改善内部经营管理，提高经济效益。

因此，随着我国社会主义市场经济的逐步确立，以及会计改革和税制改革的不断深入，市场经济的建立，社会公众利益的要求，国际会计准则的逐步趋同以及它们之间存在的差异，已为建立税务会计提供了法律基础、客观条件，财务会计与税务会计相分离已是必然趋 势，既保证企业依法经营及纳税，也能强化征纳双方的管理意识提供了有效途径。

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