审计学认定

“认定”在审计教材中随处可见，同时也是考试中的一大重点。关于认定，至少要学两遍，第一遍单独学习第五章第2节，目的是了解认定的基础概念、分类等，为综合题打基础；第二遍则要结合第十三章至第十六章具体循环部分学习了，因为在综合题中出现的都是结合具体循环出题的，仅靠第五章第2节的基础知识是远远不够的。下面我们来具体分析“认定”这个知识点。

何为“认定”呢？认定就是管理层在财务报表中做出的表达，可能是明确的表达，也可能是隐含的表达。比如财务报表中“存货”项目记录的金额为800万，意味着管理层在财务报表中做出了“这800万存货是真实存在的，是扣除了存货跌价准备后的余额”的明确表达，同时也做出了“所有存货已经全部反映在报表中了，只有800万，没有漏记以及这800万的存货是归我们所拥有的”这样的隐含表达。

一、认定的分类

认定分为与所审计期间各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定和与列报和披露相关的认定。被审计单位先发生交易和事项才有的期末账户余额，然后根据它们编制的财务报表，管理层才会在财务报表中做出披露。

下面结合销售与收款循环中的事项来说明认定的分类。

（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定

1、发生：登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户。

强调了两点：一是真的发货了，即有发运凭证；二是得到了客户的认可，即有客户订购单和月末客户对账单。尤其是发运凭证尤为重要。如果对其实施实质性程序时由主营业务收入明细账追查至销售发票追查至发运凭证，但没有对应的发运凭证，那也就是不该入账的入了账，确认了不应确认的收入，违背了发生认定，这种情况可能是提前确认了没有发生完的交易，也可能是根本就是虚构了一笔交易。

2、完整性：所有销售交易均已登记入账。

这个认定的言外之意就是只要是发了货的（有发运凭证）都已经登记入账了，没有漏记的。如果对其实施实质性程序时由发运凭证追查至销售发票追查至主营业务收入明细账后并没有发现主营业务收入明细账中记录了该笔交易，也就是该入账的没入账，违背了完整性认定，这种情况可能是推迟入账，也可能是以后也不会入账。

3、准确性：登记入账的销售数量确系已经发货的数量，已正确开具账单并登记入账。 准确性强调的是金额。明细账中的金额是根据销售发票入账的，销售发票上的总金额=销售数量×单价，而销售发票上的销售数量是根据发运凭证上的数量记载的，单价是根据价格清单主文档确定的，如果两者中有其中一个不相符的，则违背了准确性认定。

4、截止：销售交易记录及时。

要求发运凭证、销售发票和登记入账日期在同一期间。如果发运凭证在年前，而销售发票和登记入账日期都在年后（推迟入账）或者登记入账日期在年前，但发运凭证和销售发票在年后（提前入账）均违反了截止认定。

5、分类：销售交易已记录于恰当的账户。

比如被审计单位转让了固定资产，其发生的清理收益应计入“营业外收入”账户，但被审计单位却计入了“主营业务收入”项目中，则违背了分类认定。或者被审计单位财务报表中“应收款项”项目有贷方余额，应当进行重分类调整，计入“预收款项”项目。

注意以下三点：

1、发生认定、完整性认定与准确性认定的区分

违反发生认定的是不该入账的入了账，与金额无关，是定性的评价；完整性认定是应该入账的没入账，也与金额无关，也是定性的评价；而准确性是应当入账，只是金额不对，或者多计或者少计，是定量的评价。

2、发生认定、完整性认定与截止认定的区分

如果被审计单位有一笔销售交易是委托其他单位代销货物，那是除满足一般销售收入确认条件外，还需满足被审计单位收到代销清单才能确认收入的实现。如果该年末被审计单位已发出商品但未收到代销清单，被审计单位便确认了收入，结转了已售商品成本。这种情况可能是违背了发生认定也可能违背了截止认定。从截止认定来看，本属于下期应确认的收入，被审计单位提前确认了，违背了截止认定；但从另一个角度来看，既然是下期应确认的收入在本期确认了，本期就是确认了不该确认的收入，违背了发生认定，而下期应该确认的收入没有确认，违背了完整性认定。那在考试时，是应该选择发生（或完整性）还是选择截止认定呢？还要看题目中的具体条件，如果题目中提到了下期确认或没确认，一般选择截止认定；如果题目中后面未提及以后确认还是没确认，则选择发生（或完整性）认定。

3、完整性与准确性的区分

关于这两个认定容易混淆，主要是关于资产减值损失项目的认定。如果期末存货出现了减值迹象，被审计单位可能对存货跌价准备计提的不准确，则存货项目违反了计价和分摊认定，而存货计提的跌价准备计入“资产减值损失”科目，那么“资产减值损失”是违背了完整性认定还是准确性认定呢？如果题目中被审计单位在期末应该对存货计提100万元的跌价准备，但只计提了10万元，说明被审计单位计提了存货跌价准备，只是少计提了，则属于违背了准确性认定；如果被审计单位在本期计提的跌价准备为0，则说明被审计单位根本就没计提存货跌价准备，则属于违背了完整性认定。

（二）与期末账户余额相关的认定

1、存在：登记入账的现金收入确实为企业实际收到的现金。言外之意是有没有多记的。

2、完整性：收到的现金收入已全部登记入账。言外之意是有没有漏记的。

3、权利和义务：记录的固定资产由被审计单位所拥有或控制。主要看固定资产的所有权证书是否属于被审计单位。

4、计价和分摊：主要由存货跌价准备、固定资产折旧、无形资产摊销等问题而引起计提和分摊认定出现问题。

（三）与列报和披露相关的认定（略） 二、认定与具体审计目标的关系

认定与具体审计目标其实就是一个问题的两个说法，管理层在财务报表中做出的表达就是认定，我们注册会计师就是要证明管理层在财务报表中做出的表达是否正确。比如管理层在财务报表中列示的“营业收入”是500万元，我们注册会计师就要去通过查营业收入明细账到销售发票再到发运凭证去证明这500万元的营业收入是不是真实发生了。

三、综合题中涉及到的“认定”

每年的风险评估与应对的综合题中都会涉及到“认定”的问题。一般题干是这样的：针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

总体的思路是：根据资料一形成预期，结合资料二确定重大差异，根据重大差异的具体情况确定影响的财务报表项目和认定。（在这个过程中主要运用分析程序）

资料一中给定的事项都是注册会计师了解的被审计单位及其环境。

经常涉及到的几种主线情形：

1、资料一中给出同行业的竞争激烈，产品销售价格下降。（主线营业收入） 预期营业收入要下降（不考虑降价带来的销售数量的增加），但资料二中被审计单位给定的营业收入却比上年有所增加，本来预期下降的，但实际是上升的，这肯定是重大差异。那就是“营业收入”项目违背了发生认定，一般商品制造业采用赊销方式，那么“营业收入”的对方科目“应收账款”则违背了存在认定，通常情况下确认了营业收入，肯定要结转已售商品成本，“营业成本”违背发生认定（不应该结转成本），“营业成本”的对方科目“存货”违背了完整性认定（本来存货应该在账上，但结转已售商品成本后把存货贷掉了，应该在账上的没有在账上）。

2、资料一中给出被审计单位的重要客户大量流失，同时原材料的价格上涨。（主线毛利率）

预期毛利率会下降，但通过资料二中给定的信息可以计算出上期毛利率是15%，那根据预期本期毛利率不会超过15%，但计算出的本期毛利率为15.2%，与预期形成重大差异（有的同学会说，0.2%也算重大差异吗？那要具体情况具体分析了，如果预期下降，但实际上升0.2%，那就算重大差异；如果预期上升0.4%，结果上升0.2%，那就不算重大差异）。毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入=1-营业成本/营业收入，毛利率被高估了，可能是低估营业成本造成的，也可能是高估营业收入造成的。如果是高估了营业收入，那就是“营业收入”违背的发生认定，“营业收入”对方科目“应收账款”违背存在认定；如果是低估了营业成本，那就是“营业成本”违背了完整性认定，“营业成本”对方科目“存货”违背了存在认定。

3、资料一中给出的被审计单位是生产销售海产品的单位。（主线存货跌价准备） 预期期末库存存货要全额计提跌价准备（海产品保质期短，易腐烂、变质），但资料二

中本期存货计提跌价准备为0，这就属于与预期形成重大差异，那么“存货”违背了计价和分摊认定，“资产减值损失”违背了完整性认定（如果本期存货计提的跌价准备不是0，只是少计提了，那么就是准确性认定）。

4、资料一中给出被审计单位采用赊销方式向其一主要客户销售一批商品，但之后该客户发生严重财务困难。（主线应收账款坏账准备）

预期应收账款可能无法全额收回，要对应收账款计提坏账准备，但资料二中显示对该客户计提的坏账准备为0，则“应收账款”违背计价和分摊认定，“资产减值损失”违背准确性认定（如果全都收不回来，就是完整性认定）。

5、资料一中给出被审计单位生产部门在财务报告年度新购置一批固定资产。（主线固定资产折旧）

预期生产部门固定资产折旧费用会比上期大幅度增加，但资料二中给出的生产部门折旧费用与上期相同（或比上期相比增加幅度不大，比如预期增加70%，实际只增加15%），与预期形成重大差异，“固定资产”违背计价和分摊认定，“制造费用”违背准确性认定（而没有完整性认定，因为制造费用中不会只包括固定资产计提的折旧费用）而制造费用会计入生产产品的成本中，如果产品出售了，会计入营业成本中，则“营业成本”违背了准确性认定；如果产品没出售，则“存货”违背了计价和分摊认定。

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