中级会计模拟考题

中级会计2018年模拟试题

一、单项选择题

1、下列交易或事项体现公允价值计量属性的是（ ）。 A、存在弃置费用的固定资产入账价值的确定 B、可供出售债务工具的期末计量 C、委托加工存货收回后入账价值的确定 D、持有至到期投资的期末计量

2、B公司于2016年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，支付的价款中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。2016年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。2017年4月1日，B公司将该项金融资产全部出售，共取得价款540万元。B公司因该项金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 A、40 B、120 C、90 D、119

3、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价15万元（不含增值税）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元，估计销售每台Y产品将发生相关税费1万元（不含增值税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料将发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）万元。 A、185 B、189 C、100 D、105

4、2015年12月1日甲公司向M公司销售一批商品，开出增值税专用发票，注明售价为500万元，增值税税额为85万元，成本为400万元（未计提存货跌价准备）。销售合同约定在2016年4月30日甲公司将以520万元的价格回购该批商品。假设商品已经发出，不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，不正确的是（ ）。

A、2015年12月1日，确认其他应付款500万元 B、2015年12月31日，确认其他应付款4万元 C、2015年12月1日，结转主营业务成本400万元 D、2015年12月31日，确认财务费用4万元

5、甲公司为增值税一般纳税人，2017年4月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元；支付的运输费价税合计为5550元（已取得运输业增值税专用发票，运输费适用的增值税税率为11%）；款项均已通过银行存款支付。安装设备时，领用外购的一批工程物资，价值为10万元，进项税额为1.7万元，应支付的安装工人工资为3000元，发生的专业人员服务费为2000元，发生的员工培训费为1500元。假定不考虑其他相关税费。甲公司该固定资产的入账价值为（ ）万元。 A、111 B、128.055 C、110.945 D、111.055

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6、下列关于职工薪酬的账务处理中，说法正确的是（ ）。 A、企业发生的职工工资、津贴和补贴应计入相关资产成本 B、企业为职工缴纳的养老保险属于离职后福利

C、辞退福利应根据职工的类别分别计入当期损益或相关资产成本 D、企业职工内退的，应比照辞退福利处理

7、甲公司只有一个子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为3500万元和1200万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为2200万元和1000万元。2015年甲公司向乙公司销售商品共计800万元，当年收到现金600万元。不考虑其他事项，甲公司编制2015年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额为（ ）万元。 A、3200 B、2400 C、2600 D、3800

8、甲公司2015年1月1日发行了一项5年期的可转换公司债券，该债券面值总额为2000万元，票面年利率为6%，于每年末支付当年利息、到期一次归还本金。该债券的实际发行价款为2100万元，甲公司发行该可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为8%。已知：（P/F，6%，5）＝0.7473，（P/A，6%，5）＝4.2124，（P/F，8%，5）＝0.6806，（P/A，8%，5）＝3.9927。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（ ）。（计算结果保留两位小数） A、负债成分的初始确认金额为2000.09万元 B、权益成分的初始确认金额为159.68万元

C、应记入“应付债券——利息调整”科目的金额为159.68万元 D、如果发行债券时发生了发行费用，那么应计入财务费用 9、下列关于无形资产的表述中，正确的是（ ）。 A、将转让所有权的无形资产账面价值转入其他业务成本

B、以一笔款项同时取得土地使用权和地上建筑物的，应全部确认为无形资产 C、无形资产用于产品生产的，其摊销额应计入产品成本 D、无形资产的摊销方法一经确定不得变更

10、下列各项外币资产发生的汇兑差额中，不计入当期损益的是（ ）。 A、应收账款 B、交易性金融资产 C、持有至到期投资 D、可供出售权益工具投资 二、多项选择题

1、依据《企业会计准则第17号——借款费用》，下列为购建固定资产而发生的支出中，属于资产支出已经发生的有（ ）。

A、以外币专门借款向工程承包方支付进度款

B、自供应商处赊购建造固定资产需要的物资，所欠货款不计息 C、企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造 D、计提在建工程人员福利费

2、关于金融资产的初始计量，下列表述中正确的有（ ）。

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A、金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值 B、企业初始确认金融资产时，应按照公允价值计量

C、金融资产的公允价值，一般应当以市场交易价格为基础确定

D、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用计入金融资产的初始确认金额

3、下列关于奖励积分的会计处理中，不正确的有（ ）。

A、企业在销售产品时授予客户奖励积分，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配

B、存在奖励积分的情况下，在销售产品或提供劳务的同时，应当将取得的货款一次性确认为收入 C、奖励积分的公允价值应该单独确认为预计负债 D、授予客户奖励积分应在实际授予时确认收入

4、下列业务或事项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的有（ ）。 A、企业对可能发生减值损失的资产计提资产减值准备 B、企业对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债 C、在物价下跌时，发出存货采用先进先出法计量

D、企业本期经营亏损，遂将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化 5、下列有关资产、负债计税基础的表述中，正确的有（ ）。

A、企业因销售商品提供售后服务确认了200万元的预计负债，税法规定该支出在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为0

B、企业因债务担保确认了预计负债500万元，税法规定该支出不允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为0

C、企业对持有的账面余额为460万元的原材料计提了存货跌价准备70万元，则该原材料的计税基础为460万元

D、企业确认应付职工薪酬200万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为180万元，剩余部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬”的计税基础为200万元 6、下列各项中，一定不属于非货币性资产交换的有（ ）。 A、以专利技术换取投资性房地产 B、以应收账款换取土地使用权

C、以交易性金融资产换取未到期的应收票据 D、以存货换入生产用机器设备

7、甲上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，甲公司在2015年资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。 A、董事会审议通过了2015年的股利分配方案 B、债务人发生火灾，导致应收款项无法收回 C、上年度售出并已确认收入的产品发生的销售折让 D、发生巨额亏损

8、下列关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有（ ）。

A、在合并财务报表中，剩余股权的公允价值与享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，应确认为投资收益

B、母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益

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C、在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，应当调整商誉

D、还应将该子公司纳入合并财务报表范围

9、下列关于民间非营利组织受托代理业务的表述中，正确的有（ ）。 A、民间非营利组织不是受托代理资产的最终受益人

B、受托代理资产为货币资金的，可以直接借记“银行存款”、“现金”等科目

C、民间非营利组织因从事受托代理业务，接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债 D、民间非营利组织无权改变受托代理资产的用途

10、对于非房地产开发企业来说，下列各项中属于投资性房地产的有（ ）。 A、已出租的土地使用权

B、持有并准备增值后转让的房屋建筑物 C、以经营租赁方式租出的写字楼 D、持有并准备增值后转让的土地使用权 三、判断题

1、当企业无法确定授予职工权益工具的公允价值时，应以内在价值计量。（ ）

2、对于某项会计变更，如果难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计政策变更，但采用未来适用法处理。（ ）

3、在建工程进行负荷联合试车发生的费用，应计入试车所生产的产品成本中。（ ）

4、在对商誉进行减值测试时，应当先将归属于少数股东的商誉扣除，调整与该商誉相关的资产组的账面价值，然后再根据调整后的资产组的账面价值和可收回金额进行比较，以确定资产组是否发生了减值。（ ）

5、企业用非现金资产清偿债务时，应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入。（ ）

6、企业与重组义务有关的直接支出包括辞退职工的补偿、留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等。（ ）

7、企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入。（ ）

8、与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入。（ ）

9、确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，若时间较长，递延所得税资产的确认应考虑折现。（ ）

10、企业经批准变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，差额记入“其他综合收益”科目。（ ）

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四、计算分析题

1、2016年末，甲公司预计将对自有资源进行优化整合，因此，对公司资产进行价值评估，相关资料如下：

资料一：甲公司2016年末总部资产和资产组A、B的账面价值分别为1200万元，2400万元，2400万元，A资产组预计剩余使用寿命为5年，B资产组预计剩余使用寿命为10年。由于市场竞争激烈，A资产组的可收回金额为1800万元，B资产组的可收回金额为1800万元。

资料二：A资产组，由一项固定资产W与无形资产（专利技术）构成。固定资产的预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额均无法进行估计；无形资产成本为2240万元，预计使用寿命为10年，尚可使用年限为5年，按照直线法计提摊销，预计净残值为零。该专利技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专利技术虽然价值受到重大影响，但仍有剩余价值，其公允价值减去处置费用后的净额为540万元。 资料三：B资产组中有X、Y、Z三项固定资产，账面价值分别为400万元，800万元，1200万元，尚可使用年限均为10年。各项资产的预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额均无法进行估计。

资料四：假定总部资产均为固定资产，且不考虑其他因素。

<1> 、分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额，填列下表。

单位：万元 项 目 资产组账面价值 各资产组剩余使用寿命 各资产组按使用寿命计算的权重 各资产组加权计算后的账面价值 总部资产分摊比例 总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 可收回金额 应计提减值准备金额 各资产组减值金额分配给总部资产的金额 资产组本身的减值金额 <2> 、计算2016年末甲公司A资产组及各项资产的账面价值。 <3> 、计算2016年末甲公司B资产组及各项资产的账面价值。 <4> 、编制甲公司计提减值准备的有关会计分录。

（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

2、甲公司为增值税一般纳税人，存货出售适用的增值税税率为17%，2017年有关资料如下： 资料一：2017年1月1日，经股东大会批准，甲公司对其20名高层管理人员进行激励，约定授予每人2万份现金股票增值权，条件是这些人员从2017年1月1日起必须在公司连续服务3年，满足条件的即可从2019年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金。该增值权应在2021年12月31日之前行使完毕。该增值权在2017年1月1日的公允价值为每份25元，在2017年12月31日的公允价值为每份30元。2017年没有管理人员离职，且甲公司预计未来两年内也不会有人离职。 资料二：2017年5月1日，甲公司决定给销售部100名员工每人发放一台自产的空调作为劳动节礼物，该空调每台成本为2000元，市场价格为每台3200元，适用的增值税税率为17%。空调已于当日发放。

资料三：2017年11月1日，因被担保人A公司（为甲公司的子公司）财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，贷款银行起诉了A公司和甲公司。至2017年12月31日，法院尚未判决，甲公司

A资产组 B资产组 合计 第5页

预计败诉的可能性为90%，如果败诉将履行担保责任3000万元。税法规定担保支出不允许税前扣除。假定甲公司2017年度实现利润总额10200万元。

资料四：2017年12月2日，甲公司以608万元的价格出售其子公司B公司6%的股权。甲公司原持有B公司80%的股权，该交易后甲公司持股比例变为74%，但仍能控制B公司。当日，甲公司80%股权投资的账面价值为6520万元，B公司净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为10081.25万元。

其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。

<1> 、根据资料一，编制甲公司2017年1月1日和12月31日的会计分录，如果不需要编制分录，请说明理由。

<2> 、根据资料二，编制甲公司相关的会计分录。

<3> 、根据资料三，说明甲公司是否应确认递延所得税资产，并说明理由；计算甲公司2017年度应缴纳的所得税金额，并编制相关的会计分录。

<4> 、根据资料四，编制甲公司个别报表相关的会计分录，并计算甲公司在合并财务报表中应调整的资本公积金额。

（答案中的金额单位用万元表示） 五、综合题

1、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2017年至2019年与股票投资有关的资料如下： 资料一：

（1）2017年1月1日，甲公司与乙股份有限公司（以下简称“乙公司”，乙公司为非上市公司）股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以银行存款收购乙公司股份总额的10%，收购价格为4400万元。甲公司取得该项股权后，不能对乙公司施加重大影响，且短期内没有出售计划。2017年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款4400万元，另支付相关交易费用8万元，并办理了相关的股权划转手续。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为26000万元。

（2）2017年5月8日，乙公司股东大会通过2016年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利4000万元。2017年6月5日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。2017年度，乙公司实现净利润8000万元。2017年投资双方未发生任何内部交易。

（3）2017年12月31日，甲公司持有的乙公司10%股权的公允价值为5000万元。 资料二：

（1）2018年度，乙公司实现净利润4000万元。当年，乙公司未分配现金股利。

（2）2018年12月31日，甲公司持有的乙公司10%股权的公允价值为3500万元，且甲公司预计该股票价值会持续下跌。 资料三：

（1）2019年1月1日，甲公司再次与丙公司签订股权转让协议，协议规定：甲公司增发300万股普通股股票（每股面值1元），以换取丙公司持有乙公司20%的股权，同时甲公司将替丙公司偿还其一项价值为2200万元的应付账款。当日相关手续均办理完毕，乙公司可辨认净资产的公允价值为35000万元，账面价值为34000万元，差额为一项固定资产评估增值引起，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。该交易发生后，甲公司在乙公司董事会中派出一名代表。

（2）2019年1月1日，甲公司普通股股票的收盘价格为15元/股，原持有乙公司10%股权的公允价值为3400万元。

（3）2019年9月，乙公司将其成本为1600万元的某项商品以2200万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，至2019年年末已对外售出40%。

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（4）2019年度，乙公司实现净利润2700万元，因发行可转换公司债券确认其他权益工具600万元，未发生其他导致所有者权益发生变动的事项。

<1> 、根据资料一，判断甲公司取得对乙公司的股权投资时应采用的后续计量方法，并说明理由。 <2> 、根据资料一，编制甲公司与乙公司股权投资相关的会计分录。 <3> 、根据资料二，判断甲公司持有乙公司的股权投资是否发生减值，若未发生减值，请说明理由；若发生减值，请编制相关的会计分录。

<4> 、根据资料三，判断甲公司再次取得乙公司部分股权后应采用的后续计量方法，并说明理由。 <5> 、根据资料三，编制甲公司所持有的对乙公司股权投资在2019年的相关会计处理。 （答案中的金额单位用万元表示，可供出售金融资产及长期股权投资均要求写出明细科目） 2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2015年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。

资料一：2015年7月1日，甲公司以银行存款3000万元和一批库存商品从C公司其他股东处受让取得其60%的股份，该批库存商品的公允价值为2000万元，成本为1600万元，未计提跌价准备；当日C公司可辨认净资产的账面价值为8700万元，公允价值为9000万元，差额为一项固定资产所致，该固定资产预计尚可使用年限为5年，C公司采用直线法对其计提折旧，预计净残值为0。当日C公司净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值为8700万元。2015年C公司实现净利润1200万元（各月实现利润均衡），假定合并前双方属于同一集团。甲公司的会计处理为： 2015年7月1日： 借：长期股权投资 5340 贷：银行存款 3000 主营业务收入 2000

应交税费——应交增值税（销项税额）340 借：主营业务成本 1600 贷：库存商品 1600 借：长期股权投资 342

贷：投资收益 [（1200×6/12－300/5×6/12）×60%]342

资料二：2015年10月2日，甲公司以银行存款1300万元从二级市场购入D公司的股份5%，将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用25万元。甲公司会计处理如下： 借：交易性金融资产——成本 1300 投资收益 25 贷：银行存款 1325

资料三：2015年11月1日，甲公司与G公司签订不可撤销合同，约定在2016年2月1日向G公司销售某型号的商品1000件，单价10万元，若不能按期交货，甲公司应向G公司支付350万元的违约金。截至2015年12月31日，甲公司已经生产出1000件该型号的商品，但由于材料价格上涨，导致单位成本达到10.2万元。甲公司会计处理如下： 借：营业外支出 200 贷：预计负债 200

资料四：2015年12月1日，甲公司委托M公司代销一批商品，共1000件，售价为500万元，成本为400万元，商品已于当日发出。甲公司按销售收入的10%支付M公司手续费。2015年12月31日，甲公司收到M公司交来的代销清单，列明已出售商品600件，甲公司向M公司开具了增值税专用发票，款项尚未结清。甲公司会计处理如下： 借：应收账款 500

贷：主营业务收入 500 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400

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借：应收账款 51

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）51

资料五：2015年12月31日，甲公司与E公司签订经营租赁合同，将自用办公楼整体出租给E公司使用，租期为3年，年租金为200万元，2015年12月31日为租赁期开始日。假定该办公楼为2013年12月20日购建完成并达到预定可使用状态，原值为3500万元，预计使用年限为35年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2015年12月31日该办公楼的公允价值为4000万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司会计处理如下： 借：投资性房地产——成本 4000 累计折旧 200 贷：固定资产 3500

公允价值变动损益 700

<1> 、逐项判断甲公司上述事项的处理是否正确，并说明理由；对于处理不正确的事项，编制更正的会计处理。

答案部分

一、单项选择题 1、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，体现现值计量属性；选项C，按照实际发生成本确定入账价值，体现历史成本计量属性；选项D，持有至到期投资期末以摊余成本计量，不体现公允价值计量属性。 【链接】 初始计量 后续计量

交易性金融资产： 公允价值 公允价值 持有至到期投资： 公允价值 摊余成本 可供出售金融资产：公允价值 公允价值 投资性房地产： 公允价值 公允价值 （公允模式）

【点评】以公允价值后续计量的资产、负债，均能体现公允价值计量属性，常见的有：可供出售金融资产的期末计量、交易性金融资产的期末计量、公允价值模式核算的投资性房地产的期末计量、非货币性职工薪酬的计量等。

【该题针对“存在弃置费用的固定资产”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 D

【答案解析】 B公司因该项金融资产应确认的投资收益＝处置收入540－初始入账金额（450－30）－交易费用1＝119（万元）。

【点评】本题是计算交易性金融资产累计确认的投资收益，即包括取得时的交易费用和处置时的投资收益。本题的另一种算法，B公司因该项金融资产应确认的投资收益＝处置收入540－处置时账面价值500＋公允价值变动损益转入投资收益的金额80－交易费用1＝119（万元）。 考试时还可能涉及的提问方式有：

（1）要求计算处置时的投资收益，则只考虑处置时点，即＝处置价款－处置时账面价值±公允价值变动损益（或＝处置价款－初始入账成本）；

（2）要求计算处置时对损益的影响金额，就是将处置分录中计入损益类科目的金额汇总计算。因处置时公允价值变动损益结转到投资收益的处理，借贷方都是损益类科目，一增一减，不影响损益总额，所以处置损益＝处置价款－账面价值。

【该题针对“交易性金融资产的处置”知识点进行考核】 3、

【正确答案】 A

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【答案解析】 因为该原材料是为生产已签订销售合同的产品而持有的，所以可变现净值的计算应以合同售价为基础计算，原材料的可变现净值＝20×15－95－20×1＝185（万元）。

【点评】原材料是为生产产品持有的，可变现净值应以其生产的产品预计售价为基础计算，即：原材料可变现净值＝终端产品预计售价－终端产品预计销售税费－尚需发生的加工成本。

本题因为只要求计算原材料期末的可变现净值，所以不需要和成本比较计算减值，直接根据上述公式进行计算即可，切勿混淆。

另外，在客观题中，计算为生产产品持有的材料减值金额时，可以直接根据材料的成本与可变现净值的差额确定，也可以直接根据终端产品的成本与可变现净值的差额确定，而不必先通过终端产品判断材料是否减值，最终结果是一样的；但主观题中必须先按终端产品判断材料是否减值，然后再按材料计算减值金额，主观题中是有步骤分的，不能省略。 【该题针对“存货的期末计量（综合）”知识点进行考核】 4、

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考查具有融资性质的售后回购的账务处理，甲公司相关分录为： 2015年12月1日 借：银行存款 585

贷：其他应付款 500

应交税费——应交增值税（销项税额）85 借：发出商品 400

贷：库存商品 400 2015年12月31日：

借：财务费用 4[（520－500）/5] 贷：其他应付款 4

【点评】售后回购有两种情况：
（1）回购价不固定（常见的是按回购日的公允价值回购），则不具有融资性质，此时按正常的销售处理，通常在发出商品时要确认收入；
（2）回购价固定，则具有融资性质，即本题情况，发出商品时不确认收入，收到的款项确认为其他应付款，回购价格与售价之间的差额在回购期内平均分摊。
考试中常见的是第二种情况，且很可能出现在主观题中，常与日后调整事项、差错更正等集合出题。 【该题针对“售后回购的处理”知识点进行考核】 5、

【正确答案】 A

【答案解析】 固定资产的入账价值＝100＋5550/（1＋11%）/10000＋10＋0.3＋0.2＝111（万元） 分录为：

借：在建工程 100.5

应交税费——应交增值税（进项税额）17.055 贷：银行存款 117.555 借：在建工程 10 贷：工程物资 10 借：在建工程 0.5

贷：应付职工薪酬 0.3 银行存款 0.2 借：固定资产 111 贷：在建工程 111

【点评】外购需要安装的固定资产（动产和不动产），入账价值＝购买价款＋运输费＋安装工人工资＋领用材料成本＋领用产品成本。

5550元，题目条件说是“支付的运输费价税合计”，所以需要价税分离，以计算出运输费的金额；

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通常情况下，除非像本题一样，题目条件明确告知，否则均视为是不含增值税的价格。又因为5550的单位是元，而题目要求计算的是万元，所以好需要将其金额换算成万元，即5550/（1＋11%）/10000。 拓展：如果是2016年5月1日后购入的不动产，则增值税中的60%可于当年抵扣，40%要留待第二年抵扣。同时领用原材料的，也需要转出40%的进项税额，但增值税不计入工程成本。即： 借：在建工程 贷：原材料

借：应交税费——待抵扣进项税额

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）【40%的部分】 【该题针对“外购固定资产的一般处理”知识点进行考核】 6、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本；选项C，辞退福利均应计入管理费用；选项D，职工内退的，在正式退休之前，应比照辞退福利处理，在正式退休之后，则应当按照离职后福利处理。 【该题针对“职工薪酬的内容”知识点进行考核】 7、

【正确答案】 C

【答案解析】 2015年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额＝（2200＋1000）－600＝2600（万元）。

【点评】母子公司之间发生的现金流量，在集团角度看，视同没有发生，所以在计算合并现金流量表项目的金额时，要将母子公司之间的现金流量抵销掉，即：

合并报表列示金额＝母公司个别报表数据＋子公司个别报表数据－抵销金额

因此，2015年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应列示的金额＝3500＋1200－600＝4100（万元）。

该知识点的另一种考查方式，是给出母子公司之间的现金交易、子公司与少数股东之间的现金交易等，问哪些在合并现金流量表中反映，哪些不在合并现金流量表中反映。注意少数股东不属于集团，所以子公司与少数股东之间的现金交易，会影响集团的现金流，所以要在合并现金流量表中反映，不需要抵销；而母子公司之间的现金交易，要编制抵销分录，不在合并现金流量表中反映。 【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】 8、

【正确答案】 C

【答案解析】 负债成分的初始确认金额＝2000×0.6806＋2000×6%×3.9927＝1840.32（万元），权益成分的公允价值＝2100－1840.32＝259.68（万元），应记入“应付债券——利息调整”的金额＝2000－1840.32＝159.68（万元）。 分录为：

借：银行存款 2100

应付债券——可转换公司债券（利息调整）159.68 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 2000 其他权益工具 259.68

如果存在发行费用，应将发行费用在权益成分和负债成分之间分摊，不应直接计入财务费用。 【点评】此类题目的关键在于负债成分公允价值的计算，负债成分的公允价值＝债券票面利息×年金现值系数＋债券面值×复利现值系数（考试时题目会直接给出相关折现系数），权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值。 考试中常见的另一种考查方式，是直接给出负债成分的公允价值，求权益成分的公允价值，比如2016年的单选题，此时题目更为简单，直接相减即可得到结果。 【该题针对“可转换公司债券发行时的处理”知识点进行考核】 9、

第10页

【点评】与重组义务直接相关的支出，常见的只有两项，一是对遣散职工的补偿（包含自愿遣散和强制遣散），另一个是不再使用的厂房租赁撤消费，其中对遣散职工的部分是计入应付职工薪酬，而不再使用的厂房租赁撤消费则计入预计负债。

如果题目问重组义务对当期损益的影响，则除了上述与重组义务直接相关的支出外，还包含特定固定资产的减值损失，因为期末要借记“资产减值损失”，会影响当期损益。 【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】 7、

【正确答案】 错

【答案解析】 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格折扣。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入。

【点评】若是涉及现金折扣，则是以扣除折扣前的金额确认收入，现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。

【该题针对“销售商品涉及商业折扣的处理”知识点进行考核】 8、

【正确答案】 对

【答案解析】 1.与收益相关的政府补助，看任务是否完成 2.与资产相关的政府补助：

两条线：一条是固定资产，一条是递延收益。

【点评】本题为教材原文（2017年教材299页倒数第二段的最后三行），基本没有难度，考前复习时应注意对基础内容的浏览。
另外，与资产相关的政府补助，递延收益是按照折旧或摊销进度分摊的，即对固定资产的补助，是从固定资产达到预定用途的第二个月开始分摊，而对无形资产的补助则是从无形资产达到预定用途的当月开始分摊的。

【该题针对“与资产相关的政府补助的处理”知识点进行考核】 9、

【正确答案】 错

【答案解析】 确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

【点评】不论是递延所得税资产还是递延所得税负债，也不论转回期间的长短，均不考虑折现。 【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】 10、

【正确答案】 错

【答案解析】 企业变更记账本位币的，所有项目都按变更当日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。 【点评】企业变更记账本位币的，所有项目都按变更当日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。 假设即期汇率为H，则“资产×H”=“负债×H＋所有者权益×H”，不产生差额，所以不会产生汇兑差额。

上述是变更记账本位币，但如果是外币报表期末折算，则是会产生汇兑差额的，因为：资产和负债：采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益除“未分配利润”外此：采用发生时的即期汇率折算。产生的“外币报表折算差额”在编制合并报表时，转入其他综合收益。 【该题针对“记账本位币的变更”知识点进行考核】 四、计算分析题 1、

【正确答案】

单位：万元 项 目 资产组账面价值 各资产组剩余使用寿命 A资产组 2400 5 B资产组 2400 10 合计 4800 第16页

各资产组按使用寿命计算的权重 各资产组加权计算后的账面价值 总部资产分摊比例 1 2400 33.33% 2 4800 66.67% 800 （1200×66.67%） 3200 （2400＋800） 1800 1400 （3200－1800） 7200 100% 1200 6000 2400 总部资产账面价值分摊到各资产组的400 金额 （1200×33.33%） 包括分摊的总部资产账面价值部分的2800 各资产组账面价值 （2400＋400） 可收回金额 应计提减值准备金额 1800 1000 （2800－1800） 各资产组减值金额分配给总部资产的142.86 350 492.86 金额 （1000×400/2800） （1400×800/3200） 资产组本身的减值金额 【答案解析】 总部资产分摊比例：

按照A、B资产组加权计算后的账面价值来分摊，使用寿命的权数是分别除以二者的最大公约数，A的剩余使用寿命是5年，B的剩余使用寿命是10年，最大公约数是5，所以加权后各自的权重是1和2，加权后的账面价值＝原账面价值×权重，即： A资产组加权计算后的账面价值=2400×1=2400（万元） B资产组加权计算后的账面价值=2400×2=4800（万元） A资产组的分摊比例＝2400/（2400＋4800）×100%＝33.33% B资产组的分摊比例＝4800/（2400＋4800）×100%＝66.67% 【该题针对“资产组减值测试”知识点进行考核】

【正确答案】 无形资产的账面价值＝2240－2240/10×5＝1120（万元）

因为按照其所占份额分摊的减值准备＝1120/2400×857.14＝400（万元），计提减值准备后的账面价值＝1120－400＝720（万元），大于其公允价值减去处置费用后的净额540万元，因此无形资产应计提减值准备400万元。

W固定资产应分摊的减值金额＝857.14－400＝457.14（万元）

【答案解析】 当资产组中的某项资产，能确定其自己的可收回金额时，要做上述比较，即按资产组分摊的金额计提减值后的账面价值，不能低于其自己的可收回金额，如果低于，则只能以原账面价值与其自己的可收回金额的差额确定减值，剩余减值金额再在其他资产之间分摊。

本题中的无形资产按资产组分摊的金额计提减值后的账面价值高于其自己的可收回金额，所以就按照资产组分摊的金额确定减值即可。

【该题针对“资产组减值测试”知识点进行考核】

857.14 1050 1907.14 （1000×2400/2800） （1400×2400/3200） 第17页

【正确答案】 X固定资产应分摊的减值金额＝1050×400/2400＝175（万元） Y固定资产应分摊的减值金额＝1050×800/2400＝350（万元） Z固定资产应分摊的减值金额＝1050×1200/2400＝525（万元） 【该题针对“资产组减值测试”知识点进行考核】 【正确答案】 会计分录如下： 借：资产减值损失 2400

贷：固定资产减值准备——总部资产492.86 ——W固定资产 457.14 ——X固定资产175 ——Y固定资产350 ——Z固定资产525 无形资产减值准备 400 【该题针对“资产组减值测试”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 2017年1月1日，不需要编制分录。

理由：2017年1月1日是授予日，且不能立即行权，所以不需要做会计处理。 2017年12月31日：

借：管理费用 400（20×2×30×1/3） 贷：应付职工薪酬 400

【答案解析】 等待期内每期末计算确认的成本费用，是按照预计未来行权人数计算的，所以要减去已经离职的人数和预计未来期间将会离职的人数来计算，本题中本年度没有人员离职，预计未来期间也不会有人员离职，所以是用激励的总人数直接计算的。

有些题目中，给出的是离职百分比，比如激励人数是100人，第一年末离职5人，预计总的离职率是10%，则10%当中已经包含了第一年离职的5人在内，所以直接减去10%即可，不需要再减一遍5的，此时预计未来行权人数=100×（1－10%）。

【该题针对“股份支付的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 2017年5月1日： 确认收入：

借：应付职工薪酬 37.44

贷：主营业务收入 32（100×1×3200/10000） 应交税费——应交增值税（销项税额） 5.44 结转成本：

借：主营业务成本 20（100×1×2000/10000）

第18页

贷：库存商品 20 确认应付职工薪酬： 借：销售费用 37.44

贷：应付职工薪酬 37.44 （100×1×3200×1.17/10000） 【答案解析】 将自产产品发放给职工的业务，需要注意两点：

①将自产产品发放给职工，视同销售，按公允价值确认收入，同时要按公允价值计算确认增值税销项税额；

②必须通过“应付职工薪酬”科目来核算，不能将前两笔分录合并处理，否则无法体现职工薪酬。 【该题针对“股份支付的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 甲公司不确认递延所得税资产。

理由：担保支出不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础＝账面价值3000万元－未来期间可税前扣除的金额0＝账面价值3000万元，不产生可抵扣暂时性差异。 应交所得税＝（10200＋3000）×25%＝3300（万元） 借：营业外支出 3000

贷：预计负债 3000 借：所得税费用 3300

贷：应交税费——应交所得税 3300

【答案解析】 关于预计负债，是否产生可抵扣暂时性差异，一定要看清题目条件关于税法规定的表述，考试题目一般会直接给出条件的，如果税法规定实际发生时可以税前扣除，则产生可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产；如果税法规定不能税前扣除，则不产生可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产。

但也有些情况下，题目不直接给出税法规定，比如2016年关于所得税的考题，就没有给出税法规定，所以一定要熟悉常见事项的税法扣除规定。

【该题针对“股份支付的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 个别报表会计分录： 借：银行存款 608

贷：长期股权投资 489（6520×6%/80%） 投资收益 119

甲公司2017年12月2日处置6%股权在合并财务报表中应调整的资本公积＝处置取得的价款608万元－按照出售的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额（10081.25×6%）＝608－604.88＝3.12（万元）。

【答案解析】 出售长期股权投资，个别报表中计算应结转的长期股权投资账面价值时，应注意题干表述，区别处理，考试时要认真审题：

第19页

（1）如果是本题这种表述，即“出售其子公司B公司6%的股权”，则6%是指出售部分占被投资单位的表决权比例，所以应结转的长期股权投资账面价值＝6520×6%/80%；

（2）如果本题换种表述，比如“出售其持有子公司B公司股权的6%”，则6%是指出售部分占总持有部分的比例，此时应结转的长期股权投资账面价值＝6520×6%。 【该题针对“股份支付的核算（综合）”知识点进行考核】 五、综合题 1、

【正确答案】 甲公司应将取得的乙公司股权投资作为可供出售金融资产，并按公允价值进行后续计量。

理由：甲公司取得乙公司股权后，不能对其施加重大影响，且短期内没有出售计划。

【答案解析】 关于企业股票或债券投资的资产类别划分，关键是看企业的持有目的和对被投资单位的影响程度： （1）股票投资

①如果对被投资单位的影响程度为重大影响、共同控制或控制，则划分为长期股权投资； ②如果对被投资单位的影响程度在重大影响之下，且企业打算短期内出售的话，则划分为交易性金融资产；

③如果对被投资单位的影响程度在重大影响之下，且企业没有短期内出售计划，则划分为可供出售金融资产。 （2）债券投资

①如果企业计划持有至到期，且有能力持有至到期的话，则划分为持有至到期投资； ②如果企业计划短期内出售，则划分为交易性金融资产；

③如果企业持有目的不明确，既不打算短期内出售也不打算持有至到期，则划分为可供出售金融资产。

考试时，此类题目如果要求分别写出划分的资产类别和理由，一定要按照要求来做，写出判断理由，因为理由也是有分值的，不要轻易漏掉。

【该题针对“金融资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 2017年1月1日：

借：可供出售金融资产——成本 4408（4400＋8） 贷：银行存款 4408 2017年5月8日： 借：应收股利 400

贷：投资收益 400（4000×10%） 2017年6月5日：

第20页

借：银行存款 400 贷：应收股利 400 2017年12月31日：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 592 贷：其他综合收益 592

【该题针对“金融资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 甲公司持有乙公司的股权投资发生了减值。 会计分录为： 借：资产减值损失 908 其他综合收益 592

贷：可供出售金融资产——减值准备 1500

【答案解析】 本题考查可供出售股票资产减值的处理，其金额计算有两种方法：

方法一：先计算“可供出售金融资产——减值准备”＝上期末公允价值5000－本期末公允价值3500＝1500（万元）

然后倒挤“资产减值损失”＝“可供出售金融资产——减值准备”1500－其他综合收益的借方转出金额592＝908（万元）

方法二：先计算“资产减值损失”＝初始确认成本4408－本期末公允价值3500＝908（万元） 然后倒挤“可供出售金融资产——减值准备”＝资产减值损失908＋其他综合收益的借方转出金额592＝1500（万元）

【该题针对“金融资产的核算（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】 甲公司再次取得乙公司股权投资后，应作为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。

理由：甲公司再次取得乙公司股权后，在乙公司董事会中派出一名代表，说明甲公司能对乙公司施加重大影响。

【该题针对“金融资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 2019年1月1日： 借：长期股权投资——投资成本 10100 可供出售金融资产——减值准备 1500 投资收益 100（3400－3500） 贷：股本 300

资本公积——股本溢价 4200（300×15－300） 应付账款 2200

第21页

可供出售金融资产——成本 4408 ——公允价值变动 592

甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝35000×30%＝10500（万元） 借：长期股权投资——投资成本 400（10500－10100） 贷：营业外收入 400 2019年12月31日：

乙公司调整后的净利润＝2700－（35000－34000）/5－（2200－1600）×（1－40%）＝2140（万元） 借：长期股权投资——损益调整 642（2140×30%） 贷：投资收益 642

借：长期股权投资——其他权益变动 180（600×30%） 贷：资本公积——其他资本公积 180

【答案解析】 可供出售金融资产增资转为权益法核算的长期股权投资的，相当于先将可供出售金融资产出售，再按照公允价格购入长期股权投资，所以：

①原可供出售金融资产视同出售，公允价值与账面价值的差额要计入投资收益[即第一笔分录中借方投资收益100万元（＝3400－3500）]，原计入其他综合收益的金额也要转到投资收益（本题中可供出售金融资产持有期间确认的其他综合收益在计提减值时结转掉了，转换时其他综合收益科目没有余额）；

②长期股权投资的初始投资成本＝原可供出售金融资产在转换日的公允价值3400＋新增投资投出对价的公允价值（300×15＋2200）＝10100（万元） 【该题针对“金融资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 资料一，甲公司的会计处理不正确。

理由：合并前双方属于同一集团，所以甲公司对C公司的合并属于同一控制下的企业合并，长期股权投资应以享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额入账，投出资产按账面价值转销，不确认处置损益；该长期股权投资后续计量方法为成本法，不应确认被合并方实现的净利润。 更正分录：

借：主营业务收入 2000 贷：主营业务成本 1600

长期股权投资 120 资本公积——股本溢价 280 借：投资收益 342

贷：长期股权投资 342 【点评】取得投资时的正确处理：

第22页

借：长期股权投资5220（8700×60%） 贷：银行存款 3000 库存商品 1600

应交税费——应交增值税（销项税额）340（2000×17%） 资本公积——股本溢价 280

错误分录与正确分录相比，多确认长期股权投资＝5340－5220＝120，要贷记冲掉；多确认的主营业务收入2000和主营业务成本1600也要反冲，同时补充确认资本公积——股本溢价280，即为答案的更正分录。

资料二，甲公司会计处理正确。

【点评】关于交易性金融资产的初始计量，考试时要仔细审题，看清交易费用是“另支付”，还是包含在买价中。如果是另行支付的，则交易性金融资产的初始确认金额＝买价－已宣告尚未发放的现金股利；如果是包含在买价中，则交易性金融资产的初始确认金额＝买价－已宣告但尚未发放的现金股利－交易费用。

资料三，甲公司会计处理不正确。

理由：亏损合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，预计亏损超出减值损失的部分，才确认为预计负债。 更正分录：

借：预计负债 200 贷：营业外支出 200 借：资产减值损失 200 贷：存货跌价准备 200

【点评】执行合同损失＝（10.2－10）×1000＝200（万元），不执行合同损失＝350万元，企业会选择损失小的方式，所以选择执行合同。因为存在标的资产，所以要计提资产减值损失。 正确分录应该是： 借：资产减值损失 200 贷：存货跌价准备 200

对比错误分录和正确分录，所以更正处理是将错误分录反冲，同时补做正确分录。 资料四，甲公司会计处理不正确。

理由：收取手续费方式的委托代销，委托方应在收到代销清单时确认收入，并确认手续费支出，发出商品时不应确认收入、不应结转成本。 更正分录：

借：主营业务收入 200 贷：应收账款 200

第23页

借：发出商品 160 贷：主营业务成本 160 借：销售费用 30

贷：应收账款 30 【点评】正确分录应该是： 2015年12月1日： 借：发出商品 400 贷：库存商品 400 2015年12月31日： 借：应收账款 351

贷：主营业务收入 300（500×600/1000） 应交税费——应交增值税（销项税额）51 借：主营业务成本 240（400×600/1000） 贷：发出商品 240

借：销售费用 30（300×10%） 贷：应收账款 30

错误分录与正确分录相比，多确认主营业务收入200（500－300）万元、多确认应收账款200（551－351）万元，多确认主营业务成本160（400－240）万元，少确认发出商品160万元，所以更正处理要冲掉，即更正分录的第一笔和第一笔。

另外，错误处理没有做代销手续费的处理，更正分录直接补做即可，即更正分录的第三笔。 资料五，甲公司会计处理不正确。

理由：固定资产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。 更正分录：

借：公允价值变动损益 700 贷：其他综合收益 700 【点评】正确分录应该是： 借：投资性房地产——成本 4000 累计折旧 200 贷：固定资产 3500 其他综合收益 700

【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

第24页

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/b6ad.html