工业企业缴纳地方税的计算及会计处理

工业企业缴纳地方税的计算及会计处理

工业企业缴纳地方税的计算及会计处理

日期： 1997-10-01 来源： 作者：

工业企业缴纳的地方税包括营业税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、印花税、车船使用税、房产税、城镇土地使用税、屠宰税、筵席税、个人所得税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、城市维护建设税，教育费附加亦视同地方税收处理。现就工业企业交纳地方税和教育费附加的计算及会计处理，举例演示如下：

例：某市集体铝材厂，三月份资料如下：

１、厂房、宿舍占地面积３,５００平方米 ，房屋帐面原值５,０００,０００元。正在使用的４８座大客车３辆，载货汽车１２辆（每辆净吨位５吨），小轿车２辆。 ２、经有关部门鉴定第三车间为危房（６００平方米）省经委下达更新改造计划将其拆除重建，扩建为９００平方米，投资５４０,０００元。

３、５日将“盈余公积”２,０００,０００元转入“实收资本”。

４、１５日向×公司转让本厂原有土地使用权５００平方米，取得收入２５０,０００元，帐面余额１００,０００元（包括地价、开发成本费用），并办产权转移手续。 ５、２０日与×安装公司补签加工材料合同一份，金额５００,０００元，并取得已交货的加工费１００,０００元。

６、本月产品销售收入２,２００,０００元，进项税金２０４,０００元，第一季度应纳税所得额为３４３,０００元。

一、 营业税

该厂为增值税一般纳税人，本月产品销售和加工费收入已按规定交纳增值税。本月取得转让土地使用权收入，属营业税征收范围，依“转让无形资产”税目税率５％计算缴纳

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营业税。计算如下：

转让无形资产应纳营业税额＝２５０,０００元×５％＝１２,５００元

二、 城市维护建设税、教育费附加

城建税和教育费附加都是以应纳“三税”（增、消、营）税额为计征依据的。因此，该厂应按照向国、地税务机关缴纳的增值税、营业税计算报交城建税、教育费附加。城建税率为７％，教育费附加率３％。计算如下：

１、产品销售和加工费收入

应纳城建税税额＝[（２,２００,０００元＋１００,０００元）×１７％－２０４,０００元]×７％＝１３,０９０元

应纳教育费附加＝[（２,２００,０００元＋１００,０００元）×１７％－２０４,０００元]×３％＝５,６１０元

２、 转让无形资产收入

应纳城建税税额＝１２,５００元×７％＝８７５元

应纳教育费附加＝１２,５００元×３％＝３７５元

三、 土地增值税

按照规定，转让国有土地使用权属土地增值税征收范围。在计算时可以其帐面余额作为扣除项目金额，鉴于该土地经已开发，可按规定加计２０％扣除。计算如下： １、 确定收入额＝２５０,０００元

２、确定扣除项目金额＝１００,０００×（１＋２０％）＋１３,７５０元＝１３３,７５０元

３、 计算土地增值税＝２５０,０００元－１３３,７５０元＝１１６,２５０元 ４、计算土地增值率＝１１６,２５０元÷１３３,７５０元×１００％＝８６.９２％

５、确定税率

按照规定，增值额超过扣除项目金额５０％未超过１００％的部分，税率为４０％，

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速算扣除系数为５％。

应纳土地增值税税额＝１１６,２５０元×４０％－１３３,７５０元×５％＝３９,８００元（为简化计算，本条百位以下金额从略）

四、 固定资产投资方向调节税

按照规定，该厂以更改计划扩建的车间工程，应交纳投资方向税。但该车间属危房，根据广东省税务局粤税发〔１９９１〕３０５号文第五点规定，可按在扣除原面积后的扩建部分计税，适用税率为１０％。计算如下：

应纳税额＝５４０,０００元÷９００平方米×（９００平方米－６００平方米）×１０％＝１８,０００元

五、 印花税

根据本月业务，该厂从盈余公积转增的资本，应按“营业资金帐簿”税目计纳印花税，税率万分之五；该厂与×公司签订的加工合同，应按“加工承揽合同”税目计贴印花，税率万分之五。至于土地使用权转让书据，根据税务总局〔１９９１〕国税发１５５号文第１１点规定，不贴印花。计算如下：

应纳税额＝（２,０００,０００元＋５００,０００元）×５%00÷１００＝１,２５０元

六、车船使用税

三月份正是本年度车船使用税征收期。该厂正在使用的机动车应按规定缴纳车船使用税。乘人汽车１２座以下每辆年税额２４０元,３１座以上每辆年税额３２０元，载货汽车按净吨位每吨年税额６０元。计算如下：

应纳税额＝２×２４０元＋３×３２０元＋１２×５×６０元＝５,０４０元

七、房产税

该税分上、下半年两次征收。本月正是上半年征收期。该厂位于市区，属房产税征收区域内，应按规定缴纳房产税。该厂房产全部自用，可依帐面原值减去３０％耗损后，依税率１．２％计征。计算如下：

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上半年应纳税额＝（５,０００,０００元－３０％）×１.２％÷２＝２１,０００元

八、城镇土地使用税

该税分上、下半年度两次征收，本月正是上半年征收期。该厂位于市区内，属土地使用税征收区域内，应按规定缴纳土地使用税。土地使用税采取定额征收办法，该厂地段年税额为５元／平方米。计算如下：

上半年应纳税额＝３,５００平方米×５元÷２＝８,７５０元

九、企业所得税

所得税采取分季预缴，年终清算的办法。第一季度应纳税所得额３４３,０００元，所得税税率３３％。计算如下：

应纳所得税税额＝３４３,０００元×３３％＝１１３,１９０元

会计处理

不同的税种适用不同的会计科目进行核算，如上例，根据现行会计制度规定作如下分录（与地方税核算无关的会计分录从略）：

１、 计提转让无形资产收入的营业税、城建税、教育费附加时作：

借：其他业务支出 １３,７５０元

贷：应交税金——应交营业税 １２,５００元

应交税金——应交城建税 ８７５元

其他应交款——应交教育费附加 ３７５元

２、 计提产品销售、加工费收入的城建税、教育费附加时作：

借：产品销售税金及附加 １８,７００元

贷：应交税金——应交城建税 １３,０９０元

工业企业缴纳地方税的计算及会计处理

其他应交款——应交教育费附加 ５,６１０元

３、计提土地增值税时作：

借：其他业务支出 ３９,８００元

贷：应交税金——应交土地增值税 ３９,８００元

４、 计提投资方向税时作：

借：在建工程 １８,０００元

贷：应交税金——应交投资税 １８,０００元

５、 印花税可由企业购买税票贴花，按会计制度规定，可不通过“应交税金”科目，数额较大的，以“待摊费用”分期摊销。

借：管理费用 １,２５０元

贷：银行存款 １,２５０元

６、 计提车船使用税、房产税、城镇土地使用税时作：

借：管理费用 ３４,７９０元

贷：应交税金——应交车船税 ５,０４０元

应交税金——应交房产税 ２１,０００元

应交税金——应交土地使用税 ８,７５０元

７、 计提企业所得税时作：

借：所得税 １１３,１９０元

工业企业缴纳地方税的计算及会计处理

贷：应交税金——应交所得税 １１３,,１９０元

８、 上述各税（除５点外），在向主管税务机关缴纳税款时作：

借：应交税金——应交营业税 １２,５００元

应交税金——应交城建税 １３,９６５元

应交税金——应交土地增值税 ３９,８００元

应交税金——应交投资税 １８,０００元

应交税金——应交车船税 ５,０４０元

应交税金——应交房产税 ２１,０００元

应交税金——应交土地使用税 ８,７５０元

应交税金——应交企业所得税 １１３,１９０元

其他应交款——应交教育费附加 ５,９８５元

贷：银行存款 ２３８,２３０元

地方税的其他税种，限于篇幅不一一列举。

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/b5t1.html