基础会计学笔记

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基础会计学

第一章 总 论

一、会计的产生与发展

会计的产生

会计在公元前一千年左右就出现了。但是，具体诞生在何时、发源于何地，至今尚很难确切地加以考证。

会计的产生与加强经济管理、追求经济效益有着不可分割的天然联系。 会计的发展

最初的会计只是作为生产职能的附带部分，然后经历了古代会计、近代会计、和现代会计三个发展阶段。

1.古代会计。早在原始社会，随着社会生产力水平的提高，人们捕获的猎物及生产的谷物等便有了剩余，人们就要算计着食用或进行交换，这样就需要进行简单的记录和计算。但由于文字没有出现，所以只好“绘图记事”，后来发展到“结绳记事”、“刻石记事”等方法。这些原始的简单记录，就是会计的萌芽。随着生产的进一步发展，科技的进步，劳动消耗和劳动成果的种类不断增多，出现了大量的剩余产品，会计逐渐“从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能”。 据马克思的考证，在原始的规模小的印度公社已经有了一个记账员，登记农业项目，登记和记录与此有关的一切事项，这便是早期的古代会计。

2.近代会计。一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志，即15世纪末期，意大利数学家卢卡 巴其阿勒有关复式记账论著《算术、几何、比与比例概要》的问世，标志着近代会计的开端。卢卡 巴其阿勒也被称为“近代会计之父”。

（1）15世纪航海技术的发明使人类发现了地球，从此掀开了人类文明的序幕。意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等地的商业和金融业因此特别繁荣。日益发展的商业和金融业要求不断改进和提高已经流行于这三个城市的复式记账方法。复式记账技术首先来自银行的存款转账业务。为适应实际需要，1494年，意大利数学家卢卡 巴其阿勒出版了他的《算术、几何、比与比例概要》一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并给予理论上的阐述。有此开始了近代会计的历史。卢卡 巴其阿勒被称为“近代会计之父”。

（2）从15世纪到18世纪，会计的理论与方法的发展仍然是比较缓慢的。直到蒸汽技术的发明实现了社会的工业革命，才使得会计有了较大的发展。在英国，由于生产力的迅速提高，会计迅速发展。过去，会计主要是记账和算账，现在还要编制和审查报表，而为满足编制财务报表的需要，还要求研究资产的估价方法和有关理论等。

（3）第一次世界大战以后，美国取代了英国的地位，无论是生产上、还是科学技术的发展上都处于遥遥领先的地位。因此，会计学的发展中心，也从英国转移到美国。在20世纪20年代和30年代，美国对标准成本会计的研究有了突飞猛进的发展。到这一时期，会计方法已经比较完善，会计科学也已经比较成熟。

3.现代会计。在经济活动更加复杂，生产日益社会化，人们的社会关系更加广泛的情况下，会计的地位和作用，会计的目标，会计所应用的原则，方法和技

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术都在不断发展，变化并日趋完善，并逐步形成自身的理论和方法体系。另外，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大促进作用。现代数学，现代管理科学与会计的结合，特别是电子计算机在会计数据处理中的应用，使会计工作的效能发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和极大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和及时性。这样，20世纪中叶，比较完善的现在带会计就逐步形成了。一般认为，管理会计的形成和与财务会计想分离而单独成科，是现代会计的开端。

二、会计的含义

概念：是指以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

含义：1.会计的本质是一种经济管理活动，它属于管理的范畴；

2.会计的主体为某一特定的单位。它可以是一个企业，也可以是企业内部的一个独立核算的部门；

3.会计是以货币作为主要计量单位；

4.会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动。

三、会计的职能与目标

职能：会计核算和会计监督。

目标：加强经济管理和财务管理；提高经济效益；维护社会主义市场经济秩序。

四、会计的任务与作用

五、会计的方法：设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告。

第二章 会计要素与会计等式

一、会计对象：指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

二、会计要素：我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

三、会计等式：资产＝负债+所有者权益。

第三章 会计核算基础

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一、会计假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

二、会计信息质量特征：真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

三、会计要素确认、计量及其要求：会计确认是指确定某一项目、交易或事项应否、何时以及如何列作一项会计要素（如资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润）正式地记入账内、列入财务报表的过程。会计计量通常被认为财务会计的核心问题，是指用数量尤其是用金额对列入报表的各项要素加以描述的基本方式，它主要由计量单位和计量属性两方面内容构成。其中计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

四、权责发生制与实付实现制

权责发生制：也称应计制或应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出作为标准来确认收入和费用的一种记账基础。企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。事业单位会计活动中的经营业务活动，也可采用权责发生制作为会计核算的基础。

收付实现制：它是以实际收到或支付款项为依据，进而确认收入和费用归属期间的制度。

目前，我国的行政单位会计采用收付实现制作为会计核算的基础，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制作为会计核算的基础。

第四章 会计核算的基本方法

一、设置会计科目与账户：按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户；按经济内容分类，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。

资产类账户按流动性和经营管理核算的需要，又分为反映流动资产的账户反映非流动资产的账户。反映流动资产的账户如“库存现金”、“ 银行存款”、“ 应收账款”、“原材料”、“库存商品”等账户；反映非流动

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资产的账户，如“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”等账户。

负债类账户按照负债的流动性或偿还期限的长短，可以分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“应付利息”等账户；反映长期负债的账户，如“长期借款”、“长期应付款”等账户。

所有者权益类账户，按照所有者权益的来源不同，可分为反映投入资本的账户（如“实收资本”、“资本公积”等账户）和反映留存收益的账户（如“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户）。

成本类账户，如“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户。 损益类账户，按照损益与企业的生产经营活动是否有关，损益类账户又可以分为反映营业损益的账户和反映非营业损益的账户。反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金附加”、“其他业务收入”、“其他业务支出”等账户，反映非营业损益的账户，如“营业外收入”、“营业外支出”等账户。

二、复式记账

复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是当今运用最广泛的复式记账法。在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。借贷记账法的账户结构分为左右两方，左方称为借方，右方称为贷方，分别用“借”、“贷”为两个记账符号表示各会计要素的增加或减少。一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。

三、填制和审核会计凭证

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借贷记账法的记账规则是通过编制记账凭证与会计分录表现出来的。可以概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记会计账簿的依据。会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证、记账凭证、汇总凭证的保管期限为15年，银行对账单、银行存款调节表的保管期限为5年。

四、登记会计账簿

总账、明细账、日记账辅助账簿的保管期限为15年；现金和银行存款日记账保管期限为25年；固定资产卡片账在固定资产报废清理后保管5年。

五、成本计算

六、财产清查

七、编制财务会计报告

第五章 会计核算组织程序

一、记账凭证核算组织程序

记账凭证核算组织程序是指直接根据每张记账凭证逐笔登记总分类账的会计核算形式。记账凭证核算组织的基本程序是：

1.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；

2.根据原始凭证或原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；

3.根据收、付款记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账；

4.根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；

5.将总分类账与各明细分类账、现金和银行存款日记账进行核对；

6.根据总分类账及有关明细分类账编制会计报表。

记账凭证核算组织程序的特点是根据记账凭证逐笔地登记总分类账。由于记账凭证核算组织程序是根据记账凭证直接登记总分类账，因而容易理解，便于掌握。但是，当企、事业等单位的业务量较大时，逐笔登记总分类账会增加登记总账的工作量。这种程序适用于一些规模小、业务量少、凭证不多的单位。

二、科目汇总表核算组织程序

科目汇总表核算组织程序又称记账凭证汇总表组织程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种会计组织程序。其特点是：根据所有记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。 其一般程序是：

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表；

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（6）根据科目汇总表登记总分类账；

（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 科目汇总表核算组织程序中，科目汇总表是根据一定时期内的所有记账凭证，按相同会计科目分别归类、汇总填列每一总分类账户的本期借方发生额合计数和本期贷方发生额合计数的一种表格。正确编制科目汇总表是科目汇总表核算组织程序中的重要环节。

三、汇总记账凭证核算组织程序

汇总记账凭证核算组织程序是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种会计组织程序。其特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总付款凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

其一般程序是：

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

（5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；

（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账；

（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 汇总记账凭证包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，它们是分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证汇总编制的。

延伸：1.传统会计分化为财务会计和管理会计两大分支。

2.会计主体与法律主体是两个不对等的概念，法律主体一定是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。例如：车间不是法律主体，但却是会计主体。

3.谨慎性要求企业应保持必要的谨慎，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。

4.简述会计基本假设。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。

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持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产，也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常运营，所负有的债务将正常偿还。

会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干连续的、相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主体的财务状况和经营成果。

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