国际税收案例分析知识讲解

国际税收案例分析

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国际税收案例分析

[案例1]

某跨国公司总部设在A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司，乙公司销售率

20% ;各国税率水平分别为：B国50%，C国60%，D国30%.该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800元的价格卖给D国的丙公司，再

由丙公司以每匹3400元的价格转售给C国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场出售。

我们来分析这样做对各国税负的影响：

（一）在正常交易情况下的税负：

甲公司应纳所得税=（3000-2600）X1000>50%=200000 （元）

乙公司应纳所得税=3000>20%<1000>60%=360000 （元）

则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计=200000十360000= 560000 （元）

（二）在非正常交易情况下的税负：

甲公司应纳所得税=（2800- 2600）X000X50%=100000 （元）

乙公司应纳所得税=（3600000- 3400000）>60%=120000 （元）

丙公司应纳所得税=（3400- 2800）X000X30%=180000 （元）

则该跨国公司应纳所得税合计=100000 120000 180000=400000（元）

比正常交易节约税收支付：560000-400000=60000 （元）

这种避税行为的发生，主要是由于B、C、D三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。

[案例2]

A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利3000万元，按5%的固定股利率，年终应向甲公司支付股息：3000X15% = 150万元；公司当年盈利2000万元，按4%的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20%的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值400 万元和200万元的商品公别以250万元、120万元卖给了甲公司，以代替股息支付。

我们来分析这样做的避税效应：

（一）正常支付股利时的税负：

乙公司应纳税额=150万元X20% = 30万元

丙公司应纳预提税税额=80万元>20%= 16万元

共应纳预提税税额：30+ 16= 46万元

（二）以商品代替股息支付时的税负：乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，

且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。

[案例3]

甲国国内税法规定对其汇出境外的股息、利息等所得须征收20%的预提税；乙国税法则规定对其汇出境外的股息、利息等所得征收30%的预提税。同时为协调甲、乙两国税收利益，两国签订税收协定，规定发生在两国之间的同类所得只征收5%的预提税。今有丙国A公司贷款给甲国B公司，每年B

公司需向A支付200万美元的利息；为减轻预提税负，A公司在乙国租用一个邮箱，冒充乙国居民，使利息的预提税税度由20%降为5%.这是利用邮箱方式滥用税收协定避税的一种方式。按A公司在两国的正常身份，200万美元利息应纳预提税40万美元；冒充乙国居民后，仅负担预提税10万美元。

[案例4]

A国甲公司拥有一项专利权，研制费用为20万美元，有效年限为20年。甲公司欲将此项专利转让给B国的子公司乙，因为A国、B国市场上无同类专利可比价格，双方将转让价格定为6万美元，转让期为10年。B国乙公司又在本国市场上以10万美元的价格将此项专利转让出去。又知A国所得税税率为15%, B国所得税税率为30%,毛利率为20%，成本分摊率为60%.

我们来分析这项专利权转让是否符合正常交易情况：

因为此项专利权无市场可比价格，可按组成市场价格来确定其价格。

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组成市场价格=成本X分摊率X毛利率）X转让年限/有限后限=4.8 （万美元）

则A国甲公司应纳所得税=4.8万X5%=7200 （美元）

B国乙公司应纳所得税=（10-4.8）X30%=15600 （美元）

共应纳税：7200 15600=22800 （美元）

而实际上A国中公司收取了6万美元的转让费，其税负变为：

甲公司应纳所得税=6万X15%=9000 （美元）

乙公司应纳所得税=（10万-6万）X30%-12000 （美元）

甲、乙公司共纳税额：9000 12000=21000（美元）

这是母子公司利用A、B两国税负不同，专利权转让又无市场可比价格；通过关联企业交易少纳税1800美元。

[案例5]

日本某公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间在我国港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制成板又返售给

中国。按照中国税法，非居民公司在中国居留只有超过半年才负有纳税义务，这样，日本公司获得的花生皮制板收入就无须向中国政府纳税。这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料，就地加工，就地出售，缩短了生产周期，避免承担收入来源地纳税义务的典型例子。

[案例6]

西班牙一家服装公司在荷兰阿姆斯特丹建立一个机构，此机构负责为该服装公司搜集北欧国家纺织服装的信息。西班牙政府与荷兰政府的税收协定中规定，此类搜集信息、情报的机构为非常设机构，不承担纳税义务。然而，该机构在实际运作中执行的职能已远远超出了简单的搜集信息，并为服装公司承担了有关借贷和订货合同的谈判和协商，但因为该机构未在合同和订单上代表服装公司签字，因而荷兰税务部门无法据以对其征税。这是运用"假办事机构”的办法，滥用税收协定的例子。通过设立办事机构，同时避免充当常设机构，既可获利，又逃脱了一部分税收义务。

[案例7]

A国某跨国公司甲，在避税地百慕大设立了一个子公司。甲公司向B国出售一批货物，销售收入2000万美元，销售成本800万美元，A国所得

税税率为30%.甲公司将此笔交易获得的收入转入到百慕大公司的账上。因百慕大没有所得税，此项收入无须纳税。按照正常交易原则，甲公司在A国应纳公

司所得税为：（2000万-800万）＞30%=360 （万元）而甲公司通过”虚设避税地营业"，并未将此笔交易表现在本公司A国的账面上。百慕大的子公司虽有收入，也无须缴税，若该子公司利用这笔账面收入投资，获得收益也可免缴资本所得税；若该子公司将此笔收入赠与给其他公司、企业，还可不缴纳赠与税。这就是避税地的好处。

[案例8]

A国中公司在B国、C国分设乙、丙两家分公司。A、B、C三国的企业所得税税率分别为35%, 30%, 30%.A国允许采取分国抵免法进行税收抵免，但抵免额不得超过同额所得按A国税率计算的税额。假设该年度甲公司在A国实现应纳税所得额2400万元；乙公司在B国获应纳税所得额为500万元；丙公司在C国亏损100万元。为减轻税负，甲公司采取了以下办法：降低对丙公司的材料售价，使丙公司在C国的应税所得额由0变为100万元。

我们来分析一下甲公司总体税负的变化：

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（一）在正常交易情况下的税负：

1. 乙分公司在B国巴纳所得税额：

500 万X30%=150 万元

在A国可抵免限额：

500 万X35%=175 万元

实际可抵免税额为150万元；

2. 丙分公司已纳所得税额和在A国可抵免限额为0.

3. 甲公司总体可抵免额：

150万元0=150万元

4. 甲公司实缴A国所得税额：

（2400 万500万）X35%- 150万=865万元

（二）在非正常交易情况下的税负：

1. 乙分公司在B国已纳税额：

300 万X30%=90 万元

乙分公司在A国的抵免限额：

300 万X35%=105 万元

90万元105万元，可抵免限额为90万元。

2. 丙分公司在C国已纳税额：

100 万X30%=30 万元

丙公司在A国抵免限额：

100 万X35%-35 万元

30万35万可抵免限额为30万元。

3. 甲公司在A国可抵免总额：

90万30万=120万元

4. 由于甲公司降低了对丙公司的材料售价，则甲公司的销售收入减少为2200万元（2400万元-200万元）。甲公司应缴A国所得税额=（2400万300万100万）X35%-120万=860万元，这是跨国纳税人利用税收抵免来避税的例子，各国税率差异也是此种避税应考虑的因素。

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