关于企业内部控制制度与运行效率的浅析

关于企业内部控制制度与运行效率的浅析

摘要：内部控制作为现代企业管理的一个重要方面，其制定是否合理、运行是否有效直接关系到一个企业的兴衰成败。从20世纪80年代我国开始关注内部控制评价问题，到一步步推进内部控制的规范化建设，现如今，适应我国企业实际情况，融合国际先进经验成果的具有我国特色的企业内部控制规范体系已基本建成。制度的不断完善，提高了企业管理的效率，但由于我国不同层次的法律、法规或监管规定对企业内部控制评价有不同的要求，对相关概念的界定不明确，所以在企业进行内部控制的有效性评价和注册会计师进行内部控制审核过程中，不可避免会出现对相关概念混淆不清，影响评价工作的开展。在未分清是重大缺陷还是非实质性漏洞的情况下就采用详细评价方法，会提高评价成本，降低评价效率与效果。因此建立健全有效的内部控制对解决目前存在的会计信息失真问题，提高企业经济管理运行效率，保证资产的完整与安全，保证企业计划和战略决策的有效实施及提高审计质量，都具有很高的现实意义。 关键词：内部控制；制度研究；运行效率 1 引言

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的必然产物，是现代企业管理的重要手段。随着国际上对内部控制研究的不断加深，我国也不断加强理论制度建设，2010年颁布的《企业内部控制配套指引》连同《企业内部控制基本规范》，则标志着适合我国企业实际情况，融合国际先进经验的我国企业内部控制规范体系基本建成。因此分析与研究相关文献，了解我国内部控制制度是进行进一步研究并提出自己见解的前提。 2 内部控制的含义、作用及目标 2.1内部控制的含义

内部控制就是企业为了实现其经营管理的目标，在相互分工负责的情况下，把内部经营活动组织起来，建立各部门之间组织、制约、协调和考核业务的方法、措施和程序，明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互协调、联系、制约的控制系统的总称。根据控制目的的不同，分为会计控制和管理控制两部分。与保证财务活动的合法性、财产物资的安全完整、会计信息的真实性和完整性相关的控制就是会计控制；与保证经营目标的实现，经营决策的贯彻执行，经营活动的经济性、效率性和效果性相关的控制就是管理控制。 2.2 内部控制的作用

随着社会主义市场经济的不断深入发展，内部控制的作用正不断扩展、外延。总的来说，它在经济管理和监督中的作用主要表现为：（1）保证生产和经营活动的顺利正常进行，（2）保证财产物资的安全完整，（3）为审计工作的开展提供基础，（4）提高会计信息资料的真实性与正确性，（5）保证企业既定方针的贯彻执行。

2.3内部控制的目标

内部控制包括五大目标，即保证企业经营管理的合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率及效果、促进企业实现发展目标。 3 内部控制制度的发展

3.1国外内部控制评价体系的发展

3.1.1美国内部控制制度。美国的内部控制研究一直走在世界最前端。1934年《证券交易法》首次提出“内部会计控制”的概念；1953年10月审计程序委员会发布《审计程序公告第19号》，将内部控制划分为会计控制和管理控制；1992年COSO委员会发布的《内部控制—整体框架》为内部控制的评价提供了很好的框架，该框架由三个目标和五个要素组成；安然事件后，2002年美国国会通过并颁布了《萨班斯—奥克斯利》法案（SOX法案），这是第一部对财务报告中内

部控制的有效性提出明确要求的法案，为各国内部控制评价的制定提供了借鉴；2004年又颁布了《企业风险管理—整合框架》，进一步完善了内部控制制度。 3.1.2 英国内部控制制度。其相关的法律有：公司法和普通法、2003年颁布的《联合规则》和2005年10月颁布的特恩布尔指南，英国的内部控制制度的制定在一定程度上参考了美国COSO的《内部控制—整体框架》，但美国模式下注重的事对财务报告内部控制的评价，而英国模式下，董事会对公司内部控制体系负责，并对整个内部控制系统的有效性进行评价，相比之下，范围有扩大。

3.2 我国内部控制制度的发展

我国于上世纪80年代开始关注内部控制的问题，90年代后期积极推进内部控制制度的法律法规规范化建设。1997年1月，审计署颁布的《独立审计准则实务公告第2号—管理建议书》，区分了管理建议书和专门接受委托的内部鉴证业务，表明我国已经开始重视内部控制的评价和鉴证。2000年7月实施的《会计法》中明确要求各单位应健全本单位的内部会计监督制度。中国注册会计师协会2001年颁布的《独立审计实务公告—内部控制审核》要求注册会计师对上市公司内部控制的完整性、有效性及合理性进行评价，并出

具审核报告。银监会2004年12月颁布的《商业银行内部控制评价试行办法》，对银行业内部控制的监督和评价做了规范。2010年发布的《企业内部控制配套指引》连同2008年颁布的《企业内部控制基本规范》，则标志着我国企业内部控制规范体系的基本建成。 4 内部控制的运行效率

4.1 内部控制运行面临的现实问题

4.1.1宏观方面（1）相关法律规定的不统一、不具体。不同层次的法律法规对企业内部控制有不同的规范要求，加之概念界定不明，容易导致企业在内部控制评价中对相关概念混淆，影响评价工作的开展，缺乏可比性。

（2）内部控制评价范围较窄。我国的内部控制评价主要还局限于与财务报告相关的内部控制，多侧重于报告目标和合规性目标的实现，而对合法性和经营的有效性目标关注较少。

4.1.2 微观方面（1）内部控制制度不健全。比较突出的问题就是，很多企业对内部控制没有成文制度，或者将具体负责内部控制的部门设立在财务部和会计部中，没有分清企业内部控制与企业会计内部控制的区别，将两者混为一谈。内部控制应该是企业全员参与的一件事，并不是靠一个或几个部门就能完成，由此

可以看出虽我国内部控制建设在逐步发展，但仍不够成熟，有待进一步提高。

（2）对企业内部控制缺乏足够充分全面的认识。很多管理人员对内部控制存在误区，认为这只是财会部门的责任，而实际上，作为行为主体的企业经理和员工才是保证内部控制有效运行的关键。

（3）对内部控制的执行缺乏有效的监督和考核制度。由于一些企业对内部控制的认识不足，也没有建立起完善的激励与处罚机制，所有的相关规定只是停留在纸上，贴在墙上，给人看，而没有形成有效的相互监督、相互制约、相互协调的效果。

（4） 内部控制行为主体的素质有待提高。一些企业为了节约成本，不愿意在员工思想教育、业务培训上过多投入时间和资金，员工素质与相互监督、内部控制的意识缺乏。甚至有些企业出于降低人工成本的考虑，经常会有一人身兼两职或者身兼数职的情况，不能达到岗位间的相互制约与牵制。例如有的企业的会计、出纳、审核等事项由一人管理，或者库存材料的领用、保管由一人兼任等，都会出现管理上的漏洞和舞弊现象的发生。

4.2 提高内部控制运行效率的建议

（1）健全完善企业的内部控制体制。企业应当结合自

身发展实际和建立现代企业制度的要求，充分考虑企业的性质、规模、生产工艺过程、管理模式等内容，建立一套行之有效的内部控制制度，破除传统制度与科技创新、市场经济相脱节的弊端，使内部控制制度更规范，更具有现实意义。

（2）建立全员参与内部控制评价的体系。通过提高员工的素质，使其在内部控制的执行上发挥应有的作用。因为员工是具体工作的操作者和实施人员，只有使其内部控制意识提高，对企业内部控制制度理解透彻，支持并愿意协助企业开展内部控制工作，企业才能将内部控制执行下去，内部控制的执行力才能得到发挥，才不会只停留在书面上。

（3）建立健全内部控制的监督评价机制。内部控制要想得到很好的执行，发挥出最大的效果，就需要不断对其进行监督评价，及时发现不合理之处加以改正。在内部和外部监督部门的共同监督之下，内部控制的执行力发挥其自身的优势，有助于企业内部控制工作的顺利实施，并能帮助企业提升管理水平和企业文化。 5 总结

内部控制是现代管理的一个重要组成部分，是单位内部各种形式控制的总称。国内外关于内部控制的法规在不断完善和进步，都对公司内部控制提出了明确的

要求，因此，加强内部控制是我国企业管理现代化的内在要求，也是提升企业可持续发展能力的一个重要方面。由于许多企业存在的不完善，所以需要国家和社会各界进行不断的从理论到实践的探索与研究。

参考文献

[1]李卫斌.谈内控审计中内部控制缺陷的评价[J].商业会计，2011，(4):4-6；

[2]蔡若璠.企业内部控制制度执行力问题探析[J].商业会计，2011，(6):59-60;

[3]刘爱英.中美内部控制之差异比较[J].商业会计，2011，(14).35-36;

[4]王爱群，张才生.内部控制评价发展现状及趋势分析[J].财会月刊，2010，(11).89-91;

[5]韩丽萍.内部控制建设的理论基础分析[J].商业会计，2011，(5).26-27;

[6]谭三艳，周泳宏.企业内部控制的有效性评价研究[J].财会月刊，2009，(12).9-11;

[7]许学丹.如何提高企业内部控制的有效性[J].财会月刊，2009，(2).87-88;

[8]陈丽蓉，牛艺琳.试析上市公司内部控制自我评价存在的问题[J].财会月刊，2009，(8).27-29;

[9]蔡俊杰，刘春志.我国企业内部控制评价：问题与对策[J].财会月刊，2012，(12).82-84;

[10]王会红.谈加强和完善企业内部控制[M].农场经济管理，2006；

[11]张颖，郑洪涛.我国企业内部控制有效性及其影响因素的调查与分析[J].审计研究，2011，(1).75-81; [12]谢鹏飞.解析国内企业内部控制现状及制度建设[J].中国市场，2011，(52).18-26；

[13]刘大勇，李翠霞.关于企业内部控制制度的研究[J].商业研究，2008，(5).65-68;

[14]李伟.建立健全企业内部控制制度的探讨综述[J].经济研究参考，2012，(18).40-52;

[15]Hoitash R ,Hoitash U.Internal Quality and Auditing Pricing

under

the

Sarbanes-Oxley

Act[J].Auditing,May2008,Vol.27:1-333:

[16]Prawitt F D,Smith L J,Wood A D.Internal Audit Quality and Earnings Management[J].The Accouting Review,2009,Vol.84(4):1255-1280;

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/b258.html