08 全面预算 - 图文

第八章 全面预算

本章主要讲授全面预算的概念、内容和编制原则，重点介绍了经营预算和财务预算的编制方法以及几种特殊预算方法。

第一节 全面预算概述

一、全面预算的概念 (一)全面预算的概念

一个企业通过长期决策和短期决策，分别提出了自己的长期发展目标和短期经营目标。为了实现既定的目标，保证决策所确定的最优方案在实际工作中得到贯彻执行，就需要编制预算。所谓预算，就是用货币计量，将决策的目标具体地、系统地反映出来。概括地说，预算就是决策目标的具体化。

预算按其适用时间的长短可以分为长期预算和短期预算。长期预算主要指一年以上的预算，如购置大型设备或扩建、改建、新建厂房等的长期投资预算，按年度划分的长期资金收支预算，长期科研经费预算等。长期预算是一种规划性质的预算，它的编制好坏，将影响到一个企业的长远战略目标能否实现，意义重大。短期预算是指一年以内的预算。

全面预算是关于企业在一定时期内(一般不超过一年)生产、经营等方面的总体预算。全面预算的编制是为了贯彻、落实企业短期经营目标的实施，它是企业计划目标的数量化说明。全面预算编制的好坏直接影响到企业短期经营目标的实现。 (二)全面预算的作用

1．明确目标，控制业务。预算是目标的具体化，它不仅能够帮助人们更好地明确整个企业的奋斗目标，而且能够使人们清楚地了解自己部门的任务。编制预算的目的是为了贯彻目标管理的原则，指导和控制业务。

2．内部协调，综合平衡。预算把整个企业各方面的工作严密地组织起来，使企业内部上下左右协调起来，达到平衡。把企业内部有关协作单位的配合关系，也纳入统一的预算，这样，也就能更进一步发挥预算的控制作用。

3．分析比较，评价成绩。预算工作不能只限于编制，还应该包括预算的执行，在生产经营过程中，把实际与预算加以比较，揭示出来的差异，一方面可以考核各部门或有关人员的工作成绩，另一方面也用来检查预算编制的质量。有些实际脱离预算的差异，并不表示实际工作的好坏，而是预算的本身问题，预算脱离了实际。掌握这些情况，有利于改进下期预算的编制工作。

二、全面预算体系的构成内容

企业全面预算的内容主要包括二部分，即经营预算和财务预算。经营预算是围绕企业供应、生产和销售经济活动展开的，是企业全面预算的核心；财务预算是反映企业有关财务成本和财务状况的，是反映企业经营事项的短期预算；资本支出预算则是一次性业务的预算，这类预算是不经常发生的，而一旦发生，一般需要动用大量资金，并需较长时期(一年以上)。对企业有持续影响的投资决策，属长期预算。企业全面预算体系的主要构成内容如图8—1所示。本章只对经营预算和财务预算的内容和编制方法进行讨论。

三、全面预算的编制原则

编制全面预算要遵循以下原则：

1．编制的预算要以明确的经营目标为前提。如在确定了目标利润后，就需要相应地确定目标成本，编制有关销售收入和成本费用的预算。

2．编制预算时，要做到全面、完整，凡是影响目标实现的业务、事项，均应以货币或其他计量形式来具体地加以反映，尽量避免由于预算缺乏周详的考虑而影响目标的实现。有关预算指标之间要相互衔接，勾稽关系要明确，以保证整个预算的综合平衡。

3．预算要积极可靠，留有余地。积极可靠是指要充分估计目标的实现可能性，不要把预算指标定得过低或过高，保证预算能在实际执行过程中，充分发挥其指导和控制作用。为了应付实际工作的千变万化，预算又必须留有余地，具有一定的灵活性，以免在意外事项发生时，造成被动，影响平衡，以至于影响原定目标的实现。

第二节 经营预算与财务预算的编制

一、经营预算的编制

经营预算是指企业日常发生的各项具有实质性的基本活动的预算，它主要包括销售预算、应收账款预算、生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、生产和销售成本预算、销售及行政管理费用预算等。兹分述如下。 (一)销售预算

在以销定产的经营思想指导下，销售预算成为全面预算的起点，其他预算均以销售预算为基础。而销售预算则是根据年度目标利润所规定的销售量和销售额来编制的。 例8—1 某企业生产和销售某种产品，该厂1999年的销售预算如下表。

1 2 预计销售量/件 500 750 单价/元 225 225 预计销售额 112 500 168 750 3 4 合计 1 000 750 3 000 225 225 225 225 000 168 750 675 000 上表假定各季度的预测销售量分别为全年销售量的1/6，1/4，1/3，1/4。如果企业同时生产并销售多种产品，销售预算应按产品分别列示。

(二)应收账款预算 在实际工作中，当期的销售往往有相当部分属于非现购现销的，这就可能出现一部分应收账款。为了便于现金预算的编制，应该在销售预算编制完毕后，编制应收账款预算。应收账款预算中应包括本期应收账款的应收数和实收数。

设前例中企业季度销售收入中的40％可于当期收到货款，其余的60％要在下一个季度收回，根据这些资料编制的应收账款预算如表8—2所示。

表8—2 1999年度应收账款预算 单位：元

期初数 1季度 2季度 3季度 4季度 合计 期末数 应收数 36 000 112 500 168 750 225 000 168 750 711 000 101 250 实 收 数 1季度 36 000 45 000 81 000 2季度 67 500 67 500 135 000 3季度 101 250 90 000 191 250 4季度 135 000 67 500 202 500 全年 36 000 112 500 168 750 225 000 67 500 609 750 (三)生产预算 生产预算是根据销售预算编制的。只有确定了一定的生产量，才能进一步预算其成本和费用。预计生产量可用下列公式计算：

预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量 8.2.1

还应注意在生产量、销售量和库存量之间保持一定的比例关系，以避免储备不足，产销脱节，或超储积压等。

设前例中，各季度的期末存货量按下一季度销售量的10％计算，其生产预算的编制如表8—3所示。

表8—3 1999年度生产预算 单位：件 预计销售量 减：期初产成品结存 加：期末产成品结存 预计生产量 1季度 500 50 75 525 2 季度 750 75 100 775 3季度 1 000 100 75 975 4季度 750 75 55 730 全年 3 000 50 55* 3005 *55 根据下个年度第一季度的预计销售量的10％计算所得。

表8—3中的期初存货量可从期初存货资料中查得。从表8—3中可以看出，存货量在销售量与生产量之间起调节作用，特别是当生产或销售具有一定季节性的情况下，存货的调节作用更为显著。

(四)材料采购预算 生产量确定了以后，就可以编制材料的耗用与采购预算，这是由于材料的耗用量和采购量的多少取决于生产量的大小。同样要注意，在材料的采购量、耗用量和库存量之间应保持一定的比例关系，以防止材料的供应不足或超储积压。预计材料采购量用下列公式计算：

预计材料= 预计材料+预计期末—预计期初 8．2．2 采 购 量 消耗量 库存材料 库存材料

其中： 预计材料消耗量=预计生产量×单位产品材料消耗定额 8．2．3

设前例中，各季度材料期末库存量按下一季度材料耗用量的20％计算。年初预计库存材料420公斤，年末预计库存材料460公斤，直接材料每千克单价至5元．单件产品材料耗用定额为4千克。该企业1999年直接材料预算如表8—4所示。

表8—4 1999年度直接材料预算 预计生产量 单耗 材料消耗量 减：期初存量 加：期末存量 材料采购量 单 价 预计采购额 单位 件 千克 千克 千克 千克 千克 元 元 1季度 525 4 2 100 420 620 2 300 15 34 500 2季度 775 4 3 100 620 780 3 260 15 48 900 3季度 975 4 3 900 780 584 3 704 15 55 560 4季度 730 4 2 920 584 460 2 796 15 41 940 全年 3 005 4 12 020 420 460 12 060 15 180 900 在编制直接材料采购预算时，还应考虑期初、期末在产品的因素。本例中假定该企业没有期初、期末在产品，因而表8—4中没有反映这个因素的影响。

(五)应付采购款预算

在实际工作中，当期采购的材料，其款项往往并非均在当期支付，这样就可能存在一部分应付账款。为了方便现金预算的编制，应该在直接材料预算一经编制之后，就编制应付账款预算。应付账款预算包括预算年内各季度采购款的应付数和实付数。

设前例该企业本年度各个季度的材料采购款的50％于当季支付，其余的50％于下季度支付，期初应付账款可在期初资产负债表中查得(即18 000元)。现编制的应付材料采购款预算如表8—5所示。

表8—5 1999年度应付账款预算 单位：元

应付数 期初数 1度 2度 3度 4度 合计 期末数 18 000 34 500 48 900 55 560 41 940 198 900 20 970 35 250 41 700 52 230 支 付 数 1季度 18 000 17 250 2 季度 17 250 24 450 3季度 24 450 27 780 4季度 27 780 20 970 48 750 全年 18 000 34 500 48 900 55 560 20 970 177 930 (六)直接人工预算

直接人工预算也是由生产预算推算而来的。根据生产预算中预计的生产量和根据标准单位或定额所确定的直接人工小时，就可以得出预计的直接人工小时，然后再乘上小时工资率，就得到预计的直接人工成本。为了简化计算，通常假定期初、期末在产品没有变动。设前例中该企业的直接人工小时工资率为3，单位产品工时定额(标准)为10小时，那么该企业编制的直接人工预算如表8—6所示。

表8—6 1999年度直接人工预算

项目 预计生产量 单位 件 1季度 525 2季度 775 3季度 975 4季度 730 全年 3005 单位产品直接人工工时 需用总工时 每小时工资率 直接人工总额 工时 工时 元 元 10 5 250 3 15 750 10 7 750 3 23 250 10 9 750 3 29 250 10 7 300 3 21 900 10 30 050 3 90 150 (七)制造费用预算 制造费用预算指除直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产费用预算。制造费用预算要比直接材料、直接人工预算复杂。因为在制造费用中，有些费用如间接材料、间接人工等基本上随产量成正比例变动，而另一些费用如折旧费、保险费、管理人员工资等，则在一定时期内基本稳定不变。因此，制造费用的预算可以根据成本习性，划分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两大部分。

变动制造费用预算可以根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算。一般说来，适应企业内部管理需要的全面预算，往往按变动成本计算法计算成本。在这种情况下，只要把变动制造费用计人产品成本，而固定制造费用则直接列入损益表作为贡献毛益的扣除项目。在前例中，假定该企业变动性制造费用每小时分配率为3元，全年固定制造费用总额为90 000元。制造费用预算如表8—7所示。

表8—7 1999年度制造费用预算 单位：元 项目 变动部分： 间接人工 间接材料 维修费 水电费 其 他 合计 固定部分 维修费 折 旧 管理人员工资 保险费 其 他 合计 总 计 每工时 费用(元) 0．50 0．60 0．40 0．70 0．80 3．00 1季度 (5250h) 2 625 3 150 2 100 3 675 4 200 15 750 4 000 5 625 3 500 5 000 4 375 22 500 38 250 2季度 (7750h) 3 875 4 650 3 100 5 425 6 200 23 250 4 000 5 625 3 500 5 000 4 375 22 500 45 750 3季度 (9750h) 4 875 5 850 3 900 6 825 7 800 29 250 4 000 5 625 3 500 5 000 4 375 22 500 51 750 4季度 (7300h) 3 650 4 380 2 920 5 110 5 840 21 900 4 000 5 625 3 500 5 000 4 375 22 500 44 400 15 025 18 030 12 020 21 035 24 040 90 150 16 000 22 500 14 000 20 000 17 500 90000 180 150 全年 从表8—7可以看出，制造费用预算中的变动部分是按每工时计算的，每小时变动性制造费用的分配率为3元，以它乘各季度预计需用的总工时，就是各季度预计的变动性制造费用总额，至于各个季度预计的固定性制造费用通常是一样的。

制造费用中的绝大部分需当期发生时立即支付，但也有一部分是以前年度已经支付要由这一年分摊的，如固定资产折旧、以前发生尚未摊完的待摊费用等，也可能还有一部分是应由本年负担，但要在以后年度支付的费用，如预提修理费等。为了提供支付预算所需资金的资料，制造费用预算要按照是否需要于当期支付制造费用的角度进行反映c

在前例中，除固定资产折旧这一项外，其余各项均需于当期支付，则每一季度需预先支付的制造费用如表8—8所示。

如果企业还有应由以前年度负担需本年支付的预提费用或本期发生的待摊费用等，由于项目较多，也可单独编制一张支付的预提费用和待摊费用预算，作为编制财务预算的依据。

表8—8 1999年度预计需要预支的制造费用 单位：元

项目 制造费用预算 减：折旧 预计的制造费用 1季度 38 250 5 625 32 625 2季度 45 750 5 625 40 125 3季度 51 750 5 625 46 125 4季度 44 400 5 625 38 775 全年 180 150 22 500 157 650 (八)单位产品生产成本预算

单位产品生产成本预算，既可用计算预算期的销货成本(计算销货成本时还应考虑上期产品存货的单位成本)，供编制利润计划之需，又可以据以计算期末产成品存货成本，供编制期末预计资产负债表之需。

根据前述资料，单位产品生产成本预算如表8—9所示。

表8—9 1999年度单位产品生产成本预算 单位：件

成本项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 合 计 定额(标准) 4千克 10小时 5小时 单价 15 3 3 单位成本 60 30 15 105 管理会计认为企业产品的生产成本仅仅包括变动成本，故表8—9单位产品生产成本预算是建立在这个前提下的。

为了计算产品的销售成本必须先对期末产成品计价。期末产成品的计价方法，可以采取加权平均法或先进先出法等。该企业按变动成本法计算成本时，产成品和年末库存产成品中只负担变动成本。1999年该企业预计期末产成品存货如表8—10所示。

表8—10 1999年度预计期末产成品存货

第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 期末库存量(件) 75 100 75 55 单位成本(元) 105 105 105 105 金额(元) 7 875 10 500 7 875 5 775 (九)生产成本和销售成本的预算

将上述直接材料、直接人工和制造费用的预算进行汇总，可以编制生产成本预算，并以它为基础，加上期初产成品存货的成本，减去期末产成品存货的成本，即可编制销售成本预算。成本预算综合反映了企业生产和销售成本状况，是全面预算的重要组成部分，它还为编制预计损益表提供资料。

根据前面资料，可编制该企业1999年度生产成本和销售成本预算，见表8—11所示。 表8—11 1999年度生产成本和销售成本预算 单位：元

直接材料 直接人工 变动性制造费用 生产成本合计 加：期初产成品存货 减：期末产成品存货 销售成本合计 1季度 31 500 15 750 15 750 63 000 5 250 7 875 60 375 2季度 46 500 23 250 23 250 93 000 7 875 10 500 90 375 3季度 58 500 29 250 29 250 117 000 10 500 7 875 119 625 4季度 43 800 21 900 21 900 87 600 7 875 5 775 89 700 全年 180 300 90 150 90 150 360 600 5 250 5 775 360 075 上表中“直接材料”一栏为表8—4中“材料耗用量”乘以单价求得，“期初产成品存货”

是以表8-3中“期初产成品结存”乘以“单位产品成本”求得；其分数据分别来自前述表格和计算。

(十)销售及行政管理费用预算

销售及行政管理费用预算指预算期内凡属制造业务范围以外，在销售业务和日常管理活动中所发生的各项费用的预算，也称之为营业费用预算。

销售及行政管理费用预算的编制方法同制造费用预算的编制方法类似，也要将销售及行政管理费用区分为变动费用和固定费用两部分。

设上例中该企业预计的变动性的销售费用包括销售人员工资、佣金、广告费等共45 000元，平均每销售一件产品分摊15元，固定性的销售及行政管理费为80 000元，据此可以编制销售及行政管理费用预算如表8-12所示。

表8-12 1999年度销售及行政管理费用预算 单位：元

预计销售量(件) 每件变动销售费用 变动性销售费用小计 固定性销售费用及 行政管理费用 合 计 1季度 500 15 7 500 20 000 27 500 2季度 750 15 11 250 20 000 31 250 3季度 1 000 15 15 000 20 000 35 000 4季度 750 15 11 250 20 000 31 250 全年 3 000 15 45 000 80 000 125 000 此表中“固定性销售及行政管理费用”一栏为假定各季均衡。

二、财务预算的编制

财务预算是指企业在计划期内反映其财务成果和财务状况的预算，它主要包括“现金预算”、“预计损益表”、“预计利润分配表”和“预计资产负债表”。现将财务预算的主要内容及其编制方法分述如下： (一)现金预算

全面预算中的现金预算是用来反映预算期内企业现金流转状况的预算。这里说的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算的目的在于合理地处理现金收支业务，调度资金，保证企业财务的正常流转。这种现金预算类似于我国现行的财务收支计划。 现金预算由四部分内容组成：

1．现金收入——包括期初的现金结存数和预算期内可能发生的现金收入，如现金销售收入、应收款项、票据贴现等。

2．现金支出——预算期内可能发生的现金支出，如采购材料支付货款、支付工资、支付部分制造费用、支付销售及管理费用、偿还应付款项、交纳税金、购买设备和支付股息等。 3．现金的余额——现金收支相抵后的余额。若现金收入大

于现金支出，说明有现金盈余，除了可用于偿还银行借款之外，还可购买短期证券；若现金收入小于现金支出，说明有现金短缺事项。

4．融资——反映预算期内因资金不足，而向银行借款或发放短期债券筹集资金，以及偿还借款和偿付利息或收回放款及利息等事项。

企业现金收支除了上述经营方面的收支以外，还包括其他方面的收支，如利息支出、股利支出、缴纳所得税、添置固定资产等。为了进一步提供编制现金预算的有关资料，也可先编制预计其他现金支付数如表8—13所示。 在业务预算编制完成以后，我们就可以知道企业在计划期间需要多少经营资金，财务主管人员就可以预先安排和筹措资金满足各个时期的需要。 根据前例资料，”99年度该企业的现金预算编制如表8—14所示。

表8—13 1999年度预计其他现金支付数 单位：元

应付股利 应付所得税 (去年) 购买固定资产 合 计 1季度 3 000 6 000 2季度 3 000 6 000 24 000 3季度 3 000 6 000 4季度 3 000 6 000 全年 12 000 24 000 24 000 9 000 33 000 9 000 9 000 60 000 表8—14 1999年度现金预算 单位：元 期初余额 本期收入： 应收账款 合 计 本期支出： 应付账款 应付工资 制造费用 销售及管理费用 其 他 合 计 余 额 资金筹集和运用 银行借款 偿还借款 利息支出 期末余额 20 875 4 550 1季度 18 000 81 000 99 000 35 250 15 750 32 625 27 500 9 000 120 125 -21 125 42 000 2季度 20 875 105 000 125 875 41 700 23 250 40 125 31 250 33 000 169 325 -43 450 48 000 3季度 4 550 191 250 195 800 52 230 29 250 46 125 35 000 9 000 171 605 24 195 20 000 1 500 2 695 4季度 2 695 202 500 205 795 48 750 21 900 38 775 31 250 9 000 149 675 55 520 40 000 2 550 12 970 全年 18 000 609 750 627 750 177 930 90 150 157 650 125 000 60 000 610 730 17 020 90 000 60 000 4 050 12 970 从表8—14可以看出，该企业的第一季度和第二季度支大于收。现金不足，为了保证企业资金周转的需要，考虑向银行借款，并于季初借入备用。第三季度和第四季度收大于支，现金有盈余。考虑在季末逐次还清银行贷款，银行利率按10％计算，在偿还借款时支付。本例中，设第三季度偿还借款20 000元，第四季度偿还借款40 000元，偿还银行借款时应支付的利息分别计算如下：

第三季度：20 000X10％X9/12=1 500(元)

第四季度：12 000X10％+18 000×10％X9/12=2 550(元) (二)预计损益表

企业产销活动各个方面的预算编制完成后，就可据以确定预算期的预计损益，并编制预计损益表。它是企业财务预算中最主要的预算之一，是用来综合反映企业在计划期间生产经营的财务状况，并作为预计企业经营活动最终成果的重要依据。根据前述资料，可汇总编制该企业1999年度的预计损益表如表8—15所示。

表8—15 1999年度预计损益表 单位：元

销售收入 1季度 112 500 2季度 168 750 3季度 225 000 4季度 168 750 全年 675 500 变动成本： 产品销售成本 产品销售费用 变动成本小计 贡献毛益 固定成本： 制造费用 销售及行政管理费用 固定成本小计 经营收益(利润) 减：利息支出 税前收益(利润) 减：所得税 净收益(利润) 60 375 7 500 67 875 44 625 22 500 20 000 42 500 2 125 2 125 2 125 90 375 11 250 101 625 67 125 22 500 20 000 42 500 24 625 24 625 24 625 119 625 15 000 134 625 90 375 22 500 20 000 42 500 47 875 2 250 45 625 45 625 89 700 11 250 100 950 67 800 22 500 20 000 42 500 25 300 3 563 21 737 21 737 360 075 45 000 405 075 269 925 90 000 80 000 170 000 99 925 5 813 94 112 30 000 64 112 注：所得税是按年统一计算的。

(三)预计利润分配表

利润分配表应当在损益表的基础上，根据企业实现利润的实际分配情况进行编制。它是用来反映企业在一定会计期间实现利润的分配情况或企业亏损的弥补情况，以及期末未分配利润结余情况，是企业财务预算的重要组成部分。根据前述资料，可编制该企业1999年度的预计利润分配表如表8—16所示。

表8—16 1999年度预计利润分配表 单位：元

项 目 净利润 加：年初未分配利润 可供分配的利润 减：提取盈余公积金 提取公益金 可供股东分配的利润 减：应付优先股股利 应付普通股的股利 未分配利润 本年实际 64 112 5 888 70 000 6 411 3 206 60 383 0 12 000 48 383 上年实际 (四)预计资产负债表 预计资产负债表主要是用来反映企业在计划期期末预计的各有关资产、负债及权益项目的预算执行结果。它的编制需要以计划期开始时的资产负债表为基础，然后根据计划期间各项预算的有关资料作必要的调整，为了对比分析，可将有关资产、负债及权益项目的期初实际数与期末预计数一同列示。

依有关资料，编制前例该企业1999年度预计资产负债表如表8—17所示。该表是按变动成本法编制的。

表8—17 1999年12月31日预计资产负债表 单位：元

项 目 库存现金和银行存款 应收账款 库存材料 期初数 18 000 36 000 6 300 期末数 11 207 101 250 6 900 库存产成品 流动资产小计 土 地 房屋及设备 减：累计折旧 固定资产小计 资产合计 应付账款 应付所得税 负债小计 普通股股本 留存盈利 股东权益小计 负债及股东权益合计 5 250 65 550 60 000 90 000 60 000 90 000 155 550 18 000 24 000 42 000 60 000 53 550 113 550 155 550 5 775 125 132 60 000 114 000 82 500 91 500 216 632 20 970 30 000 50 970 60 000 105 662 165 662 216 632 表8—17中各项目的期末数对比期初数有变动的，在前面有关预算的编制中已作说明，这里不再重复，前例中未涉及的资产、负债项目，假定期末数与期初数一样。至于该表中的留存盈利，可计算如下：

期初数 53 550 加：预计净收益 64 112 合计 117 662 减：股利 12 000 期末数 105 662 必须指出，由于本例是按照变动成本法计算的成本，预计损益表和预计资产负债表都只能供内部使用。如果对外公布，还要按完全成本法或制造成本法计算，对期初、期末产品存货中的成本进行调整。本例中，由于期末存货比期初存货多5件(55—50)，如按全部成本法或制造成本法计算，则要将一部分固定性制造费用分摊到期末存货中去，从而使企业的经营收益增加近150元。

第三节 几种特殊的预算编制方法

一、弹性预算方法

(一)弹性预算的含义和特点

由于工业生产机械化、自动化程度不断提高，直接材料和直接人工在成本中所占的比重逐渐减少，而间接费用却相对增加。工业产品成本结构的这种变化趋势，第一次世纪大战后便开始了。英国和美国曾做过调查，第一次世界大战(1914年)以前，机床加工成本中，直接人工占62％，间接费用占38％；到了1932年，这两个比例倒了过来。由于间接费用所占比重的增加，促使人们对这类费用的特性，以及如何根据其特性采取相应的控制分析措施以降低成本，进行了许多研究。早在二三十年代便有人提出用“弹性预算”控制、分析间接费用的意见。由于它符合间接费用的特性，因而它已成为西方国家中广泛采用的一种成本管理方法。由于我国传统的计划编制不仅编制时期是固定的，同时编制预算的基础也是固定的，因此编制出的固定预算对将来的、业绩评价具有很大的局限性。如果实际业务活动量与计划业务活动量有显著差别，则往往难以真正地评价业绩，因而控制作用也会消弱。

为了改变这种情况，更有效地控制和考核评估业绩，西方会计中就编制弹性预算解决这个问题。所谓“弹性预算”就是一种能够适用于一系列生产经营业务活动水平的预算。它的

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