外币会计练习及答案

第五章 外币会计练习题一

一、单项选择题

1.某外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。3月10日收到外商投入的资本100000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.8元人民币，合同约定的汇率为1美元＝8.0元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（ ）元。 A．0 B．10000 C．20000 D．30000

2.外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“营业外支出”项目的金额应按（ ）折算为母公司记账本位币。 A、交易发生日的即期汇率 B、当年年初的市场汇率 C、当年年末市场汇率 D、资产负债表日的即期汇率

3.某公司进口工业原料10吨，每吨价格1000美元，货到当日的即期汇率为1美元=8.2人民币，另用人民币支付进口关税为13500元人民币，支付进口增值税16235元人民币，货款尚未支付，该项存货的入账价值为（ ）元 A． 82000 B.111735 C．95500 D.13461

4.甲公司2006 年12 月2 日以20000港元购入某H 股20000 股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1.2 元人民币,2006 年12 月31 日，由于股票市价变动，当月购入的H 股公允价值为23000 港元，当日1 港元=1.1元人民币。对该项交易性金融资产企业应确认（ ）元。

A.汇兑损益 -3000（损失） B.公允价值变动损益 1300（收益） C.公允价值变动损益 -1300（损失） D. 汇兑损益 3000（收益）

5.在进行资产负债表的折算时，所有者权益类项目除（ ）项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。

A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润

6.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2008年３月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2008年３月３１日市场汇率为1美元=8.22元人民币，甲股份有限公司购入的该240万美元于2008年３月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。 A. 2.40 B. 4.80 C. 7.20 D. 9.60

7.我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（ ）。 A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

B．该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易 C．该企业的编报货币为美元 D．该企业的编报货币为人民币

8.某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是（ ）。 A．与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务 B．与国内企业发生的以美元计价的销售业务 C．与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务 D．与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务 9.下列各项中，属于外币兑换业务的是（ ）。 A．从银行取得外币借款 B．进口材料发生的外币应付账款 C．归还外币借款 D．从银行购入外汇 二、多项选择题

1.在资产负债表日外币业务中，下列账户属于外币货币性项目的是（ ）。 Ａ．银行存款 Ｂ．应收账款

Ｃ．长期借款 Ｄ．财务费用 Ｅ．实收资本

2.企业发生各类外币业务形成的折算差额，根据不同业务内容有可能计入的科目有（ A． 公允价值变动损益 B． 长期待摊费用

C． 财务费用 D． 在建工程 E． 实收资本

3.外币报表折算业务中，下列项目应采用资产负债表日即期汇率折算的有（ ） A． 长期借款 B． 实收资本

C． 交易性金融资产 D． 未分配利润 E． 长期股权投资 4.企业发生下列核算项目时，应当设置外币账户的有（ ）。

A、固定资产 B、应收账款 C、银行存款 D、应付账款 E、原材料 5.当期末市场汇率下降时，以下外币账户会产生汇兑收益的是（ ）。

A、短期借款 B、银行存款 C、其他应付款 D、应付账款 E、应收账款

第五章外币会计练习题一答案

一、单选题

AACBD CCAD 二、多选题

1．ABC 2．ACD 3．ACE 4．BCD 5．ACD

第五章 外币会计练习题二

）。 一、单项选择题

1．将外币会计报表折算差额作递延处理的折算方法是（ ）。 A.现行汇率法 B.时态法

C.流动性与非流动性项目法 D.货币性与非货币性项目法

2．按照我国外币交易会计核算的原则，各外币账户的期末余额折合为记账本位币金额所采用的汇率是（ ）

A.市场汇率 B.期初市场汇率 C.银行牌价 D.期末市场汇率

3．在两项交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们在哪一日的汇率（ ）

A.合同签订日 B.交易发生日 C.结算日 D.期初日

4．某公司进口工业原料100吨，每吨100美元，货到当日市场汇率为1美元=8.30元人民币，另用人民币支付进口关税12450元人民币，支付进口增值税16227元人民币，货款尚未支付，该项存货的入账价值为（ ）

A.83000元 B.111677元 C.95450元 D.13461元

5．接上题，月末进口货物的款项仍未支付，市场汇率为1美元=8.25元人民币，该企业因此计入财务费用的汇兑损失为（ ）

A.-500 B.500 C.81.5 D.-81.5

6．某公司进口设备一套15000美元，随设备进口修理用备件200美元，货到当日市场汇率为1美元=8.30元人民币，另用人民币支付设备进口关税74700元和进口增值税33864元，支付备件关税和增值税476元，货款尚未支付，该项设备的入账价值为（ ）

A.199200 B.233064 C.234724 D.235200

7．接上题，假若月末该款项仍没有偿还，市场汇率为1美元=8.25元人民币，该项应付债务（美元户）的账面金额是（ ）

A.12610 B.124500 C.125400 D.126920

8．某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价10万美元，收到该设备时的市场汇率为1美元=8.26元人民币，投资合同约定汇率为1美元=8.20元人民币，另发生运杂费1万元人民币，安装调试费3万元人民币，该设备的入账价值是（ ）

A.82.6万元 B.82万元 C.86.6万元 D.86万元

9．接上题，企业接受投资时计入资本公积的金额是（ ） A. 0 B.贷方6000 C.借方6004 D.贷方6004

10．某公司记账本位币为人民币元，其一境外子公司编报货币为美元，期初汇率为1美元=8.2元人民币，期末汇率为1美元=8.4元人民币，该公司账面有100万美元长期借款，发生时的历史汇率是8.1，在采用流动性与非流动性项目法时，期末该负债折合金额为（ ）

A.810万元 B.820万元 C.830万元 D.840万元 11．我国外币资产负债表中的折算差额的处理是（ ）

A.计入当期损益 B.在未分配利润下单独列示 C.作为资产反映 D.作为负债反映

12．当期末市场汇率下降时，以下外币账户会产生汇兑损失的是（ ） A.短期借款 B.长期借款 C.银行存款 D.应付账款

二、多项选择题

1．在两项交易观下，未实现损益的处理方法包括（ ） A.货币兑换法 B.当期确认法 C.递延法 D.逐笔结转法 E.集中结转法

2．采用货币性与非货币性项目法对报表项目进行折算时，以下哪些项目应采用历史汇率进行折算（ ）

A.长期投资 B.存货 C.长期负债 D.应付账款 E.固定资产

3．采用现行汇率法对外币报表项目进行折算时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（ ）

A.实收资本 B.固定资产 C.应付债券 D.未分配利润 E.资本公积

4．采用流动性与非流动性项目法对外币报表项目进行折算时，按照现行汇率折算的会计报表项目有（ ）

A.固定资产 B.未分配利润 C.盈余公积 D.存货 E.短期投资 5．采用时态法对外币报表项目进行折算时，按照现行汇率折算的会计报表项目有（ ） A.应收账款 B.按市价计价的存货 C.按成本计价的长期投资 D.固定资产 E.长期借款

6．下列项目中，采用历史汇率折算的有（ ）

A.现行汇率法下的固定资产项目 B.时态法下的无形资产项目 C.时态法下按现行市价计价的存货项目

D.流动性与非流动性项目法下按历史成本计价的长期投资项目 E.货币性与非货币性项目法下按现行市价计价的存货项目 7．下列项目中按现行汇率折算的有（ ）

A.现行汇率法下的固定资产项目 B.时态法下按成本计价的存货项目 C.流动性与非流动性项目法下按成本计价的存货项目 D.货币性与非货币性项目法下按市价计价的存货项目 E.时态法下的长期负债项目

8．按我国现行会计制度的规定，企业发生的外币业务中，下列哪些业务平时可能会产生汇兑损益（ ）

A.外币投入资本业务 B.外币借款业务

C.企业将外币卖给银行 D.企业从银行买入外币

E.企业将一种外币兑换成另一种外币

9．生产经营期间与构建固定资产有关的汇兑损益，可能计入的账户有（ ） A.在建工程 B.财务费用 C.长期待摊费用 D.管理费用 E.开办费

10．根据我国《合并会计报表暂行规定》的规定，可以采用现行汇率折算的会计报表项目有（ ）

A.主营业务成本 B.实收资本 C.无形资产 D.长期应付款 E.主营业务收入

三、判断题

1单独反映“汇兑损益”是单项交易观的内容。（ ） 2．用于构建固定资产而发生的汇兑损益应当全部予以资本化。（ ）

3．采用现行汇率法折算的资产负债表项目，基本上能够保持原外币报表中各项目间的比例关系，只有所有者权益项目的内部结构发生了变化。（ ）

4．采用流动性与非流动性项目法进行折算时，利润表上的折旧费用、待摊费用项目，按计算期的平均汇率折算。（ ）

5．对于存货、投资等项目的外币折算方法，无论是在货币性与非货币性项目法下，还是在时态法下，均采用历史汇率进行折算。（ ）

6．在时态法下，不改变被计量项目的计量属性。（ ） 7．按照我国现行规定，期末各账户的外币金额按期末市场汇率折合为人民币的金额与外币金额之间的差额，均应计入当期损益。（ ）

8．外币货币性负债在汇率下降时，会产生汇兑收益。（ ） 9．在有合同约定汇率的情况下，发生投入外币资本业务时，有关资产和实收资本账户均应按合同约定汇率折合为人民币金额记账。（ ）

四、名词解释

1．记账本位币 2．外汇汇率

3．记账汇率 4．外币交易 5．历史汇率 6．平均汇率 7．现行汇率 8．外币报表折算 9．外币统账制 10．外币分账制

五、简答题

（一）简述单项交易观与两项交易观的不同。 （二）我国汇兑差额的处理原则包括哪些？

（三）简述外币报表折算的时态法及其折算的基本程序。 （四）外币会计报表折算的四种方法各有哪些优缺点？

六、业务及计算题

习题一? （一）目的：练习汇兑损益的集中结算法

（二）资料：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用发生时的汇率折算，

按月集中结算汇兑损益。假设2002年6月30日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。2002年6月30日有关外币账户期末余额如下（单位：万元）： 项 目 银行存款 应收账款 应付账款 外币（美元）金额 10 50 20 折算汇率 8.25 8.25 8.25 折合人民币金额 82.5 412.5 165 A公司2002年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本50万美元，当日的市场汇率为1美元=8.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.30元人民币。款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款40万美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于2002年11月完工交付使用。

（3）7月20日，对外销售产品一批。价款共计20万美元，当日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。价款尚未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款20万美元，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款30万美元，当日的市场汇率为1美元=8.20元人民币。

（三）要求（注：不要求写出明细账户） 1、编制7月份发生的外币业务的会计分录； 2、分别计算7月份发生的汇兑损益净额及计入财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程；

3、编制期末记录汇兑损益的会计分录。

习题二

（一）目的：熟悉货币性与非货币性项目法下外币会计报表的折算

（二）资料：某企业拥有一境外子公司，其编制会计报表所采用的货币为美元，为了编制合并会计报表，需要将子公司外币表示的会计报表折算为人民币表示的会计报表。假设本会计期间期初汇率为１美元= 8.2元人民币，期末汇率为１美元=8.4元人民币，本期平均汇率为１美元=8.3元人民币，母公司对子公司投资时的汇率为１美元=8.1元人民币，子公司期初留存收益为1600美元，上期利润分配表折算后的留存收益人民币数额为13800元，应付利润为1600美元，实际支付利润时的汇率为１美元=8.35元人民币。子公司存货历史汇率为8.40，长期负债的历史汇率均为8.45，存货的期初汇率为8.2，且期初存货为24000美元，本期购进存货为72000美元，固定资产和无形资产取得时的汇率均为8.15。子公司外币会计报表如下（单位：美元）：

资产负债表

银行存款 应收账款 存 货 长期投资 固定资产 无形资产 资产合计 6200 9800 16000 8000 6000 2000 48000 应付账款 短期借款 长期借款 实收资本 留存收益 负债和所有者 权益合计 7000 5000 16000 16000 4000 48000

利润表

主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 折旧费用 财务费用 营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税 净利润 104000 80000 2400 21600 14400 16000 7600 400 6000 6000 3200 600 3800 6000 2000 4000

利润分配表

净利润 加：期初留存收益 可供分配的利润 减：应付利润 留存收益 4000 1600 5600 1600 4000 （三）要求：采用货币性与非货币性项目法进行外币会计报表的折算，并回答： 1、下列报表中的哪些项目采用历史汇率折算？ 2、应该采用怎样的顺序进行会计报表的折算？ 3、请计算折算后主营业务成本的数额。

4、将子公司外币会计报表折算为人民币表示的会计报表。

第五章 外币会计练习题二答案

一、单项选择题

1．A 2．D 3．B 4．C 5．A 6．B 7．C 8．C 9．A 10．A 11．B 12．C 二、多项选择题 1．BC 2．ABE 3．AE 4．DE 5．ABE 6．BDE 7．ACE 8．CDE 9．AB 10．ACDE 三、判断题

1．× 2．× 3．√ 4．× 5.× 6.√ 7.× 8.√ 9.×

四、名词解释 （略） 五、简答题

（一）单项交易观和两项交易观分别是对各外币账户由于交易发生日、交易结算日和报表编制日的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额如何处理的两种观点。

1、单项交易观认为应将外币交易的发生和以后的结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关应收、应付外币账款后才算完成。在此过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入。因此，外币交易会计中不单独反映“汇兑损益”。

2、两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入。在这种观点下，对于已实现的汇兑损益单独设立“汇兑损益”账户进行反映，计入当期损益；对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：一种是当期确认法，另一种是递延法。

（二）我国汇兑差额的处理原则包括：

1、外币兑换和外币交易中发生的汇兑损益，应计入当期损益，可在“汇兑损益”或“财务费用”账户列支。

2、购建固定资产发生的汇兑损益，在符合规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；否则，汇兑损益应于发生当期确认为费用。

3、为购建无形资产而发生的汇兑损益，应计入无形资产的价值。

4、筹建期间发生的汇兑损益计入开办费，终止清算期间发生的汇兑损益计入清算损益。

5、接受投资发生的汇兑损益，计入资本公积；采用权益法核算的长期外币投资，发生的汇兑损益应暂时计入资本公积，待到对该投资进行处置时，再将其转入处置当期的损益中。

（三）外币报表折算的时态法是，在资产负债表中，以历史成本表示的资产和负债项目采用历史汇率折算，以现行价值表示的资产和负债项目采用现行汇率折算，实收资本项目采用投入资本时的历史汇率折算，留存收益为轧算的平衡数；在利润表中，收入和费用项目采用交易发生时的实际汇率折算，如果企业的收入和费用经常且大量发生，也可以采用当期简单或加权汇率折算，对于折旧和摊销费用,采用取得该项资产时的历史汇率折算；折算过程中产生的折算差额计入当期损益。

采用这种方法时的折算的基本程序是，先折算资产负债表，再折算利润分配表，最后折算利润表。其中，资产负债表中，留存收益项目的期末数是轧算的平衡数；利润分配表中，先将留存收益项目的年初数根据资产负债表中该项目的年初数填列，留存收益项目的年末数根据资产负债表中该项目的年末数填列，然后再根据表内各项目之间的内在关系计算填列净利润项目；利润表中，净利润项目根据利润分配表中该项目的数额填列，利润总额项目根据净利润和所得税之和填列，折算损失项目根据表内各项目之间的内在关系计算填列。

（四）外币会计报表折算四种方法的优缺点分别为：

1、现行汇率法的优点是：简单易操作，折算后资产负债表各项目间仍然保持原有外币会计报表各项目间的比例关系。缺点在于：第一，它假设子公司以所在国货币表示的资产和负债项目均承受汇率变动风险；第二，在历史成本模式下，采用现行汇率折算以历史成本计价的项目，使得折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是现行市价，也不是可变现净值。因此，这种方法缺乏理论依据，导致外币会计报表中某些项目的实际价值受到歪曲，从而影响合并会计报表的真实性。

2、流动性与非流动性项目法的优点是：汇率变动同时影响当期的流动资产和流动负债，有利于对子公司的营运资金进行分析。该种方法的主要缺陷在于：划分流动性项目和非流动性项目并分别采用现行汇率和历史汇率进行折算缺乏依据；采用历史汇率折算长期借款等非

流动性负债，掩盖了它们所承受的汇率变动的影响；所有流动资产项目均采用现行汇率进行折算，对于类似存货这样的项目是不恰当的。

3、货币性与非货币性项目法的优点是：能够反映汇率变动对不同资产和负债项目的影响，对属于非货币性项目的存货采用历史成本折算，对属于货币性项目的长期负债采用现行汇率折算，较之流动性项目与非流动性项目法有较大改进。该种方法的缺点是：缺乏充分理论依据来说明报表项目的分类与选择不同折算汇率之间的关系。

4、时态法以各个资产和负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据，因而它的优点是：仅仅改变了外币会计报表各项目的计量单位，并未改变其计量属性；该种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择亦具有一定的灵活性。但该种方法缺陷是，它把折算损益包括在当期损益之中，很可能引起损益的波动，甚至可能使得原外币会计报表的利润折算后变为亏损，或反之。同时，它还改变了原外币会计报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比例不符合实际情况。

六、业务及计算题

习题一?

习题二

1、采用历史汇率进行折算的项目有：存货、长期投资、固定资产、无形资产、实收资本和折旧费用。

2、会计报表折算顺序是：先折算资产负债表，再折算利润分配表，最后折算利润表。 3、主营业务成本=期初存货+本期购货–期末存货

=24000×8.2+72000×8.3–16000×8.4=660000（元） 4、

资产负债表

项目 银行存款 应收账款 存货 长期投资 固定资产 无形资产 资产合计 美元 6200 9800 16000 8000 6000 2000 48000 折算汇率 人民币元 项目 8.4 8.4 8.4 8.1 8.15 8.15 52080 82320 134400 64800 48900 16300 398800 应付账款 短期借款 长期借款 实收资本 留存收益 负债和所有者 权益合计 美元 7000 5000 16000 16000 4000 48000 折算汇率 人民币元 8.4 8.4 8.4 8.1 58800 42000 134400 129600 34000 398800

利润分配表

项目 净利润 加：期初留存收益 可供分配的利润 减：应付利润 留存收益 美元 4000 1600 5600 1600 4000 利润表

项目 主营业务收入 美元 104000 折算汇率 8.3 人民币元 863200 折算汇率 8.35 人民币元 33560 13800 47360 13360 34000

减：主营业务成本 主营业务税金及附加 主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 折旧费用 财务费用 营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 折算损失 利润总额 减：所得税 净利润 80000 2400 21600 14400 16000 7600 400 6000 6000 3200 600 3800 6000 2000 4000 8.3 8.3 8.3 8.3 8.15 8.3 8.3 8.3 8.3 8.3 660000 19920 183280 119520 132800 63080 3260 49800 53860 26560 4980 31540 3700 50160 16600 33560

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