会计(2015)第二十四章 资产负债表日后事项 课后作业（下载版）

第二十四章 资产负债表日后事项

一、单项选择题

1.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（ ）。

A.资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项 B.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项

C.资产负债表日后非调整事项一定发生在资产负债表日后期间 D.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理

2.甲公司2014年度财务报告于2015年3月1日编制完成，董事会批准对外报出的日期为2015年3月25日，实际对外报出的日期是2015年3月31日，所得税汇算清缴日期为2015年5月31日。则甲公司2014年度资产负债表日后事项涵盖期间是（ ）。 A.2015年1月1日至2015年3月1日 B.2015年1月1日至2015年3月25日 C.2015年1月1日至2015年3月31日 D.2015年1月1日至2015年5月31日

3.新华公司2014年度财务报告经董事会批准于2015年4月20日报出。新华公司在2015年1月1日至4月20日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。 A.2015年3月10日，法院判决某项诉讼败诉，并需支付赔偿金额80万元，新华公司在2014年年末已经确认预计负债65万元

B.2015年2月10日发生产品销售退回，该批产品系2015年1月对外销售 C.2015年2月18日董事会提出资本公积转增资本方案 D.2015年3月18日公司仓库发生火灾导致存货部分毁损

4.2014年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为500万元。2015年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司300万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2014年度财务报告批准报出日为2015年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2014年12月31日资产负债表“盈余公积”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。 A.150B.13.5C.15D.200

5.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年12月3日与乙公司签订产品销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售A产品400件，单位成本为500元，单位售价650元（不含增值税），乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2014年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2014年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退货。甲公司2014年度财务报告于2015年3月31日经董事会批准报出，此时2014年出售的A产品实际退货率为15%。甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响是（ ）元。 A.39000B.12000 C.48000D.21000 6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，其2014年度财务报告于2015年4月10日批准对外报出，所得税汇算清缴于2015年5月31日完成。2015年2月10日，甲公司在2014年10月15日销售给乙公司的一批商品因质量问题而全部退回。该批商品售价为20000元，成本为12000元，乙公司尚未支付相关款项。经核实甲

公司已同意退货，所退商品已入库。假定甲公司已按应收账款总额的10%计提坏账准备。则甲公司2014年12月31日资产负债表中因该业务列示的递延所得税资产为（ ）元。 A.0 B.400 C.500 D.585

7.甲公司为上市公司，其2014年年度财务报告批准报出日为2015年4月20日。甲公司在2015年3月20日，向乙公司销售一批商品并确认收入；4月10日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。甲公司下列有关该事项的会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.作为资产负债表日后调整事项处理 B.作为资产负债表日后非调整事项处理

C.冲减2015年3月份相关收入、成本和税金等相关项目 D.冲减2015年4月份相关收入、成本和税金等相关项目

8.甲公司为上市公司，2014年财务报告批准报出日为2015年4月20日。甲公司在2015年1月1日至4月20日发生了下列事项： ①1月10日，内审部门发现甲公司将持有对乙公司有重大影响的股权投资采用成本法核算。甲公司拥有乙公司30%的股权，2014年乙公司实现净利润100万元。

②1月20日，因电线短路引发火灾使上年购入的存货发生毁损100万元。

③2月10日，甲公司董事会提出2014年度利润分配方案，每10股送2股股票股利。 ④2月20日，甲公司发行面值为3000万元的公司债券。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对资产负债表日后事项的会计处理，不正确的是（ ）。

A.对于事项①，甲公司应在2014年度资产负债表中调增长期股权投资30万元 B.对于事项①，甲公司应在2014年度利润表中调增投资收益30万元 C.对于事项②，甲公司应在2014年度利润表中调增资产减值损失100万元 D.对于事项③和④，甲公司应在2014年度的报表附注中进行披露

9.甲公司2013年度财务报告于2014年1月10日编制完成，董事会批准对外报出的日期为2014年3月28日，实际报出日为2014年3月31日。甲公司2013年10月向乙公司出售原材料，售价2000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至2013年12月31日，乙公司尚未付款。2013年12月31日甲公司依据掌握的资料判断，乙公司发生了财务困难，从而对该项债权计提了20%的坏账准备。2014年2月1日，乙公司遭受重大火灾，导致甲公司最终60%的应收账款无法收回。则甲公司2013年度财务报表中，该项债权的账面价值为（ ）万元。

A.2000 B.1600 C.800 D.0

10.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2014年5月10日，甲企业与乙企业签订供销合同，合同规定乙企业应在2014年7月向甲企业提供一批货物，由于乙企业未能按照合同约定发货，致使甲企业发生重大经济损失。2014年11月，甲企业通过法律程序要求乙企业赔偿其经济损失200万元，该诉讼案件在2014年12月31日法院尚未对其作出判决，甲企业预计很可能收到赔偿款100万元。2015年3月2日，经法院一审判决，乙企业需赔偿甲企业经济损失140万元；甲、乙企业均表示不再上诉，乙企业遂于当日支付了该赔偿款。甲企业2014年的财务报告于2015年4月5日批准对外报出，2014年度所得税汇算清缴工作于2015年3月20日完成。不考虑其他因素，下列关于甲企业该或有事项在2014年年末的处理，正确的是（ ）。 A.甲企业应确认或有资产200万元

B.甲企业应确认其他应收款200万元，并且需要作相关披露 C.甲企业应确认其他应收款100万元，并且需要作相关披露

D.甲企业应在报表附注中披露与该或有事项相关的或有资产100万元，不需确认该或有资产

E.甲公司不需作任何账务处理

二、多项选择题

1.甲公司2014年度财务报告于2015年3月10日编制完成，董事会批准对外报出的日期为2015年3月28日，实际报出日为2015年3月31日。对于甲公司而言，下列发生的事项属于2014年度资产负债表日后调整事项的有（ ）。

A.甲公司2014年12月销售一批退货期为6个月，估计退货率为20%的商品，在2015年2月10日发生退货25%

B.甲公司2014年12月销售一批退货期为6个月，估计退货率为20%的商品，在2015年2月10日发生退货15%

C.甲公司在2015年3月25日购买与其无关联方关系的乙公司80%股权，从而能够控制乙公司的财务政策和经营成果

D.甲公司在2015年4月30日发现一项债权在资产负债表日已经发生了减值，但在2014年财务报表中并未计提坏账准备

2.某公司2015年2月在2014年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2013年10月接受A公司捐赠取得。根据该公司的折旧政策，该固定资产2013年应计提折旧200万元，2014年应计提折旧400万元。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，同时采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。则该公司下列处理中，正确的有（ ）。

A.甲公司2014年年末资产负债表“固定资产”年末数应调减600万元 B.甲公司2014年年末资产负债表“未分配利润”年末数应调减405万元 C.甲公司2014年度利润表“管理费用”本期金额应调增600万元 D.甲公司2014年度利润表“净利润”本期金额应调减300万元 3.下列有关资产负债表日后事项的相关处理中，正确的有（ ）。 A.涉及损益的调整事项（不含产生暂时性差异的事项），如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应交所得税税额 B.资产负债表日后期间的调整涉及现金的，不对现金流量表正表的项目进行调整 C.资产负债表日后调整事项，一定会用到“以前年度损益调整”科目 D.资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理

4.下列属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。

A.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债 B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

C.资产负债表日后发现了财务报表舞弊

D.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债

5.甲公司2015年3月1日发现2014年6月15日一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产尚未转入“固定资产”科目核算，截止此时，该公司2014年度的财务报告尚未批准报出，下列关于该调整事项的相关会计处理，不正确的有（ ）。

A.登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整2014年度财务报表相关项目期末余额、本期金额

B.登记2015年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整2015年度财务报表相关项目的年初余额和上期金额

C.作为2015年3月当期会计差错更正处理

D.登记固定资产、以前年度损益调整等相关项目，调整2014年报表年初余额和上期金额 6.乙公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%。乙公司2013年度财务报告批准报出日为2014年3月31日。所得税汇算清缴日为2014年5月31日。2014年2月10日，乙公司内审部门对下述事项的会计处理提出质疑：2013年7月，乙公司接到当地法院通知，大海公司已向法院提起诉讼，起诉乙公司未征得大海公司同意在其新型设备制造技术上使用了大海公司已申请注册的专利技术，要求法院判定乙公司向其支付专利技术使用费700万元。乙公司认为其研制的新型设备并未侵犯大海公司的专利权，大海公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对乙公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。乙公司遂于2013年10月向法院反诉大海公司损害其名誉，要求法院判定大海公司向其公开道歉并赔偿损失500万元。截至2013年12月31日，法院尚未对上述案件作出判决。乙公司的法律顾问认为，乙公司在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在300万元至400万元之间。为此乙公司就上述事项在2013年12月31日确认其他应收款350万元，并计入营业外收入350万元，同时确认递延所得税负债87.5万元。但未在财务报表附注中进行披露。针对乙公司该事项，下列会计处理中正确的有（ ）。 A.借：以前年度损益调整 350 贷：其他应收款 350 B.借：应交税费——应交所得税 87.5 贷：以前年度损益调整 87.5 C.借：以前年度损益调整 87.5 贷：递延所得税资产 87.5 D.借：递延所得税负债 87.5 贷：以前年度损益调整 87.5

7.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月20日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年3月31日对外报出。

2013年10月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售一批D产品，销售价格为1000万元，成本为800万元；甲公司承诺K公司在三个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。2013年10月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款，甲公司根据以往经验预计退货率为25%。截至2013年12月31日，D产品实际发生的退货率为10%。2014年1月31日，D产品的退货期满，累计发生退货30%。假定不考虑其他因素，则甲公司对2013年财务报表进行调整时，下列处理中正确的有（ ）。

A.调整减少递延所得税资产7.5万元 B.调整减少留存收益10万元 C.调整减少应交所得税10万元 D.调整减少所得税费用2.5万元

8.某公司2014年度的财务报告于2015年3月20日对外报出。该公司发生的下列事项中，应在2014年度财务报表附注中披露的有（ ）。

A.2014年11月1日，从该公司董事持有51%股份的公司购入1000万元商品 B.2015年1月10日，由于锅炉爆炸该公司发生资产损失500万元 C.2015年1月20日，发现上年度应予资本化的利息计入了财务费用 D.2015年2月10日，该公司出售其子公司

9.下列发生在资产负债表日后期间的事项，需要对报告年度财务报表作出调整的有（ ）。 A.发现了年度财务报表舞弊 B.资产价格发生重大变化 C.增发新股

D.因债务人发生财务困难（资产负债表日已经存在），宣告破产，债权人增加对应收账款的坏账准备计提比例

三、综合题

1.X公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，X公司按净利润的10%提取法定盈余公积，假定该公司计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。X公司2013年度的财务报告于2014年4月30日批准对外报出，所得税汇算清缴日为2014年5月31日。自2014年1月1日至2014年4月30日会计报表公布前发生如下事项： （1）X公司与Z公司签订供销合同，合同规定X公司在2013年11月供应给Z公司一批货物， 由于X公司未能按照合同发货，致使Z公司发生重大经济损失。Z公司向法院起诉要求X公司赔偿其经济损失500万元，该诉讼案件在2013年12月31日尚未判决，X公司就该事项确认预计负债400万元。2014年3月25日，经法院一审判决，X公司需要赔偿Z公司经济损失480万元，X公司不再上诉，赔偿款已支付。

（2）3月20日，X公司发现2013年12月31日计算A库存商品的可变现净值时发生差错， 该库存商品的成本为1000万元，预计可变现净值应为800万元。2013年12月31日，X公司误将A库存商品的可变现净值预计为850万元。 要求： （1）指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于资产负债表日后非调整事项，注明序号即可；

（2）对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。

2.甲公司为上市公司，其所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司2012年度的财务报告于2013年4月30日批准对外报出，2012年度所得税汇算清缴于2013年5月10日完成。A注册会计师于2013年2月20日对该甲公司2012年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）2012年4月1日，甲公司与A公司签订资产置换合同，将一项作为投资性房地产核算的办公楼与A公司的500亩土地使用权置换，相关资产所有权转移手续于当日办理完毕。投资性房地产的原值为2000万元，已计提投资性房地产累计折旧100万元，当日公允价值为2500万元。A公司土地使用权资产置换日的公允价值为2400万元，另向甲公司支付补价100万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产入账，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为30年，无残值。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。 甲公司2012年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：无形资产 1800 银行存款 100 投资性房地产累计折旧 100 贷：投资性房地产 2000 借：管理费用 45（1800/30×9/12） 贷：累计摊销 45

（2）2012年4月25日，甲公司与B公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收B公司货款450万元转为对B公司的投资。经股东大会批准，B公司于4月30日完成股权登记手续，

双方当日解除债权债务关系。债务转为资本后，甲公司持有B公司20%的股权，对B公司的财务和经营政策具有重大影响。

甲公司该应收款项系向B公司销售产品形成，至2012年4月30日甲公司未计提坏账准备。2012年4月30日，B公司20%股权的公允价值为360万元，B公司可辨认净资产公允价值为2000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除一批库存商品（账面价值为75万元.公允价值为150万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

2012年5月至12月，B公司发生净亏损30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时B公司持有的上述库存商品中至2012年年末已出售40%。

2012年12月31日，因对B公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。

假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有B公司的股权投资，没有计划出售。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：长期股权投资——投资成本 330 营业外支出 120 贷：应收账款 450 借：投资收益 6 贷：长期股权投资——损益调整 6

（3）2012年12月1日，甲公司与C公司签订商品销售合同，商品成本为400万元，公允价值即售价为500万元（不含增值税），增值税税额为85万元。同日，双方签订售后回购协议，约定2013年5月1日，甲公司自C公司回购该商品，回购价格按照当日市场价格确定。 甲公司于2012年12月1日发出商品并收到C公司支付的商品货款。假定税法规定与会计处理方法相同。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：银行存款 585 贷：其他应付款 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 借：发出商品 400 贷：库存商品 400

（4）2012年12月31日，甲公司的一条生产线发生永久性损害但尚未处置。该生产线原价为3000万元，累计折旧为2300万元，之前未计提减值准备，可收回金额为零。该生产线的永久性损害尚未经税务部门认定。

2012年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。 ②甲公司对该生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 税法规定，企业确认的减值损失在未发生实质性损失前不得税前扣除。 （5）甲公司2011年6月以每股10元的价格购入D上市公司1000万股普通股股票，确认为可供出售金融资产。2011年12月31日，D公司股票发生了非暂时性下跌，每股市价为6元，甲公司确认了减值损失4000万元。2012年由于D公司整改完成，加之市场宏观面好转，D公司股票价格有所回升，至2012年12月31日，该股票的市场价格上升到每股9元。甲公司2012年12月31日的账务处理如下：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 3000 贷：资产减值损失 3000

要求：根据上述资料逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制调整分录。（不要求编制结转以前年度损益调整和调整未分配利润、盈余公积的会计分录）

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】D

【解析】资产负债表日后调整事项只有涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行处理。 2.

【答案】B 【解析】资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，选项B正确。 3.

【答案】A

【解析】选项B，2015年度销售的商品于当期退回，不属于资产负债表日后事项；选项C和D属于资产负债表日后非调整事项。 4.

【答案】C

【解析】该事项对甲公司2014年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目“期末余额”调整增加的金额=（500-300）×（1-25%）×10%=15（万元）。 5.

【答案】C

【解析】甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-20%）=48000（元）。 6.

【答案】A

【解析】发生退货作为资产负债表日后调整事项处理，经调整后，应收账款金额为0，坏账准备金额为0，不存在暂时性差异，资产负债表中列示的递延所得税资产为0。 7.

【答案】D

【解析】此项退货业务不属于资产负债表日后事项，属于2015年正常发生的业务，应冲减退货当月收入、成本和税金等相关项目。 8.

【答案】C

【解析】选项C，事项②属于资产负债表日后非调整事项，在附注中披露即可。 9.

【答案】B 【解析】乙公司发生火灾这一事实是在甲公司资产负债表日后期间发生，因此导致甲公司应收款项发生坏账损失属于非调整事项，应收债权的账面价值仍然维持资产负债表日的账面价值，即=2000×（1-20%）=1600（万元）。

10.

【答案】D

【解析】或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予以确认，选项A、B和C不正确；企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等，选项E不正确。

二、多项选择题 1.

【答案】AB 【解析】报告年度能够合理估计退货率的商品销售，资产负债表日后期间内退货无论是高于预计退货率还是低于预计退货率，均要作为调整事项处理，选项A和B均正确；甲公司在2015年3月25日购买乙公司80%股权，属于资产负债表日后非调整事项，选项C不正确；甲公司2014年度资产负债表日后期间为2015年1月1日至2015年3月28日，因此2015年4月30日发现的资产减值事项不属于资产负债表日后事项，选项D不正确。 2.

【答案】ABD

【解析】甲公司2014年度利润表“管理费用”本期金额应调增的金额为2014年的折旧额400万元，不包括2013年的折旧额200万元，选项C错误。 3.

【答案】ABD

【解析】选项C，企业资产负债表日后调整事项，如果不影响损益及利润分配的事项，直接调整相关科目。 4.

【答案】ABC

【解析】选项D，资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债，属于资产负债表日后非调整事项。 5.

【答案】BCD 【解析】资产负债表日后期间发现的2014年的会计差错，应当作为资产负债表日后调整事项，对2014年财务报表中相关项目的期末余额和本期金额进行调整，选项A表述正确。 6.

【答案】AD

【解析】乙公司预计可获得的赔款属于或有资产，不应当确认为资产。根据企业会计准则规 定，企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。所以此事项不应当确认一项资产，但应在附注中作相应披露。

调整会计分录：

借：以前年度损益调整 350 贷：其他应收款 350 借：递延所得税负债 87.5 贷：以前年度损益调整 87.5 7.

【答案】ACD

【解析】具体分录如下：

借：库存商品 160（800×20%） 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 （1000×20%×17%） 预计负债 30[（1000-800）×15%] 以前年度损益调整——主营业务收入 50（1000×5%） 贷：其他应付款 234（1000×20%+34） 以前年度损益调整——主营业务成本 40（800×5%） 借：以前年度损益调整——所得税费用 7.5（30×25%） 贷：递延所得税资产 7.5 借：应交税费——应交所得税10（1000×20%-800×20%）×25% 贷：以前年度损益调整——所得税费用 10 借：利润分配——未分配利润 6.75 盈余公积 0.75 贷：以前年度损益调整 7.5 选项A、C和D正确。 8.

【答案】ABD

【解析】选项C，属于资产负债表日后调整事项，应调整2014年度财务报表相关项目，调整后不需要披露。 9.

【答案】AD

【解析】选项B和C均属于非调整事项，不调整报告年度财务报表；选项A和D属于调整事项，要对报告年度财务报表进行调整。

三、综合题 1.

【答案】

（1）事项（1）和（2）均为资产负债表日后调整事项。 （2）调整分录： ①事项（1）

借：以前年度损益调整 80 预计负债 400 贷：其他应付款 480 借：其他应付款 480 贷：银行存款 480 借：应交税费——应交所得税 120（480×25%） 贷：以前年度损益调整 120 借：以前年度损益调整 100 贷：递延所得税资产 100（400×25%） 借：利润分配——未分配利润 54 盈余公积 6 贷：以前年度损益调整 60 ②事项（2）

借：以前年度损益调整 50

贷：存货跌价准备 50（850-800） 借：递延所得税资产 12.5 贷：以前年度损益调整 12.5 借：利润分配——未分配利润 33.75[（50-12.5）×90%] 盈余公积 3.75[（50-12.5）×10%] 贷：以前年度损益调整 37.5 2.

【答案】

事项（1）甲公司会计处理不正确。 理由：非货币性资产交换取得无形资产，应以换出资产公允价值为基础确定无形资产初始计量金额，甲公司取得无形资产入账价值=2500-100=2400（万元）。 调整分录为：

借：无形资产 600（2400-1800） 以前年度损益调整——其他业务成本 1900 贷：以前年度损益调整——其他业务收入 2500 借：以前年度损益调整——管理费用 15（600/30×9/12） 贷：累计摊销 15 借：以前年度损益调整——所得税费用 146.25 贷：应交税费——应交所得税 146.25 [（600-15）×25%] 事项（2）甲公司会计处理不正确。 理由：

①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，金额为360万元；少计金额=360-330=30（万元）。 调整分录为：

借：长期股权投资——投资成本 30 贷：以前年度损益调整——营业外支出 30 借：以前年度损益调整——所得税费用 7.5（30×25%） 贷：应交税费——应交所得税 7.5

同时，初始投资成本360万元小于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额400万元（2000×20%）的差额40万元（400-360），应调整长期股权投资账面价值。 调整分录为：

借：长期股权投资——投资成本 40 贷：以前年度损益调整——营业外收入 40 ②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应调整被投资单位净亏损。 B公司2012年5至12月调整后的净亏损=30+（150-75）×40%=60（万元）； 甲公司应调整增加投资损失=60×20%-6=6（万元）。 调整分录为：

借：以前年度损益调整——投资收益 6 贷：长期股权投资——损益调整 6

2012年12月31日计提减值准备前长期股权投资账面价值=330+30+40-6-6=388（万元）； 2012年12月31日该长期股权投资可收回金额为330万元，小于其账面价值，应计提长期股权投资减值准备=388-330=58（万元）。

借：以前年度损益调整——资产减值损失 58

贷：长期股权投资减值准备 58 借：递延所得税资产 14.5（58×25%） 贷：以前年度损益调整——所得税费用 14.5 事项（3）甲公司的会计处理不正确。

理由：该项售后回购业务中，回购价格是按照当日市场价格确定的，与销售商品所有权相关的风险报酬已经转移，应确认商品销售收入，并结转商品销售成本，因此不需要确认其他应付款。

调整分录为：

借：其他应付款 500 贷：以前年度损益调整——主营业务收入 500 借：以前年度损益调整——主营业务成本 400 贷：发出商品 400 借：以前年度损益调整——所得税费用 25[（500-400）×25%] 贷：应交税费——应交所得税 25 事项（4）：

①甲公司的会计处理正确。

理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提固定资产减值准备。 ②甲公司的会计处理不正确。

理由：生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为700万元，产生可抵扣暂时性差异700万元，应确认递延所得税资产175万元（700×25%）。 调整分录为：

借：递延所得税资产 175 贷：以前年度损益调整——所得税费用 175 事项（5）中甲公司的会计处理不正确。

理由：可供出售权益工具的减值损失不得通过损益转回。 调整分录为：

借：以前年度损益调整——资产减值损失 3000 贷：其他综合收益 3000 借：其他综合收益 750 贷：递延所得税资产 750

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