论税收政策对上市公司会计信息质量的影响

论税收政策对上市公司会计信息质量的影响

摘要

会计信息可以为信息使用者进行经济决策提供依据，也会影响到上市公司的经营水平，会计信息质量在上市公司中起到了重要性的作用，从实际情况来看我国上市公司会计信息质量还存在着一些问题，我国税收政策也在一定程度影响到了上市公司会计信息质量。本文从分析了上市公司会计信息存在的问题，分别介绍了企业所得税政策、所得税会计核算政策、增值税因素对上市公司会计信息质量产生的影响，并提出了几点提高上市公司会计信息质量的措施。

关键词：税收政策；会计信息；质量影响

ABSTRACT

Accounting information can provide the basis economic decisions for information users, and also affect the management level of listed companies.The quality of the accounting information plays an important role in the listed companies.From the actual situation of our country , there are some problems in accounting information quality of listed companies.China's tax policy to a certain extent also affect to the quality of accounting information of listed companies.The paper analyzes the problems existing in the accounting information of listed companies, respectively introduces the corporate income tax policy, the income tax accounting policy, the VAT the impact of factors on the quality of accounting information of listed companies, and puts forward some measures to improve the quality of accounting information of listed companies. Keywords: tax policy;accounting information;mass influence 第一章 绪论

1.1 研究背景与意义

在我国，随着资本市场的不断发展，上市公司在资本市场中扮演着越来越重要的角色，已成为学者研究的重要对象。并且在资本市场的资源配置过程中，上市公司的会计信息也起着非常重要的作用，这在很大程度上决定了“契约的结果”。所以，上市公司的会计信息质量问题已成为上市公司最突出的问题，也是学术界和实务界的重要研究对象。

上市公司的相关利益者可以通过会计信息来进行经济决策，会计信息是通过具体的会计实践来反映出会计信息的经济信息的，会计信息质量对于上市公

司的经济活动可以起到十分重要的作用，影响上市公司会计信息质量的因素有很多，其中主要的影响因素之一就是我国的税收政策，因此我国上市公司要加大税收政策的重视程度。

1.2 文献综述

孙陶选取从税收政策方面探讨其对上市公司会计信息质量的影响。所得税与流转税是我国税收体系中两大主要税种，因此本文主要从所得税的税率，所得税的税收优惠政策，增值税税收政策等对上市公司会计信息质量的影响进行探讨。按照上市公司会计信息质量的现状、影响上市公司会计信息质量的因素、分析并提出政策及建议的思路，比较系统地阐述了税收政策对上市公司会计信息质量的影响。

盛必权从税收的角度探讨了所得税的税收优惠政策及所得税的会计处理政策等, 对会计信息可比性和一贯性的影响。 最后提醒投资者和相关研究人员在进行投资和信贷决策以及相关实证研究时, 对所使用的数据进行甄别和筛选, 并注意对企业会计数据形成过程的分析, 以增强决策的有效性和研究结论的可信度。

马庆瑞，李晶蕾从分析了上市公司会计信息存在的问题，分别介绍了企业所得税政策、 所得税会计核算政策、 增值税因素对上市公司会计信息质量产生的影响，并提出了几点提高上市公司会计信息质量的措施。

1.3 研究方法

文献研究法主要指搜集、鉴别、整理文献，并通过对文献的研究形成对事实的科学认识的方法。本文主要采用文献研究法。 第二章 税收政策与会计信息质量概述 2.1 税收政策

2.1.1 税收政策概念

税收政策是指国家为了实现一定历史时期任务，选择确立的税收分配活动的指导思想和原则，它是经济政策的重要组成部分。

2.1.2 税收政策分类

税收政策有税收总政策和税收具体政策之分：

税收总政策是根据国家在一定历史时期税收所发生的基本矛盾所确定的，是用以解决这些基本矛盾的指导原则，亦称“税制建立原则”；税收具体政策

是在税收总政策指导下，用以解决税收工作中比较具体的矛盾的指导原则。税收总政策在一定历史时期内具有相对稳定性，税收的具体政策则要随经济形势和政治形势的变化而变化。税收总政策是建立各项税收制度的指针，而税收具体政策在每项税收制度中的表现就不尽相同。税收总政策是指国家的税收政策，具体税收政策是指某一税种的政策。税收总政策及其指导下的具体政策，对于税制的总体布局和税种结构的建立，以及各种税的税率、税目、减免、课征环节等税制要素的确定都十分重要。税收总政策和税收具体政策不明确或不正确，就会使税制的建立和改革发生偏差和失误，对经济产生不良影响。

2.2 会计信息质量 2.2.1 会计信息

会计信息是企业在生产经营过程中通过会计信息系统提供出来的，用以反映主体价值运动的经济信息，是对交易或事项的数量说明，交易或事项涉及的主要内容通常包括各种资源的交易或分配。会计信息表述企业经营活动的状态、特征及其变化，是企业目前唯一正式的经济信息系统。

2.2.2 会计信息质量特征

会计信息质量特征就是使会计信息成为有用物品的属性，而对这些属性进行度量和判断的标准就是会计信息的质量标准，简单地说，会计信息应达到的质量要求就是会计信息质量特征。会计信息的质量决定会计信息披露的质量，因此本文认为会计信息质量的特征与披露的会计信息质量特征是一致的。目前，世界各国对会计信息质量特征的标准认识有所不同。美国第七号公告第一次将会计信息质量作为一个专门的研究项目，主要观点强调决策的有用性是会计信息最重要的质量特征，而决策的有用性是通过可靠性、可比性、相关性等不同质量特征来实现的；加拿大特许会计师协会将可靠性、相关性、可比性和可理解性作为会计信息主要的质量特征；英国会计准则委员会将会计信息质量特征分为三部分：第一部分包括可靠性和相关性，主要是与报表内容相关的质量特征；第二部分包括可比性和可理解性，主要是与报表表述相关的质量特征；第三部分包括及时性和效益大于成本，主要是对会计信息质量的约束。

我国财政部发布的《企业会计准则》中共列示了八项，其中包括：可靠性、重要性、相关性、可比性、可理解性、谨慎性、实质重于形式和及时性。

（一）可靠性

可靠性是指企业必须提供真实可靠的会计信息，以实际发生的交易或事项为依据，在财务报表上的反映应该符合其质量特征，不能有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，提供的会计信息必须真实可靠、内容完整。

（二）重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或事项。

（三）相关性相关性是指要求会计信息应当符合财务报告使用者的经济决策需求，即企业在生产、加工和处理会计信息的过程中，要考虑财务报告使用者对会计信息的不同需求，有助于财务报告使用者评价或者预测企业的过去、现在或者未来的情况。

（四）可比性

可比性要求企业提供的会计信息应该保持可比，即同一企业不同时期提供的会计信息应该保持可比，或者不同企业同一时期提供的会计信息应该保持可比，为了便于对不同企业的会计信息进行比较和统计分析，会计信息的计量和报告口径必须一致，相互可比。

（五）可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应该清晰明了，又便于会计信息使用者理解和使用。

（六）谨慎性

谨慎性要求企业在对交易或事项进行确认、计量和报告时应该保持应有的谨慎，不用高估资产和收益，低估负债和费用。

（七）实质重于形式

实质重于形式要求企业在进行会计确认、计量和报告时，应当按照交易或事项的经济实质为依据，而不能以交易或事项的法律形式。如果企业在进行会计确认、计量和报告时以交易或事项的法律形式，那么将会导致会计信息失真，无法如实反映实际情况。

（八）及时性

及时性就是要求及时处理企业发生的交易、事项和情况。与及时性相联系的概念是相关性，在失去影响决策能力之前将会计信息提供给决策者，关键在于相关性的概念。一般认为，会计信息在具备及时性时，并不一定能成为相关

的信息，但是如果会计信息不及时，相关的会计信息将会变得不再相关。及时性还存在程度的差异，在一些情况下，影响决策能力的某些会计信息消失得很快，在另一些情况下，信息有用性减少的时限会少一点。但强调及时性而在相关性上的所得，可能要牺牲会计信息的其他特征如可靠性来换取，这样就产生了有用性在总体上的得失问题。

第三章 上市公司会计信息质量现状及存在问题

3.1 上市公司会计信息质量现状

总体来看，由于新会计准则的实施，证券市场监管的加强以及投资者群体日益成熟，近年来中国上市公司财务信息披露的质量持续改善，财务信息的真实性和准确性日益提高，对上市公司会计信息的可靠性有了很大的提高。例如，在新会计准则实施前，上市公司借会计差错更正为名操纵利润的现象日益严重。比如2005年沪市约有80余家存在会计差错更正事项，会计差错更正数量仍居高不下，部分上市公司会计差错更正事项带有较为明显的认为设计、逃避监管的迹象，其中尤以对证券公司的投资或委托理财追溯计提减值的现象最为普遍。然而随着信息披露法规的完善，尤其是2007年新会计审计准则的实施和政府的监管力度不断增加，在很大程度上提高了财务信息披露的质量，部分解决了上市公司会计信息披露的真实性，提高了上市公司会计信息的质量。

3.2 上市公司会计信息质量存在的问题

虽然上市公司会计信息质量已经得到提高，但会计信息失真问题存在，个别上市公司仍存在严重的会计造假行为。从财政部1999年7月的第1号会计信息质量检查公告到2010年的第19号，每次都强调对会计信息质量的检查工作，由此可见，我国上市公司会计信息质量仍存在不少问题。

3.2.1 会计信息披露不可靠

可靠性是会计信息质量最根本的特征，也是对上市公司会计信息披露行为最基本的要求，然而我国上市公司中却依然存在着严重的利润操纵和会计舞弊的行为。上市公司通过虚构交易事项，虚列收入与虚增资产，最终达到操纵利润的目的。深圳证券交易所认为部分上市公司在落实新会计准则方面存在一些问题，尤其是通过会计政策、会计估计及会计差错更正进行利润操纵，导致会计信息不可靠。

3.2.2 会计信息披露不充分

会计信息的充分性在会计信息质量中同样扮演很重要的角色，它对会计信息使用者决策的相关性起到举足轻重的作用，它能够有效地稀释风险、抑制内幕交易。我国很多上市公司为达到某种经济目的而不愿全面完整地充分披露企业相关经济信息，即使在对外披露信息时，也采取避重就轻的手法，过分夸张有利于公司自身利益的信息，甚至炒作有利于企业的经济信息；然而对不利于公司经济利益的信息则采取轻描淡写，甚至隐藏的做法。这很容易误信息使用者，使其做出错误的决策。

3.2.3 会计信息披露不及时

会计信息质量中的及时性要求企业应该及时对企业的经济信息进行披露。根据《股票发行与交易管理暂行条例》规定：发生可能对上市公司股票市场价格产生较大影响、而投资人尚未得知的重大事件时，上市公司应当立即将有关重大事件的报告提交证券交易所和证监会，并向社会公布，说明事件的实质。这一规定对于防止了解未公开信息的内幕人士进行内幕交易有积极的作用。然而在实际执行中，有关重大事件不能做到及时披露的上市公司时有发生。

3.2.4 会计信息披露不规范

会计信息质量的披露应做到披露规范，认真严肃，不随意调整利润分配方案，报告应详细，使会计信息使用者能够进行财务分析与评价。尽可能完全揭示与公司相关的宏观产业政策，如市场通货膨胀、与公司相关的市场竞争、利率汇率变化、营销策略等。然而依旧有部分上市公司未能在1月底前及时刊登此类公告，或者遗漏披露，也有公司前后预告不一致，对市场和投资者造成了误导。审视我国上市公司会计信息质量的现状，引发我们对其形成原因的深入探讨。影响上市公司会计信息质量的因素有很多，理论界认为上市公司相关主体的利益驱动与上市公司内部控制制度的程度，会计人员的职业道德、业务水准、法律意识的高低与会计的社会监督体系完善与否都从不同程度影响着上市公司会计信息的质量。但笔者认为我国税收政策同样影响着上市公司会计信息质量。

第四章 不同税收种类对上市公司会计信息质量的影响

4.1 企业所得税政策对上市公司会计信息质量的影响 4.1.1企业所得税税率对会计信息可靠性和可比性的影响 （1）所得税对上市公司会计信息可靠性影响

企业所得税从原来的 33%降低到了现在的 25%，相对于原来企业所得税适用 15%和 24%的企业来说，其税负是有所提升的。企业所得税税率变化会影响到企业的税负，企业缴纳税款后的可分配利润也会受到企业所得税税率的影响。上市公司税后可分配的盈余在企业所得税税率降低后，会得到进一步提升，在一定程度上刺激了上市公司的投资，有利于我国上市公司在同一起点上公平竞争，企业所得税实现了统一税率 25%，在一定程度上提高了上市公司会计信息披露的可靠性。

（2）所得税对上市公司会计信息可比性影响

所得税实际税率通常可以表示企业所得税的实际税负，也可以用 ETR 来表示所得税实际税率，统一的 25%企业所得税税率促进会计信息披露可比性的提高，但是企业名义所得税负担和实际所得税负担存在着差异性，ETR 与公司名义税率不同，上市公司所得税负担不能够通过法定税率来真实的体现，同时在不同税制的下的税率之间的可比性较差。企业所得税税率越高，上市公司对盈余管理的难度就越大，提高了上市公司操控非应税项目损益的机率，这就会降低上市公司会计信息披露的可比性。

4.1.2 所得税优惠政策对会计信息可靠性和可比性影响

所得税优惠政策对上市公司会计信息披露的可靠性和可比性的影响主要表现在以下方面上：

（1）所得税优惠政策对会计信息可靠性的影响一方面，根据我国企业所得税税法规定：对符合国家重点扶持的高科技企业，企业所得税税率可以减按 15%的税率征收，将设在高新技术开发区的要求取消，对符合技术转让条件的所得，可以享受减征免征企业所得税的优惠政策， 有利于上市公司投入大量资金在科研产品的开发上，降低了企业的税负，提高了上市公司的利润，提高了上市公司信息披露的可靠性。

另一方面，外资企业在两税分制的情况下，在投资公共项目可以享受减税免税的优惠政策，但是在新企业所得税法下采用了 “三免三减半” 的政策，这就代表了内资企业在投资这样的项目的同时也会享受一定的税收优惠，这样的税收政策会减少上市从事的企业所得税，提高上市公司的利润，提高上市公司会计信息的可靠性，可以有效的降低上市公司徇私舞弊现象的发生。

（2）所得税优惠政策对会计信息可比性的影响

从我国企业所得税的优惠政策有以下特点：①根据企业所得税税法规定，对符合国家重点扶持的高科技企业，企业所得税税率可以减按 15%的税率征收，将设在高新技术开发区的要求取消。②税收优惠方式存在着差异，有的实行减半征收，有的实行减税或者免税，有的实行的是减按 15%的税率征收。③上市地点存在着差异， 在 1993 年经过国务院批准的在香港上市的 9 家企业，可以按照 15%税率来征收企业所得税。虽然会计信息的可靠性会在新企业所得税法中的一些税收优惠政策中得到提高，但是从以上差异来看导致了企业税收负担的差异性，对上市公司净利润信息和企业所得税费用信息的可比性带来了负面影响。

4.2 所得税会计核算政策对会计信息质量的影响

所得税会计核算政策对会计信息质量可以造成一定的负面影响，主要体现在以下两个方面：

一方面大量采用应付税款法，降低了会计信息决策的有用性，首先在应付税款法中损益表的收入和费用配比性较差，其次应付税款法不符合权责发生制的原则，在应付税款法中并没有考虑到暂时性差异的纳税影响，再次在应付税款法可以导致在财务报告中的法定税率和实际税率不一致；最后应付税款法不能够反映出时间性差异对所得税金额的影响， 造成会计信息使用者不能够根据会计信息来预测企业未来发生的所得税费用。另一方面方法的多样性，导致了信息质量的可比性下降。从目前情况来看我国所得税会计已经与国际惯例向接轨，纳税影响会计法和应付税款法是可以在所得税会计处理上使用的方法，多种方法的选用在一定程度上会降低会计信息质量的可比性。

4.3 增值税对会计信息质量的影响

4.3.1 增值税对会计信息可靠性与可比性的影响

我国自 2009 年 1 月 1 日起开始实行了消费型增值税，在现行增值税税率保持不变的情况下，一些相关的不得抵扣购进设备进项税额的规定在增值税条例中进行了修改，修改后企业购置的固定资产的进项税额可以进行抵扣，这样的修改对上市公司会计信息的可比性和可靠性一定会产生比较大的影响，其中主要的影响表现在以下几个方面：

（1）增值税对可靠性影响

一方面企业购置的固定资产在增值税转型之前，其进项税额是不可以抵扣的，但是在转型之后固定资产的进项税额可以将其进行全额抵扣，当销项税额不变的前提下，企业应交的增值税额就会有所降低。

另一方面，上市公司在保持初始投资额不变的情况下，上市公司的经营现金流量会受到增值税支付的影响，即会随着增值税支付的减少而上升，并且也降低了以后年度现金流量对上市公司的影响程度。消费型增值税对投资的影响程度也会逐渐提高，现金支出在投资当年会有很大提升。

（2）增值税对可比性影响

在增值税刚开始转型的时候，上市公司的投资受到了消费型增值税的影响，上市公司新购买的固定资产增值税可以得到一次性全额抵扣，直接导致了上市公司的利润有所上升。但是上市公司日后的利润受到增值税的影响很小，而是受到了新增固定资产的折旧和投资回报与财务费的影响。上市公司新增规定固定资产的每期提取的折旧额在消费型增值税的影响下有所下降，增加了上市公司的利润总额和营业利润，在缴纳企业所得税后，上市公司最终的净利润也会得到提高。上市公司利润表会受到增值税转型的影响产生很大波动，会计信息的可比性也会较差。

4.3.2 增值税会计核算政策对会计信息质量的影响

在增值税会计核算方法虽然简单易行，但是却导致了会计信息质量不高的问题，增值税会计核算政策对会计信息质量主要有以下影响：

（1）降低了会计信息的可理解性。从存货方面来看，当一般纳税人购进货物并且取得增值税专用发票的时候，实际支付的是货物的买家、 增值税以及采购费用，按照现行的增值税会计核算方法，存货成本包括了货物的买价和采购费用，“应交税金——应交增值税（进项税额）” 科目记录了购买货物的增值税，从中只可以反映出存货实际成本中的一部分，由此看来企业购入存货的进项税额可以从存货成本中剔除， 这显然不符合历史成本计价的原则。

（2）降低了会计信息的可比性。首先有的企业存货是按照价税合一的方法进行会计核算，有的是按照价税分离方法进行会计核算的，这显然降低了会计信息的可比性；其次当一般纳税人在购入存货取得增值税专用发票后，其成本可以按照价税分离的方法进行核算，然而对于小规模纳税人来说无论是否取得

了增值税专用发票，其存货成本的会计核算方法采用的是价税合一的方法，这就导致了不同类型的企业在存货计价方法的可比性较差。 第五章 提高上市公司会计信息质量的措施 5.1 加强对企业代理人行为的规范

5.1.1明确产权，发挥产权制度对会计信息生产过程的规范和界定功能。 产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本效益的最大化；二是各利益相关相关方与管理当局之间的契约关系。有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。因此，产权的明晰界定，是企业开展会计活动的先决条件和基础。

5.1.2完善公司内部治理结构，健全内部约束机制。

在我国，应完善股东会、董事会、经理人员和监事会的职能，强化股东会和监事会的监督作用。企业所选择的会计政策、会计政策变更以及由此所产生的会计影响应受到董事会的监督，并向各利益相关方披露，管理当局根据各利益相关方以及独立董事的要求对所采取的会计政策予以调整。

5.1.3制定合理的报酬契约体系。

由于委托人和代理人之间的利益冲突以及信息不对称所带来的道德风险问题，为了使二者的目标趋于一致，这种带来关系通常表现为一些列的契约，特别包括报酬计划契约。目前我国上市公司对经营者的激励主要是短期的报酬激励，缺乏与公司业绩挂钩的长期激励机制。因此，进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制，制定长期的经理人经营绩效评价标准，使经营者的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司经营者对股东的责任心与忠诚度，减少经营者的道德风险，从而提高会计政策选择的公允性。同时，在强调报酬激励的同时，我们也应建立相应的责任与报酬挂钩的体制。 5.2 进一步完善会计准成，加强对会计政策选择行为的控制

5.2.1会计准则制定机构要考虑会计政策影响的所有“群体”的利益。 目前我国会计政策的核心即会计准则的制定尚未经过“充分程序”，没体现出会计政策各相关利益集团参与制订过程的决策民主性。笔者认为，政府在

会计准则的制定环节应体现出政策决策的民主性，在执行实施过程中应对企业会计政策的可选择范围加以适度限制。

5.2.2准则制定机构应该是独立的。

我国采用的政府集中制的会计准则制定模式，财政部在我国准则制定中起决定性作用。在现行经济转型阶段，政府扔具有国有资产所有者代表和宏观经济调控者的双重身份，财政部承担国有资产管理和宏观调控的重要职能，必然要求企业的会计信息为自己的职能服务，这就使准则制定机构的独立性和代表性大打折扣。因此，我国准则制定机构的独立性还有待提高。

5.2.3制定会计政策要有前瞻性。

会计政策的制定要受到社会经济环境的制约，是相关利益集团博弈的结果。由于这一博弈过程是渐进的，并非是一蹴而就，因此制定会计政策也是一个渐进的过程，是随着社会的进步、市场的发展逐步完善的过程。虽然会计政策的制定不能做到一步到位，但为了保证会计政策的严肃性，也不能随意修订。因此，会计政策在制定时必须体现一定的严肃性，保持较长远的实用性。当然，这种前瞻性必须建立在科学分析和预测的基础上，可以借鉴国际会计准则的先进经验，考虑我国的实际情况，做到会计政策的制定适应我国经济快速发展的需要，适应我姑市场经济体制改革的需要。

结论

综上所述，会计信息使用者在利用上市公司提供的会计信息进行信贷决策和投资决策的时候，不仅仅要考虑到管理当局的利益动机、 会计规范体系，更要考虑到税收政策对上市公司会计信息质量会产生怎样的影响，不断的在实践过程中调整信贷决策和投资决策，这样才能在我国税收政策日益成熟的条件下，保证上市公司会计信息披露的质量。

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