外商投资企业和外国企业所得税优惠政策汇编

外商投资企业和外国企业所得税优惠政策汇编

税项扣除

按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称《外企所得税法》)和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(以下简称《外企所得税法实施细则》)的规定，纳税人的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入减去准予扣除项目(指与取得收入有关的成本、费用、税金和损失)后的余额。税法对于某些可以扣除的项目、项目扣除范围和标准作出了明确规定。这些准予扣除项目及其扣除范围和标准，有些为所有纳税人所适用，有些为某些特定纳税人所适用；有些属于税收优惠的范畴，有些不属于税收优惠的范畴，但两者的界限很难分清，所以在此将现行税法关于允许扣除的项目、项目扣除范围和标准列示如下：

1、总机构管理费。外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，经当地税务机关审核同意，准予列支。

外商投资企业应当向其分支机构合理分摊与其生产、经营有关的管理费。(《外企所得税法实施细则》)

2、借款利息。企业发生的借款利息，与生产、经营有关的(指企

业因生产、经营资金不足或自有资金不能满足某项投资，以及因扩大生产经营规模等实际需要而发生的借款利息)、合理的借款利息(指按不高于一般商业贷款利率计算的利息)，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。在具体列支过程中应当区别情况进行处理：

(1)企业在筹建期间因自有资金不足而贷款投资的，其在建设期间发生的利息，应当作为资本支出，计入有关资产原价，通过固定资产折旧或无形资产摊销的方式列支；企业开始生产经营以后继续支付的利息，按当年实际应负担的数额列支。

(2)企业在生产经营期间，用借款购置设备或进行改扩建形成的固定资产，在投入使用前支付的利息，应作为资本支出，计入固定资产成本，通过固定资产折旧的方式列支；固定资产投入使用后继续发生的利息支出，可以按当年实际发生数列支

(3)企业在生产经营期间发生的流动资金借款利息，可以按当年实际发生数列支。(《外企所得税法实施细则》)

3、交际应酬费。企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别在下列限度内准予作为费用列支： (1)全年销货净额在l500万元以下的，不得超过销货净额的5‰；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销售净额的3‰。

(2)全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的l0‰；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部

分业务收入总额的5‰。

按照规定，工业制造业、种植业、养殖业、商业等行业的外商投资企业和外国企业，按销货净额计算交际应酬费列支；旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服务性行业的外商投资企业和外国企业，按业务收入计算交际应酬费列支；跨行业经营的外商投资企业和外国企业，应当分别按销货净额和业务收入计算交际应酬费列支，如果划分不清的，可以按其主要经营项目所属行业确定。(外企所得税法实施细则》)

4、汇兑损益。企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为各所属期间的损益。(《外企所得税法实施细则》)

5、工资和福利费。企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后准予列支。企业不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费。(外企所得税法实施细则》)

按照国税函[1999]709号文件规定，外商投资企业和外国企业按照国务院及各地政府规定，为其雇员提存医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金外，还可按照现行财务会计制度规定标准，计提职工教育经费和工会经费。除此之外，企业不得在税前预提其他职工福利类费用。企业实际发生的不属于上述5项预提基金或经费开支范围内的其他职工福利类支出，可按实际发生数在税前扣除。但当年税前

扣除的此类费用，不得超过企业全年税前列支工资总额的14％，其超过部分也不得在以后年度扣除。

6、坏账准备和坏账损失。从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额(不包括银行间拆借)，或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3％的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。 企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏账准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计提的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得额。企业的坏账损失必须经过当地税务机关的审核认可。按照规定，坏账损失一般是指下列应收款项：

(1)因债务人破产，在以其破产财产偿还后，仍然不能收回的款项；

(2)因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回的款项5 (3)因债务人逾期未履行偿债义务，已超过两年，仍然不能收回的款项。(《外企所得税法实施细则》)

7、境外所得税。外国企业在中国境内设立的机构、场所取得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润(股息)、利息、租金、特许权使用费(在计税时可扣除按我国税法规定缴纳的营业税税款)和其他所得已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可作为费用扣除。(外企所得税法实施细则》)

8、用于中国境内的公益性、救济性捐赠。这里所说的用于中国境内的公益、救济性捐赠，是指通过中国境内的非营利性社会团体(包

括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国老年基金会、老区促进会以及其他经民政部门批准成立的公益组织)或国家机关向教育民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，不包括直接向受益人的捐赠。(国税函发[1995]175号)

按照国税发[1999]77号文件规定，联合国儿童基金组织视同国内非营利的公益性组织，外商投资企业和外国企业向联合国儿童基金组织的捐赠，可全部作为当期的成本、费用，在计算应纳税所得额时准予扣除。

按照财税字[1999]273号文件的规定，外商投资企业和外国企业资助非关联科研机构和高等院校研究开发经费，可以参照公益性、救济性捐赠的处理办法，在计算应纳税所得额时全额扣除。 非关联科研机构和高等院校是指，不是资助企业所属或投资的，并且其科研成果不是唯一提供给资助企业的科研机构和高等院校。 9、因有关部门实际提供产业咨询、市场信息、产品供销等方面的服务，外商投资企业按照规定的收费标准或者市场同类服务的收费价格向这些部门逐项支付的服务费可在计算企业所得税时予以扣除。(国税函发[1993]469号)

10、租用厂房、场地、饭店、宾馆、招待所等作为生产、经营场所，其直接向有关部门支付的土地使用费，应转作出租方的支出项目，由出租方开具相应的租金收入发票，承租方依照租金收入发票所列的场地租金数额在税前扣除。(国税函发[1994]080号)

等能源、交通建设项目的外商投资企业，除了作为生产性外商投资企业可以减按15％的税率征收企业所得税以外，经营期在15年以上的，经企业提出申请，上海市税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

上述从事能源、交通、基础设施建设项目的外商投资企业，仅限于直接投资建设并经营这些项目的外商投资企业，不包括对上述项目承包建筑施工的企业。

对于经营上述能源、交通、基础设施建设项目的外商投资企业，同时兼营其他一般项目的，应当分别核算并申报纳税，分别按上述项目和其他一般项目的税率和减免税规定计算纳税。凡是不能分别准确核算申报的，或者当地主管税务机关认定其核算申报不合理的，税务机关将按规定进行调整。 服务性行业和金融业税收优惠

为鼓励外商在经济特区和国务院批准的其他地区从事服务行业和金融业，《外企所得税法》、外企所得税法实施细则》、国税函发[1995]138号等文件对在经济特区和国务院批准的其他地区设立的从事服务业和金融业的外商投资企业和外国企业给予一定的税收优惠，主要包括：

1、在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，除了作为在经济特区设立的外商投资企业可以减按15％的税率征收企业所得税以外，外商投资超过500万美元，经营期在15年以上的，经企

业申请，经济特区税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年免征所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。

2、在经济特区和国务院批准的其他地区(指经国务院批准可以设立外资金融机构的地区)设立的外资银行、外国银行分行、中外合资银行、外资财务公司、中外合资财务公司等金融机构，除了可以减按l5％的税率征收企业所得税以外，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过1000万美元，经营期在10年以上的，经企业申请，经济特区税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年免征所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。 再投资退税

为鼓励外国投资者将其从外商投资企业中取得的利润再在国内进行直接投资，现行税法对再投资给予退税优惠。《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》、(94)财税字第083号等文件规定： 1、外商投资企业的外国投资者，将其从企业取得的利润在提取前直接再投资于该企业，增加注册资本，或者在提取后作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款。但地方所得税不在退税之列。其退税额按下列公式计算：

退税额＝再投资额÷(1－原实际适用的企业所得税与地方所得税税率之和)×原实际适用的企业所得税税率×40％

[例]某外商l998年从其投资的中外合资经营企业－甲企业获得利润1000万元，甲企业企业所得税税率为15％，地方所得税税率为

3％。经合资各方协商同意，该外商将该1000万元再投资于企业，用于增加注册资本，则按规定可退回企业所得税税款为： 退税额＝1000÷(1－18％)×15％×40％＝73.17万元 外国投资者的再投资不到5年撤出的，应当缴回已退的税款。 2、外国投资者，将其从海南经济特区的外商投资企业取得的利润再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，可依照国务院的规定，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳的全部企业所得税税款。但地方所得税不在退税之列。其退税额按下列公式计算：

退税额＝再投资额÷(1－原实际适用的企业所得税与地方所得税税率之和)×原实际适用的企业所得税税率

[例]某外商1992年、1993年、1994年分别从其投资的设于海南经济特区的中外合资经营企业-甲企业获得利润300万元、400万元和500万元，甲企业企业所得税税率为15％，地方所得税税率为3％。1995年该外商将其中的1000万元再投资在海南经济特区举办一个新的农业开发企业-乙企业，则按规定可退回企业所得税税款为：

退税额＝1000÷(1－18％)×15％＝182.93万元

按照规定，外国投资者将从企业取得的利润在提取前直接再投资于本企业或已开始生产、经营(包括试生产、试营业)的其他外商投资企业，其经营期应当从再投资资金实际投入之日起计算；再投资开办新的外商投资企业的，应从新办企业开始生产、经营(包括试生产、

试营业)之日起计算。

按照《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》和国税发[1993]009号等文件的规定，在按税法规定计算退税时，外国投资者应当提供能够确认其用于再投资利润所属年度的证明；凡不能提供证明的，当地税务机关可就外国投资者再投资前的企业账面应付股利或未分配利润中属于外国投资者应取得的部分，从最早年度依次往以后年度推算再投资利润的所属年度，并据以计算应退还的企业所得税税款。

外国投资者应当自其再投资资金实际投入之日起一年内，持载明其投资金额、投资期限的增资或者出资证明，向原纳税地的税务机关申请退税。

3、由外国投资者持有l00％股份的投资公司，将其从外商投资企业分回的利润(股息)，在中国境内直接再投资，也可享受再投资退税优惠。

外国投资者将从外商投资企业取得的清算所得用于再投资，不得享受再投资退税优惠。

高新技术企业和先进技术企业税收优惠

为鼓励外商将先进技术引进中国，促进我国科学技术的进步，《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》、国税发[1993]009号、国税发[1994]151号、国税函发[1996]113号等文件规定： 1、在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业，以及在北京市新技术产业开发试验区设

立的被认定为新技术企业的外商投资企业，自被认定高新技术企业或新技术企业之日所属的纳税年度起，减按l5％的税率缴纳企业所得税。对被认定为高新技术企业的外商投资企业(不包括在北京市新技术产业开发试验区设立的新技术企业)，经营期在10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税。外商投资企业被认定为高新技术企业之日所属的纳税年度在企业获利年度之后，在北京市新技术产业开发试验区的外商投资企业被认定为新技术企业之日所属的纳税年度在企业开业之日所属年度之后，可就其适用的减免税期限的剩余年度享受减免税优惠；凡在依照有关规定适用的减免税期限结束之后，才被认定为高新技术企业或新技术企业，不再享受上述减免税优惠。

企业在申请减免税时应当提供有关部门出具的确认高新技术企业的证明文件，报当地税务机关审核批准。

设在经济特区和经济技术开发区的被确认为高新技术企业的外商投资企业，依照经济特区和经济技术开发区的税收优惠政策执行。 在国务院确定的设在沿海经济开放区(包括经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区)内的国家高新技术产业开发区，被认定为高新技术企业的外商投资企业，如果同时也是技术密集、知识密集型的项目，或者是外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的项目，可报经国家税务总局批准后，仍按沿海经济开放区的税收优惠政策执行，即减按l5％的税率征收企业所得税。

被认定为高新技术企业的外商投资企业，同时也是产品出口企业的，可以依照税法规定执行产品出口企业的税收优惠政策。 2、外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征期满后，仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。但对减半后企业缴纳所得税实际税率低于10％的，按10％缴纳企业所得税。对于已经减按15％的税率征税的企业，可以按l0％的税率征税。

同时被认定为先进技术企业和产品出口企业的，允许企业选择享受其中的一种税收优惠，不得同时享受两种税收优惠待遇。 按照规定，凡是符合上述条件的外商投资企业，在申请享受上述税收优惠时，应当提交有关部门出具的证明文件，由当地税务机关审核批准。

[例]某外商投资企业被有关部门确认为技术先进企业，1992年开始营业，当年即获利，作为生产性外商投资企业，技规定从l992年开始，前两年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。该项税收优惠政策到1996年底期满。1997年仍被有关部门确认为技术先进企业。则按规定从l997年开始，3年内可按15％的税率征收企业所得税。企业l997年实现利润1000万元，按照税法规定应纳企业所得税300万元。按照上述规定，企业可以向税务机关提出申请，经批准后减半征收企业所得税，则l997年企业实际只需缴纳企业所得税l50万元。若该企业设在经济特区或经济技术开发区，则已经按15％的税率征收企业所得税，则经企业申请，税务机关批准，

从1997年开始，3年内可按10％的税率征收企业所得税，则l997年企业实际只需缴纳企业所得税l00万元(1000×10％)。

3、外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建先进技术企业，可依照国务院的有关规定，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。其退税额按下列公式计算：

退税额＝再投资额÷(1一原实际适用的企业所得税与地方所得税税率之和)×原实际适用的企业所得税税率

外国投资者直接再投资举办、扩建的先进技术企业，应当自再投资资金投入后一年内，持审核确认部门出具的被投资企业为先进技术企业的证明材料，到当地税务机关办理退还再投资部分已经缴纳的全部所得税税款。如果被投资企业在规定的办理再投资退税期限内，因各种原因经考核没有达到先进技术企业标准，税务机关应按40％的退税比例办理退税。被投资企业在开始生产、经营之日起或再投资资金投入使用后一年内，经考核确认为先进技术企业，再按100％退税率补退其差额部分。

按照规定，外国投资者按照上述规定申请退税时，应当向税务机关提供能够确认其用于再投资的利润所属年度的证明，载明其再投资金额、再投资期限的增资或者出资证明，有关部门出具的确认举办、扩建的企业为技术先进企业的证明，经税务机关审核批准后办理退税。

[例]某外商1992年、l993年、l994年分别从其投资的先进技术企业-甲企业获得利润300万元、400万元和500万元，甲企业企业

所得税税率为15％，地方所得税税率为3％。l995年8月该外商将其中的1000万元再投资举办一个新的先进技术企业-乙企业，则按规定可退回企业所得税税款为：

退税额＝1000÷(1－18％)×15％＝l82.93万元

假如新的先进技术企业即乙企业1996年2月开始营业，经考核未达到先进技术企业标准的，该外商向税务机关申请退税，则税务机关按照规定向其退税73．172万元(182.93×40％)；1996年l2月该企业经考核达到先进技术企业标准的，该外商向税务机关申请退税，则税务机关按照规定向该外商补退其余的60％即l09.758万元(182.93×60％)。 产品出口企业税收优惠

按照《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》、国税函发[1996]113号等文件的规定，外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70％以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。

[例]某外商投资企业生产的产品主要用于出口，1992年开始营业，当年即获利，作为生产性外商投资企业，按规定从l 992年开始，前两年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。该项税收优惠政策到l996年底期满。1997年企业实现销售收入5600万元，其中出口销售收入为4480万元，占全部销售收入的80％。企业当年实现利润1000万元，按照税法规定应纳企业所得税300万元。

按照上述规定，企业可以向税务机关提出申请，经批准后减半征收企业所得税，则1997年企业实际只需缴纳企业所得税l50万元。 对于经济特区和经济技术开发区以及其他已经按15％的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按l0％的税率征收企业所得税。

[例]某外商投资企业设在深圳特区，按规定减按l5％的税率征收企业所得税。l998年企业实现销售收入1亿元，其中出口销售收入7400万元，占全部销售收入的74％。企业1998年实现利润3000万元，按照l5％的税率计算，企业应当缴纳企业所得税450万元。企业按规定向税务机关提出申请，经批准享受上述税收优惠，即按l0％的税率征收企业所得税，即企业当年实际只需纳税300万元。 按照规定，凡是符合上述条件的外商投资企业，在申请享受上述税收优惠时，应当提交有关部门出具的证明文件，由当地税务机关审核批准。

外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业，可依照国务院的有关规定，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。其退税额按下列公式计算：

退税额＝再投资额÷(1一原实际适用的企业所得税与地方所得税税率之和)×原实际适用的企业所得税税率

外国投资者直接再投资举办产品出口企业，应当自再投资资金投入后一年内，持审核确认部门出具的被投资企业为产品出口企业的证明材料，到当地税务机关办理退还再投资部分已经缴纳的全部所得税

税款。如果被投资企业在规定的办理再投资退税期限内，因各种原因经考核没有达到产品出口企业标准，税务机关应按40％的退税比例办理退税。被投资企业在开始生产、经营之日起或再投资资金投入使用后3年内，经考核达到产品出口企业标准，再按l00％退税率补退其差额部分。

按照规定，外国投资者按照上述规定申请退税时，应当向税务机关提供能够确认其用于再投资的利润所属年度的证明，载明其

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