审计 - 审计的基本认识讲义

第一部分 对注册会计师审计及其教材的基本认识

一、对注册会计师审计的一些基本认识 （一）什么是审计？注册会计师审计的种类

“审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。

注册会计师审计是提高财务信息的可信度、降低财务信息风险的一种保证服务。

注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离。

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财务报表审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础编制发表审计意见得以实现。

财务报表审计总体目标是：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 （二）注册会计师审计方法的变革

内部控制的历史演进

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二、对教材的一些基本认识

（一）了解教材的基本内容及框架 2012年审计教材八编24章

编号 第一编 第二编 第三编 第四编 第五编 第六编 审计环境 中国注册会计师职业道德守则 审计基本原理 审计测试流程 各类交易和账户余额的审计 对特殊项目的考虑 内容

包含章节 第一章～第二章 第三章～第四章 第五章～第十章 第十一章～第十二章 第十三章～第十六章 第十七章～第二十一章 3

第七编 第八编 完成审计工作与出具审计报告 质量控制 第二十二章～第二十三章 第二十四章 （二）理清教材脉；把握教材阅读技巧

教材阅读技巧

以第四编 审计测试流程为例 第十一章 风险评估 第十二章 风险应对

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三、对审计考试的一些基本认识 （一）考试方式及题型

考试方式由过去的笔试改为计算机考试[简称机考]。试卷最高得分为105分。合格分数线为60分。以2009年~2012年考题为例分析如下：

第一类是客观题（单项选择题；多项选择题） 第二类是主观题（简答题；综合题） 第一类是客观题：

1.单项选择题，2012年前单项选择题多采用一个题干后跟若干小题的方式，即“情景式”的方式，2012年改为每个小题都是独立的形式。单项选择题答题时，考生直接用鼠标点击备选项中的认为正确的一个选项。如果需要修改答案，用鼠标点击其他备选项即可；且机考系统只允许考生在所有备选项中选择一个备选项作为答案。

2.多项选择题，2012年前多项选择题也采用“情景式”的方式，2012年也改为每个小题都是独立的形式。多项选择题全对才能得分，漏选、错选均不得分，要求大家对多项选择题的知识点把握要准确。多项选择题答题时，考生直接用鼠标点击备选项中认为正确的所有选项。如果需要撤销已经选中的选项，再次点击该选项即可；且机考系统允许考生在

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所有备选项中选择任意多个备选项作为答案。

考核客观题最多的部分是“审计基本原理”、“对特殊项目的考虑”部分，客观题需要记忆的内容越来越多。这两个部分考试的客观题合计数占每套试卷中客观题总数的70～80%。考查的知识点主要是一些概念性的东西，比如针对审计证据、工作底稿、重要性、重大错报风险、审计沟通；期初余额的审计、特殊项目的审计、期后事项、书面声明、特别风险等知识点进行了考查。

第二类是主观题（以2012年考试为例）：

通常一道主观题会包括多个答题要求。当答题区上有多个标签页时，请务必逐一点击标签查看并回答所有问题，以免漏答。作答时考生应直接将答案录入指定的答题区域中。在草稿纸上书写的所有答案无效。

简答题所考核所得知识相对稳定，一般都包括职业道德、审计抽样、质量控制这几个方面，也可能考核法律责任、存货监盘、函证程序、特殊项目的审计等知识点。但涉及主观题分值最高的还是“各类交易和账户余额审计”部分。

题型 单项选择题 多项选择题 简答题 综合题 题量 2009年 20 20 5 2 2010年 20 20 5 2 2011年 20 15 6 2 2012年 25 10 6 1 2009年 20 20 30 30 20 20 30+5 30 分值 2010年 2011年 20 15 35+5 30 2012年 25 20 36+5 19 （二）考试重点章节 重点2008 2009 2010 2011 2012 平均分值 层级 0 √ √ √ 3.5 √ 1 √ √ √ 5 √ √ √ 3 √ √ √ √ 4 √ √ √ 3 √ √ √ √ √ 6 √ 0.2 √ √ √ 2.6 0 2 1 3 2 3 2 3 1 1 3 相关司法解释应用 对独立性产生不利影响具体情形分析 认定与具体审计目标及审计程序 审计重要性和审计风险的应用 函证及分析程序 传统变量抽样在确定样本规模和PPS抽样的运用 内部控制基本知识、结合销售与收款、生产与存货业务循环评估重大错报风险 控制测试、实质性程序的性质、时间安排和范围、结合销售与收款、生产与存货业务循环风险评估结果实施风险应对程序 主营业务收入发生认定、应收账款存在认定、计价和分摊认定等重大错报风险的应对程序 存货及存货跌价准备相关认定的重大错报风险的识别评估；监盘程序的应用 舞弊风险因素分析、风险评估程序、以及应对舞弊导致的重大错报风险 主要考点 第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章 第十一章 √ √ √ √ 4 3.4+综合第十二章 √ √ √ √ 3 题分数 第十三章 √ √ √ √ 4 第十四章 1 第十五章 √ √ √ √ √ 6 第十六章 √ 1 第十七章 √ √ √ 3.4 第十八章 √ √ 1.6 8

3 1 3 1 3 1 第十九章 √ √ 1.6 第二十章 √ √ 6* 第二十一 √ 1.4 章 第二十二√ √ √ 3.4 章 第二十三√ √ √ 4 章 第二十四√ √ √ √ √ 6 章

章 2009 1 3 2 3 3 3 对集团财务报表审计的特殊考虑 审计差异调整、持续经营审计、期后事项审计 审计意见类型的确定及非标审计报告的内容 判断是否违反质量控制准则相关规定并简要说明理由 2010 - - - - - - - 6 - 6 - - - - - - - 6 - 6 3 - - 3 6 8 - - - 8 - 3 - 2 5 - - 6 - 6 - - - - - - - - - - - 4 - 4 8 - 4 - - 4 - - - 11 11 - - - 2 2 - - 6 2 8 - - - - - - 3 - - 3 4 - - - 4 - 3 - - 3 - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - 6 - 6 2011 - - - - - 4 - - - 4 - - - - - - - 6 - 6 - 3 - 1 4 - 4 - 1 5 - - - - - - - 6 - 6 - - - - - 4 - - - 4 - - 1 - 1 - - - - - - - 5 9 14 - - - 1 1 - - - 15 15 - - - - - - - 6 - 6 - - - - - - - - - - - - 6 - 6 3 4 - - 7 5 - - - 5 - - - - - - - 6 - 6 2012 - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 - 6 - - - - - - - - - - - - 6* - - - - 6 - 6 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6* - 6* - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6 - 6 - - - - - - - - - - - - 6 - - - - 6 - 6 单 多 简 综 小计 单 多 简 综 小计 单 多 简 综 小计 单 多 简 综 小计 1 - - - - - 2 - - - - - 3 - - - - - 4 - - 6 - 6 5 - - - - - 6 3 - 6 - 9 7 3 3 - - 6 8 - - 6 - 6 9 - - - - - 10 - 4 - - 4 11 4 - 1 4 9 12 - 3 - - 3 13 - - 1 5 6 14 - - - 1 1 15 - - 6 2 8 16 - - 1 - 1 17 - 3 - - 3 18 - 4 - - 4 19 3 - - - 3 20 - - - - - 21 - - - - - 22 7 - - 2 9 23 - - - 6 6 24 - - 6 - 6

四、审计考试的学习方法 （一）控制学习过程

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（二）把握学习方法

（三）选择学习资料

1.以大纲为方向，有祥有略，提高效率

考试大纲对每一测试内容都提出了相应的能力等级要求，如：

测试内容 （一）审计环境 1.注册会计师审计职业特点 （1）注册会计师审计的起源与发展 （2）注册会计师审计的性质 2.注册会计师的法律责任 （1）注册会计师的法律环境 （2）中国注册会计师的法律责任 1 1 2 2 能力等级 其中一级要求的在考试中基本没出现过，所以考纲中的一级要求的测试内容我们在学习时可以大胆放弃。而考纲中的二级要求的内容在考试中基本以客观题的形式进行考核，侧重的是对基本知识点本身的理解和记忆的考核。

考纲中的三级要求的内容在考试中基本以主观题的形式进行考核，侧重的是对知识点在审计实务中的综合的具体的运用。这部分内容在考试中所占比重和分值通常较高，也是决定能否通过考试的关键。如： 测试内容 （五）各类交易和账户余额的审计 10

能力等级 1.销售与收款循环的审计 （1）销售与收款循环的特点 （2）销售与收款循环的内部控制和控制测试 （3）销售与收款循环的实质性程序 3 3 3 2.以教材为根本，详实结合，便于理解

由于教材内容繁多、语言晦涩、没有例题、远离实际，因此需要反复大量的阅读教材。通过阅读会发现规律，如：“理清教材脉；把握教材阅读技巧”。再例：确定财务报告编制基础的可接受性。在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：第一，被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；第二，财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）；第三，财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。 3.适当参考审计准则及指南，把握精髓，升华认识 （1）《中国注册会计师审计准则》

（2）《中国注册会计师审计准则应用指南》

4.甄选审计考试辅导用书，明确考试方向、迅速过关 （1）时间：看完一遍书，听基础班的过程中 （2）数量：习题要做，但是不要搞题海战术

（3）顺序：先客观，后主观；先逐章练习，后跨章综合 11

1.销售与收款循环的审计 （1）销售与收款循环的特点 （2）销售与收款循环的内部控制和控制测试 （3）销售与收款循环的实质性程序 3 3 3 2.以教材为根本，详实结合，便于理解

由于教材内容繁多、语言晦涩、没有例题、远离实际，因此需要反复大量的阅读教材。通过阅读会发现规律，如：“理清教材脉；把握教材阅读技巧”。再例：确定财务报告编制基础的可接受性。在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：第一，被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；第二，财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）；第三，财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。 3.适当参考审计准则及指南，把握精髓，升华认识 （1）《中国注册会计师审计准则》

（2）《中国注册会计师审计准则应用指南》

4.甄选审计考试辅导用书，明确考试方向、迅速过关 （1）时间：看完一遍书，听基础班的过程中 （2）数量：习题要做，但是不要搞题海战术

（3）顺序：先客观，后主观；先逐章练习，后跨章综合 11

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