备考2019年注册会计师审计冲刺串讲学习笔记掌握必过 - 图文

审计 冲刺笔记

审计总复习

第一章 审计概述

考题预测：

（1）以填表的方式考核具体项目的认定与审计目标和审计程序的关系，特别关注教材表1-2的举例。

（2）在综合题中考核风险评估（认定层次风险）的填表题及循环审计章节业务活动（内部控制）会影响哪些认定。

【考点一】合理保证与有限保证的区别

审计—积极式报告—合理保证（高水平保证）

审阅—消极式报告—有限保证（低于高水平的保证）

合理保证的鉴证业务 （财务报表审计） 有限保证的鉴证业务 （财务报表审阅） 目标 在可接受的低审计风险下，在可接受的审阅风险下，以消极方式对以积极方式对财务报表整财务报表整体发表审阅意见，提供有意体发表审计意见，提供高水义水平的保证。该保证水平低于审计业平的保证 务的保证水平 检查记录文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重询问、分析程序 新计算、重新执行、分析程序等 较多 较低 较高 以积极方式提出结论 较少 较高 较低 以消极方式提出结论 证据收集 证据数量 检查风险 财务报表的可信性 结论方式

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【考点二】审计要素

（一）三方关系人

审计业务三方关系人：被审计单位管理层（责任方）、注册会计师、财务报表预期使用者。 管理层和预期使用者可能来自同一企业。管理层也会成为预期使用者，但不是唯一的预期使用者；如果没有责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成审计业务。 （二）鉴证对象（财务报表） 鉴证对象应当同时具备的条件： 1.鉴证对象可以识别；

2.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；

3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

（三）标准（财务报表编制基础）

标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

标准的特征包括相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 （四）审计证据

在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度。

（五）审计报告

注册会计师应当针对财务表（鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准），以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。

【考点三】理解被审计单位管理层的认定与注册会计师的审计目标的内涵 （一）认定分类：

所审计期间各类交易和事项相关的认期末账户余额相关的认列报和披露相关的认定 定 定 （1）发生 （2）完整性 （3）准确性 （4）截止 （5）分类

（1）存在 （2）权利和义务 （3）完整性 （4）计价和分摊 （1）发生以及权利和义务 （2）完整性 （3）分类和可理解性 （4）准确性和计价

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管理层认审计目标 定 存在资产负债表列示的存货存在 性 （二）管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例（简答题）

审计程序 实施存货监盘程序 完整销售收入包括了所有已发货的交易 检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账 性 准确应收账款反映的销售业务是否基于比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订性 正确的价格和数量，计算是否准确 购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额 截止 销售业务记录在恰当的期间 比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期 权利资产负债表中的固定资产确实为公和义查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单 司拥有 务 计价和分以净值记录应收款项 摊 检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足

【考点四】审计基本要求 （一）遵守审计准则

审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。 （二）遵守职业道德守则

职业道德基本原则：（1）诚信；（2）独立性；（3）客观和公正；（4）专业胜任能力和应有的关注；（5）保密；（6）良好职业行为。 （三）保持职业怀疑

1.职业怀疑贯穿于整个审计业务的始终。

2.即使注册会计师认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求。 （四）合理运用职业判断

1.职业判断贯穿于注册会计师执业的始终。 （1）确定重要性，识别和评估重大错报风险；

（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；

（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；

（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。 （6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。

2.职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策（会计准则）、与审计程序相关的决策（审计准则），以及与遵守职业道德要求相关的决策（职业道德守则）。 衡量职业判断质量可基于下列三个方面：

（1）准确性或意见一致性；（2）稳定性和决策一惯性；（3）可辩护性。

【考点五】审计风险

（一）模型：审计风险=重大错报风险×检查风险

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重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

两个层次的重大错报风险：财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风险 认定层次的重大错报风险：固有风险和控制风险。

类固有风险 别 控制风险 检查风险 检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 固有风险是在考虑相关的控制风险是指某类交易、账内部控制之前，某类交易、户余额或披露的某一认定发概账户余额或披露的某一认生错报，该错报单独或连同念 定易于发生错报（该错报单其他错报是重大的，但没有独或连同其他错报可能是被内部控制及时防止或发现重大的）的可能性 并纠正的可能性 特注册会计师无法控制的，但注册会计师无法控制的，但注册会计师可以控制 性 可以评估 可以评估 证评估的固有风险越高，则所评估的控制风险越高，则所可接受的检查风险越高，则所据需的审计证据就越多，反之需的审计证据就越多，反之需的审计证据就越少，反之就量 就越少 就越少 越多

（二）风险关系

1.审计风险（可接受的水平）与审计证据之间成反向变动关系； 2.重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系； 3.检查风险与重大错报风险成反向关系；

4.检查风险（可接受的水平）与审计证据之间成反向变动关系； 5.重要性与（面临的）审计风险之间成反向变动关系； 6.重要性与审计证据之间成反向变动关系。

（三）风险模型的运用（计算） （1）定量：

注：1-（可接受的）审计风险＝审计意见的可信赖程度 1-（可接受的）检查风险＝实质性程序的可靠性要求 （2）定性：

情况 审计风险（可接受的水平） 1 2 3 一定（低） 一定（低） 一定（低） 重大错报风险 低 中 高 检查风险 高 中 低 证据数量 少 中 多

（四）审计固有限制

1.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。

2.审计的固有限制源于（1）财务报告的性质、（2）审计程序的性质，以及（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

3.审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

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5.完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。

第二章 审计计划

考题预测：

本章考核以客观题考试为主。主要考核对重要性和审计风险等具体理论的理解，重要性水平的确定与评价等。估计分值在3～5分之间。

【考点一】初步业务活动的目的和内容。【记忆】

时间：在本期审计业务开始时，注册会计师需要开展初步业务活动。 目的：

（1）具备执行业务所需的独立性和能力；

（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项； （3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 内容：

（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； （2）评价遵守相关职业道德规范的情况； （3）就审计业务约定条款达成一致意见

【考点二】审计的前提条件 （一）审计的前提条件

1.财务报告编制基础是否适当，且能够为预期使用者获取。

2.就管理层的责任达成一致意见，管理层已认可并理解其应承担的责任并提供书面声明。 （二）管理层的责任（注意与管理层声明相关）

1.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； 2.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

3.向注册会计师提供必要的工作条件。 （三）管理层的责任的确认形式

注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。 1.审计业务开始前，在审计业务约定书中声明（拒绝接受委托）； 2.审计结束时，在管理层声明书中声明（无法表示意见）。

【考点三】在签订审计业务约定书时的特殊考虑（选择题）

（一）了解审计业务约定书的要素，关注对利用前任注册会计师、专家、内部审计等工作，集团审计、连续审计及业务变更等情况下的特殊考虑。 （二）审计业务约定条款的变更 1.原则

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