2020年初级会计实务考试第06章财务报表

初级会计实务（2020 ）考试辅导

第六章+财务报表

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第63讲-资产负债表（1）

第六章财务报表

本章概述

教材 变化

本章按照新准则进行重新编写，对于报表填列说明大幅更新。

女口，资产负债表中删除了资产负债表概述这一部分内容，新增了部分报表项目， 如“衍生金融资产”，对于部分报表项目进行了重新描述如，如其中“应收票据 及应收账款”拆分为“应收票据”“应收账款”。

学习 特点

本章属于重点内容，在考试中所占分数变化较大，且基本涉及所有题型，并有可 能单独考不定项大题。 本章本年度变化较大， 且在内容上与前面学习的六要素联 系紧密，冋时考生在复习本章时应注意资产负

债表、 利润表一些主要项目的计算

和填列。

财务报表概述

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量 的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括

资产

负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及

附注。

【小新点】四表一注。

【提示】“会计科目”不等于“报表项目”！

关卡1:资产负债表

、资产负债表的结构 、资产负债表的编制

概述

资产负债表是反映企业在 某一特定日期 的财务状况的报表，是企业经营活动的 静态反映。资产负债表是根 据“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式，依照一定的分类标准和一定的次序 ，将某一特定日期的资产、负 债、所有者权益的具体项目予以适当的 排列编制 而成。

所石者权亞变动衣■

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第六章+财务报表

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通过资产负债表，可以反映企业在 某一特定日期所拥有或控制的经济资源

、所承担的现时义务 和所有者对

净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出 经济决策提供依据。

考点1资产负债表的结构

1. 资产负债表一般由 表头、表体两部分组成。

（1） 表头部分应列明报表名称、编制单位名称、资产负债表日、报表编号和计量单位； （2） 表体部分是资产负债表的 主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。

2. 资产负债表的表体格式一般有两种：

报告式资产负债表和 账户式（我国采用） 资产负债表。

（1） 报告式资产负债表是上下结构，

上半部分列示资产 各项目，下半部分列示负债和所有者权益 各项目。

（2） 账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在状态； 右边列示负 债

和所有者权益 各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。

【提示】不管采取什么格式， 资产各项目的合计一定等于负债和所有者权益各项目的合计

。

3. 我国企业的资产负债表采用 账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方，

左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列 ，流动性大的排在前面，

流动性小的排在后面。 右方为负债及所有者权益 项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列 。在企业清算之前

不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

4.

账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所

有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右 方平衡。可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，"资产 =负债+所有者权益”。

资产负债表（简表）

资产

期末

余额

上年 年末 余额

负债和所有者权益

（或股东权益）

期末 余额

上年 年末 余额

流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

应付票据

应收票据

应付账款

应收账款

预收款项

预付款项

合同负债

其他应收款

应付职工薪酬

存货

应交税费

合同资产

其他应付款

一年内到期的非流动资产

一年内到期的非流动负债

其他流动资产

其他流动负债

流动资产合计

流动负债合计

非流动资产：

非流动负债：

固定资产

长期借款

在建工程

递延所得税负债

无形资产

其他非流动负债

大

就 费产

动 註

小 1

r

*

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考点2:资产负债表的编制

（一）资产负债表项目的填列方法（此处合并常考项目填列说明）

资产负债表的各项目均需填列“上年年末余额”和“期末余额”两栏。

资产负债表的“上年年末余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填

列。

【提示】如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上

年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入“上年年末余额” 栏内。

【小新点】有调整时，按照本年情况调整。

资产负债表的“期末余额”栏主要有以下几种填列方法【结合（二）填列说明，重点考察内容】：

1. 根据总账科目余额填列

（1）可直接根据有关总账科目的期末余额填列：

如“短期借款” “资本公积”等项目，根据“短期借款”“资本公积”各总账科目的余额直接填列；

【小新点】不需单独记，“排除法”，记住特殊的即可。

（2）需根据几个总账科目的期末余额计算填列：

女口“货币资金”项目：

货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金（期末余额）

【例题】2019年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目

“期末余额”的列报金额=0.1 + 100.9+99=200 （万元）。

【例题？多选题】下列各项中，应根据总账科目期末余额直接填列的资产负债表项目有（）。（2017年改编）

A. 长期应付款

B. 资本公积

C. 短期借款

D. 长期借款

【答案】BC

【解析】选项AD应当根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。

2. 根据明细账科目余额计算填列（2020年重大变化）

资产负债表中的有些项目，需要根据明细账科目期末余额计算填列：

（1）“应收账款”项目：

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初级会计实务（2020 ）考试辅导第六章+财务报表应收账款=应收账款（借）期末余额+预收账款（借）期末余额（-坏账准备）

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初级会计实务（2020 ）考试辅导第六章+财务报表“应付账款”项目:

应付账款=应付账款（贷）+预付账款（贷）

“预付款项”项目:

预付款项=应付账款（借）+预付账款（借）-坏账准备（预付账款）贷方余额

“预收款项”项目:

预收款项=应收账款（贷）+预收账款（贷）

【小新点】收对收、付对付，资产为借、减坏账，负债为贷。

第64讲-资产负债表（2）

关卡1:资产负债表

考点2:资产负债表的编制

（一）资产负债表项目的填列方法

【例题】2019年12月31日，甲公司“应收账款”科目的余额为1300万元；“坏账准备”科目中有关应收

账款计提的坏账准备余额为45万元，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“应收账款”项目期末余额

的列报金额=1300-45=1255 （万元）。

【例题？单选题】2016年12月31日，甲企业“预收账款”总账科目贷方余额为15万元，其明细科目余额

如下：“预收账款乙企业”科目贷方余额为25万元，“预收账款丙企业”科目借方余额为10万元。不考虑其他因素，甲企业年末资产负债表中“预收款项”项目的期末余额为（）万元。（2017年）

A. 10

B. 15

C. 5

D. 25

【答案】D

【解析】“预收款项”项目应当根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。本题中“预收账款一一丙公司”是借方余额，反映在“应收账款”项目中，所以“预收款项”期末应当填列的金额为25万元。

【例题？单选题】2016年5月31日，某企业“应付账款”总账科目贷方余额为1255万元，其中“应付账款

――甲公司”明细科目贷方余额为1260万元，“应付账款一一乙公司”明细科目借方余额为5万元。“预付账款”总账科目借方余额为5万元，其中“预付账款一一丙公司”明细科目借方余额为20万元，“预付账款一一

丁公司”明细科目贷方余额为15万元。不考虑其他因素，该企业5月31日资产负债表中“预付款项”项目期

末余额为（）万元。（2017年）

A. 20

B. 25

C. 18.5

D. 23.5

【答案】B

【解析】“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属明细账科目的期末借方余额合计数=5+20=25 （万元）。

【例题？单选题】2019年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目

贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2019年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备

11万元。假定不考虑其他因素，2019年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。（2012年改编）

A. 269

B. 274

C. 275

D. 280

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初级会计实务（2020 ）考试辅导第六章+财务报表【答案】A

【解析】资产负债表“应收账款”项目的金额是其账面价值，其账面价值=“应收账款”科目余额-相关的“坏

账准备”科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269 （万元）。

（3）“开发支出” 根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列。

（4）“应付职工薪酬” 根据“应付职工薪酬”科目中所属的明细科目贷方余额分析填列。

【例题】2019年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”科目显示，所欠的薪酬项目包括：工资、奖金、津贴和补贴70万元，社会保险费共5万元，设定提存计划2.5万元，住房公积金2万元，工会经费和职工教育经费0.5万元，2019年12月31日，甲公司资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”的列报金额=70+5+2.5+2+0.5=80 （万元）。

【例题？多选题】下列选项中，属于企业资产负债表“应付职工薪酬”项目列报内容的有（）。（2018年）

A. 因解除劳动关系而应给予职工的现金补偿

B. 向职工提供的异地安家费

C. 应提供给已故职工遗属的福利

D. 应支付给临时员工的短期薪酬

【答案】ABCD

【解析】“应付职工薪酬”项目，反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。本项目应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。

（5）“一年内到期的非流动资产（负债）”需根据有关非流动资产和非流动负债的项目的明细科目期末余额计算填列。

【小新点】找到“一年内到期的。。。”计算填列。

（6）“未分配利润”，根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列

【例题？判断题】年末，企业应将于一年内（含一年）摊销的长期待摊费用，列入资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目。（

）（2018年）

【答案】“

3. 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列

（1）长期借款=长期借款（总账科目）余额-长期借款（明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的）

（2）其他非流动资产（负债）=其他非流动资产（负债）余额-1年内、含一年收回（到期偿还）的金额

【小新点】长期项目=长期余额-1年内到期的

【例题】某企业2019年12月31日，甲公司“长期借款”科目余额为155万，其中自乙银行借入的5万元

借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，则，资产负债表中“长期借款”项目的列报金额为：

长期借款=长期借款-1年内到期金额=155-5=150 （万元）

“一年内到期的非流动负债”=5 （万元）

【例题？判断题】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额直接填列。（）

【答案】X

【解析】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

4. 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

资产负债表中的有些项目，需要根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：

（1）如资产负债表中的“应收票据” “应收账款” “长期股权投资”“在建工程”等项目，应根据“应收票据” “应收账款” “长期股权投资”“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备” “长期股权投资减值

准备”“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列

（2）固定资产=固定资产科目期末余额-累计折旧-固定资产减值准备+固定资产清理（借方余额）

（3）无形资产=无形资产科目期末余额-累计摊销-无形资产减值准备

（4）在建工程=在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备

【小新点】科目-折旧或摊销-减值准备（有的话）

【例题】2019年12月31日，甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元，“累计摊销”科目贷方余额

为200万元，“无形资产减值准备” 科目贷方余额为100万元，则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余

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初级会计实务（2020 ）考试辅导第六章+财务报表额”的列报金额=800-200-100=500 （万元）。

【例题？单选题】2018年12月31日，某公司下列会计科目余额为：“固定资产”借方科目余额1000万元，“累计折旧”科目贷方余额400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额80万元，“固定资产清理”科目借方余额20万元。2018年12月31日，该公司资产负债表中“固定资产”项目期末余额应列报的金额为（）万元（2019年）

A. 540

B. 600

C. 520

D. 620

【答案】A

【解析】“固定资产”项目期末应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列，所以本题中“固定资产”项目的填列金额=1000-400-80+20=540 （万元），选项A 正确。

【例题？单选题】下列资产负债表项目中，根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的是（

）。（2018 年）

A. 预收款项

B. 短期借款

C. 无形资产

D. 长期借款

【答案】C

【解析】“预收款项”项目，需要根据“应收账款”科目明细账贷方余额和“预收账款”科目明细账贷方余额计算填列，选项A错误；“短期借款”项目直接根据有关总账科目的期末余额填列，选项B错误；“无形资

产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列，选项C正确；“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列，选项D错误。

【例题？单选题】2017年12月31日，“无形资产”科目借方余额为200万元，“累计摊销”科目贷方余额

为40万元，“无形资产减值准备”科目贷方金额20万元，不考虑其他因素，“无形资产”项目余额为（）万元。（2018年）

A. 200

B. 140

C. 160

D. 180

【答案】B

【解析】“无形资产”项目余额=200-40-20=140 （万元）。

5. 综合运用上述填列方法分析填列

存货=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+材料成本差异等-存货跌价准备等

【小新点】存货=仓库里的+放在别人那的+在路上的+发出的-跌价准备（有什么算什么，计划成本法下还要考虑差异）

【注意】“工程物资”不通过存货核算！

【例题】2019年12月31日，甲公司有关科目余额如下：“工程物资”科目借方余额为90万元，“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原材料”科目借方余额为100万元，

“委托加工物资”借方余额为200万元，“材料成本差异”科目贷方余额为25万元，存货跌价准备”科目贷方

余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元。

该企业2019年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额=800+300+100+200-25-100+400-400=1275 （万元）。

【例题？多选题】下列各项中，通过“存货“项目核算的有（）。（2018年）

A. 发出商品

B. 存货跌价准备

C. 材料成本差异

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初级会计实务（2020 ）考试辅导第六章+财务报表

D. 在途物资

【答案】ABCD

【解析】“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本（成本与可变现净值孰低）。本项目应根据“材料采购”“原材料” “库存商品” “周转材料” “委托加工物资”“生产成本”“受托代销商品”“发出商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款” “存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

【例题？单选题】某企业采用实际成本法核算存货。年末结账后，该企业“原材料”科目借方余额为80万元。

“工程物资”科目借方余额为16万元。“在途物资”科目借方余额为20万元。不考虑其他因素。该企业年末

资产负债表“存货”项目的期末余额为（）万元。（2017年）

A. 100

B. 116

C. 96

D. 80

【答案】A

【解析】该企业资产负债表“存货”项目的期末余额=80+20=100 （万元）。

【例题？单选题】2018年12月31日生产成本借方余额500万元，原材料借方余额300万元，材料成本差异贷方余额20万元，存货跌价准备贷方余额10万元，工程物资借方余额200万元。资产负债表中“存货”项目

金额为（）万元。

A. 970

B. 770

C. 780

D. 790

【答案】B

【解析】资产负债表中“存货”项目的金额=500+300-20-10=770 （万元）。工程物资列示在“在建工程”项

目中，不属于“存货”项目。

【例题？多选题】下列各项中，导致企业资产负债表“存货”项目期末余额发生变动的有（）。（2018年）

A. 计提存货跌价准备

B. 用银行存款购入的修理用备件

C. 已经发出但不符合收入确认条件的商品

D. 收到受托代销的商品

【答案】AB

【解析】“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本（成本与可变现净值孰低）。本项目应根据“材料采购”“原材料” “库存商品” “周转材料” “委托加工物资”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款” “存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

选项A计提存货跌价准备，期末余额减少；选项B,购入修理用备件，期末余额增加；选项C,发出不符

合收入确认条件的商品，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，二者均属于“存货”项目，余额不变；选项D,收到受托代销商品，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目，二者均属于“存货”项目，余额不变。

【例题？单选题】下列各项中，应根据相关总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（）。（2017 年）

A. 应付账款

B. 固定资产

C. 长期借款

D. 短期借款

【答案】D

【解析】选项A,根据有关明细账科目余额计算填列；选项B,根据有关科目余额减去备抵科目余额填列；选项C,根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。

（二）资产负债表项目的填列说明【其他可考项目说明】

1. 应收票据=应收票据-坏账准备

2?“其他应收款”项目，反映企业除应收票据及应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

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初级会计实务（2020 ）考试辅导第六章+财务报表其他应收款=应收利息+应收股利+其他应收款-坏账准备

3. 其他应付款=应付利息+应付股利+其他应付款

关卡1总结

1. 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金（期末余额）

2. 应收账款、预收账款，应付账款、预付账款：

【小新点】收对收、付对付，资产为借、减坏账，负债为贷。

3. 【小新点】长期项目=长期余额-1年内到期的

4. 固定资产=固定资产科目期末余额-累计折旧-固定资产减值准备+固定资产清理（借方余额）

5. 在建工程=在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备

6. 存货=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料米购+在途物资+发出商品+材料成本差异-存货跌价准备等

7. 其他应收款=应收利息+应收股利+其他应收款-坏账准备

第65讲-利润表、所有者权益变动表、附注

关卡2:利润表

一、利润表的结构

二、利润表的编制

利润表概述

利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的金额和构成情况，为财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，作出经济决策提供依据。

考点1：利润表的结构

1 .利润表的结构包括单步式和多步式。

单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，所有的费用列在一起，然后将两者相减得出当期净损益。

多步式【我国】格式，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益，以便财务报表使用者理解企业经营成果的不同来源。

【提示】我国企业的利润表采用多步式格式。

2 .利润表一般分为表头和表体两部分。

（1）表头部分应列明报表名称、编制单位名称、编制日期、报表编号和计量单位。

（2）表体部分为利润表的主体，列示了形成经营成果的各个项目和计算过程。

3 ?利润表金额栏分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。

利润表

编制单位：年月单位：元

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初级会计实务（2020 ）考试辅导第六章+财务报表

考点2:利润表的编制

利润表编制的原理是“收入-费用=利润”的会计平衡公式和收入与费用的配比原则。企业将经营成果的核算过程和结果编成报表，即利润表。

（一）利润表项目的填列方法

第一步，计算营业利润：

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（或减去投资损失）+净敞口套期收益（或减去净敞口套期损失）+公允价值变动收益（或减去公允价值变动损

失）-资产减值损失-信用减值损失+资产处置收益（或减去资产处置损失）

【小新点】要点：两”营”、两“减”、3+1 “费”、“资公投”“ +” “其他”

第二步，计算利润总额：

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

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初级会计实务（2020 ）考试辅导

第六章+财务报表

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第三步，计算净利润（或净亏损）： 净利润=利润总额-所得税费用

第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益；（略）

第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益的税后净额为基础，计算综合收益总额。 （二）填列说明

1?利润表各项目均需填列 “本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上 年该期利润表的“本期金

额”栏内所列数字填列。

2.

“本期金额” 栏内各期数字， 除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外， 应当按照相关科目的

发生额分析填列。

利润表

编制单位：

元

初级会计实务（2020 ）考试辅导第六章+财务报表（二）稀释每股收益

【例题？单选题】下列各项中，应列入一般企业利润表“营业收入”项目的是（）。（2018年改编）

A. 固定资产出售净收益

B. 经营租赁租金收入

C. 接受捐赠利得

D. 债券投资利息收入

【答案】B

【解析】选项A计入资产处置损益；C计入营业外收入；选项D计入投资收益。

【例题？单选题】2017年12月，甲公司的主营业务收入60万元，其他业务收入10万元，营业外收入5万元，则甲公司12月份应确认的营业收入金额为（）万元。（2018年）

A. 70

B. 60

C. 75

D. 65

【答案】A

【解析】营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，则甲公司12月份应确认的营业收入金额=60+10=70

（万元）。

【例题？单选题】下列各项中，不属于企业利润表项目的是（）。（2017年）

A. 综合收益总额

B. 未分配利润

C. 每股收益

D. 公允价值变动收益

【答案】B

【解析】未分配利润属于资产负债表中的所有者权益项目。

【例题？单选题】下列各项中，不应列入利润表中“财务费用”项目的是（）。（2014年回忆版）

A. 计提的短期借款利息

B. 筹建期间发生的长期借款利息

C. 销售商品发生的现金折扣

D. 经营活动中支付银行借款的手续费

【答案】B

【解析】筹建期间发生的长期借款的利息，如果是可以资本化的，要计入相关资产成本，如果是不能资本化

的部分要计入管理费用，选项B错误。

【例题？多选题】下列各项中，关于利润表项目本期金额填列方法表述正确的有（）。（2018年）

A. “管理费用”项目应根据“管理费用”科目的本期发生额分析填列

B. “营业利润”项目应根据“本年利润”科目的本期发生额分析填列

C. “税金及附加”项目应根据“应交税费”科目的本期发生额分析填列

D. “营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列

【答案】AD

【解析】“管理费用”项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列，选项A正确；本年利润不仅仅包含

营业利润，还包含营业外收支和所得税费用，因此“营业利润”项目不是以本年利润的本期发生额填列的，选项B不正确；“税金及附加”项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列，不是根据“应交税费”科目本期发生额分析填列的，选项C不正确；“营业收入”项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的发生

额分析填列，选项D正确。

【例题？多选题】下列各项中，影响利润表“营业成本”项目本期金额的有（）。（2018年）

A. 销售原材料的成本

B. 转销已售商品相应的存货跌价准备

C. 出租非专利技术的摊销额

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初级会计实务（2020 ）考试辅导第六章+财务报表

D. 出售商品的成本

【答案】ABCD

【解析】销售原材料的成本计入其他业务成本，影响利润表“营业成本”项目，选项A正确；转销已售商品

相应的存货跌价准备计入的是主营业务成本，影响利润表“营业成本”项目，选项B正确；出租非专利技术的

摊销额，计入其他业务成本，影响利润表“营业成本”项目，选项C正确；出售商品的成本，计入主营业务成

本，影响利润表“营业成本”项目，选项D正确。

【例题？多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。

A. 原材料盘亏损失

B. 固定资产减值损失

C. 存货减值损失

D. 无形资产处置净损失

【答案】BC

【解析】“资产减值损失”科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意；选

项A,原材料的盘亏损失扣除赔款和残料价值后的净损失，属于一般经营损失的记入“管理费用”科目，属于非常损失的记入“营业外支出”科目；选项D,无形资产处置净损失记入“资产处置损益”科目。

【例题？判断题】企业利润表中的“综合收益总额”项目，应根据企业当年的“净利润”和“其他综合收益的税后净额”的合计数计算填列。（）（2017年）

【答案】“

【关卡2总结】

1. 营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收

益（或减去投资损失）+净敞口套期收益（或减去净敞口套期损失）+公允价值变动收益（或减去公允价值变动

损失）-资产减值损失-信用减值损失+资产处置收益（或减去资产处置损失）

【小新点】要点：两”营”、两“减”、3+1 “费”、“资公投”“ +” “其他”

2. 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3. 净利润=利润总额-所得税费用

4. 综合收益总额=净利润+其他综合收益的税后净额

顺利通过关卡乙当前通关

进度为80%!

关卡3:所有者权益变动表

一、所有者权益变动表的结构

二、所有者权益变动表的编制

所有者权益变动表概述

所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表

通过所有者权益变动表既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权

益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。

考点1:所有者权益变动表的结构

1. 在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：

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初级会计实务（2020 ）考试辅导第六章+财务报表（1）综合收益总额；

（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；

（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；

（4）提取的盈余公积；

（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

2 .所有者权益变动表以矩阵的形式列示：

一方面（纵向），列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源，对定时期所有者权

益的变动情况进行全面反映；

另一方面（横向），按照所有者权益各组成部分（即实收资本、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、未分配利润）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。

【例题？判断题】所有者权益变动表是反映企业当期所有者权益各构成部分增减变动情况的报表。（）（2017 年）

【答案】“

【例题？单选题】下列各项中，不属于所有者权益变动表中单独列示的项目是（）。（2018年）

A. 所有者投入资本

B. 综合收益总额

C. 会计估计变更

D. 会计政策变更

【答案】C

【解析】在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）

会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

【例题？多选题】下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目的有（）。（2019年）

A. 提取盈余公积

B. 综合收益总额

C. 当年实现的净利润

D. 资本公积转增资本

【答案】ABD

【解析】所有者权益变动表至少应当单独列示的项目：

（1）综合收益总额；

（2）会计政策变更和差错更正的累计影响金额；

（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；

（4）提取的盈余公积；

（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

【例题？判断题】所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。（）（2011年）

【答案】“

考点2:所有者权益变动表的编制

（一）所有者权益变动表项目的填列方法

1. 所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。

所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致的，应对上年度所有者权益变

动表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表的“上年金额”栏内。

2. 所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”“其他权益工具” “资本公积”库存股“”其他综合收益“”专项储备“”盈余公积“”利润分配“”以前年度损益调整“科目的发生额分析填列。

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3 .企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表列示。

（二）所有者权益变动表的主要项目说明（仅对教材涉及内容说明，了解）

1 . “会计政策变更”“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影

响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。

2. “本年增减变动金额”项目：

（1）“综合收益总额”项目，反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。

（2）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。

“所有者投入的普通股”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。

（3）“利润分配”项目，反映企业当年的利润分配金额。

（4）“所有者权益内部结转”项目，反映企业构成所有者权益的组成部分之间当年的增减变动情况。

①“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业当年以资本公积转增资本或股本的金额。

②“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业当年以盈余公积转增资本或股本的金额。

③“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业当年以盈余公积弥补亏损的金额。

关卡4:附注

附注概述

附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

附注主要起到两方面的作用：

第一，附注的披露，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目含义的补充说明，

以帮助财务报表使用者更准确地把握其含义。

例如，通过阅读附注中披露的固定资产折旧政策的说明，使用者可以掌握报告企业与其他企业在固定资产折旧政策上的异同，以便进行更准确的比较。

第二，附注提供了对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中未列示项目的详细或明细说

明。

例如，通过阅读附注中披露的【各类】存货增减变动情况，财务报表使用者可以了解资产负债表中未单列

的存货分类信息。

附注的主要内容

附注是财务报表的重要组成部分。根据企业会计准则的规定，企业应当按照如下顺序披露附注的内容：

1.企业的基本情况；

2 .财务报表的编制基础；

3 .遵循企业会计准则的声明；

4 .重要会计政策和会计估计；

5 .会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；

6 .报表重要项目的说明；

7 .或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；

&有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。

【例题？单选题】下列各项中，关于财务报表附注的表述不正确的是（）。（2015年）

A. 附注中包括财务报表重要项目的说明

B. 对未能在财务报表中列示的项目在附注中说明

C. 如果没有需要披露的重大事项，企业不必编制附注

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D. 附注中包括会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

【答案】C

【解析】财务报表至少应当包括资产负债表、禾U润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注，所以附注

是必须的，选项C不止确。

【例题？判断题】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。（）（2010年）

【答案】X 【解析】分配的现金股利应进行账务处理。

顺利通过关卡4,当前全书

通关进度为78%!

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