2009年4月24日国家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关

[ 网友50532 ] 司长好：新31号文中的规定《预售合同》确认收入，与之相对应的成本、营业税金、预缴的土地增值税和计税毛利额怎样在年度所得税申报表中系统地填报？

[ 缪慧频 ] 按照国税发[2008]101号文件规定，按国税发[2009]31号文件规定准予扣除的成本费用，填报在年度纳税申报表附表二，营业税金、土地增值税填报在主表第3行，计税毛利额填报在附表三第52行。

[ 网友50309 ] 两个问题：一、在08年12月31日还有部分计提的工资没有实际发放，是否需要调增？二、如果该部分剩余工资，能在汇算清缴前发放，还需要调增么？

[ 缪慧频 ] 企业发生的合理工资薪金，按照税法规定企业应该在实际支付时列为企业的成本费用，2008年12月31号计提的工资没有实际发放，不能扣除，应在实际发放时扣除。

[ 网友50463 ] 缪司长:你好!房地产当年预售收入是否可以作为招待费、广告费的依据？

[ 缪慧频 ] 按照国税发[2009]31号文件规定，企业与客户签订房地产销售合同（包括预售合同），应为企业销售收入的实现。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例。

[ 网友小鱼 ] 根据国税发[2009]31号文，第十四条中规定\已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积X可售面积单位工程成本\。如果某间房子已完工，可售面积是120平方米，总价是100万，采取银行按揭方式销售。至当年12月31日止，仅收到首付款30万。请问当年\已实现销售的可售面积\是120平方米还是36平方米？

[ 缪慧频 ] 根据国税发[2009]31号文第六条第（三）款规定，如果采取按揭方式销售房地产，应按照合同的约定确定收入。一般情况下，首付和银行应同时进行，即使由于跨年度导致首付时间和银行转账时间的差距，也应按照销售合同约定的时间确定收入。所以，上述可售面积应按120米计算。

[ 网友财务人员008 ] 国税发[2006]31号文（即旧31号文）第五条第二款\企业、单位以股权的形式，将土地使用权投资房地产开发项目的，按以下规定进行处理：1.企业、单位在投资交易发生时，应将其分解为销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并计算确认资产转让所得或损失。上述土地使用权转让所得占当年应纳税所得额的比例如超过50%，可从投资交易发生年度起，按5个纳税年度均摊至各年度的应纳税所得额。\，请问新31号文实施后对上述业务是如何规定？

[ 缪慧频 ] 按照有关规定，国税发[2006]31号文已经作废。有关非货币性资产和股权投资等收益征税问题，考虑到此类投资收益没有现金流收入，如果在当年全额征税，将给企业造成现金困难。我们计划在今后给予明确，对收益较大，企业当年纳税有困难的，允许给予分几年均匀分摊纳税。 [ 网友007 ] 跨期列支的职工养老保险、医疗保险等社会劳动保险性质的开支，是否都应该纳税调整？

[ 缪慧频 ] 如果按照有关规定进行支付，经常出现跨期支付，考虑到与会计的统一性，可以不进行调整。对非经常性发生的，则要纳税调整。

[ 网友50433 ] 1.请问我是一个分支机构企业纳税人，经营的业务范围与总机构经营的业务范围不同，该如何申报缴纳纳企业所得税。2.能否享受税收的优惠政策。

[ 缪慧频 ] 非法人分支机构不是一个独立企业所得税纳税人，应由总机构统一计算缴纳所得税。除过渡优惠政策以外，在新税法框架下一般不得独立享受优惠政策，应由整个企业法人来计算享受。

网友木木 ] 对建筑施工企业（企业所得税核定征收）承建的商品房，因开发商无力支付工程款，经人民法院判决用在建的商品房抵付工程款。建筑施工企业将抵债的商品房销售后的收入，应当怎么计算企业所得税？是分别建筑工程款收入、销售不动产收入各自计算一次企业所得税呢？还是将二者作为一次收入计算核定征收？

[ 缪慧频 ] 二者作为一次收入计算核定征收。

[ 网友50488 ] 我是一名基层国税工作者，根据国税发（2009）31号文件第十二条规定， 企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。而该文件第二十八条第（五）款，对本期未完工和尚未建造的成本对象应当负担的成本费用，应按分别建立明细台帐，待开发产品完工后再予结算。请问：第九条 企业销售未完工开发产品取得的收入，计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额时，能否扣除企业发生的期间费用、营业税金及附加、土地增值税。若能扣除，扣除环节在哪儿，是计算在毛利额前，还是直接扣减当期应纳税所得额

[ 缪慧频 ] 根据国税发[2009]31号文件规定，企业销售未完工产品取得收入，应计算出预计毛利额计入当期应该纳税所得额。同时，企业在计算缴纳当期所得税时，可以扣除当期发生的期间费用、营业税、土地增值税等。这是这次房地产企业税务处理重大变化。

[ 财务人员提问 ] 房地产企业在开发成本中的招待费、广告费等开支 是在汇算清缴期内与期间费用中的招待费等一并测算，还是应该在项目完工后清算时再测算？

[ 缪慧频 ] 根据国税发[2009]31号文规定，房地产企业发生的招待费、广告费等开支，如果企业已经进入销售年度，应在发生当年计入企业成本费用。

[ 回答财务问题 ] 固定资产等资产的计税基础中使该资产达到预定用途发生的其他支出的范围是否包括为此发生的差旅费、餐费等？是否包含试生产发生的残次品支出？如果包含，又没有计入固定资产计税基础的话，这属于什么性质？是否受到处罚？对固定资产没有最低金额的限制了，是否意味着低值易耗品也应该当成固定资产了？怎么处理才不违法？实施条例67条第3款是否意味着无形资产的摊销年限可以低于10年？

[ 缪慧频 ] 固定资产的计价基础为直接归属使该资产达到预定用途发生的其他支出（如安装费、调试费等），不包括员工的差旅费、餐费。试生产发生的残次品支出，应作为正常损失处理，不能计入固定资产价格。根据《企业所得税法实施条例》第57条的规定，固定资产的标准主要依据资产的使用时间确定，没有价格要求。低值易耗品使用年限超过一年的，应作为固定资产处理。

6666 ] 房地产开发企业在2006年至2007年期间取得的预售收入，未按原31号文的规定缴纳企业所得税，至2008年开发项目完工结算时，按实际毛利额计算应缴纳的企业所得税额小于在取得预售收入时按预计毛利额计算应缴纳的企业所得税额。企业是应该按实际毛利额计算的税额补缴企业所得税，并加收滞纳

金，还是应该还原到当期按预计毛利计算的税额补缴企业所得税，并加收滞纳金，同时超出实际税额多缴的部分用于抵减以后应缴纳的企业所得税？

[ 缪慧频 ] 2006年至2007年期间取得的预售收入没有按照老的规定缴纳税款的，在2008年开发项目完工结算时，其应统一按照实际利润计算缴纳税款，其中，属于2006年至2007年期间取得的预售收入应缴纳的税款，应按规定加收滞纳金；差额部分可以不缴纳滞纳金。

[ 个人借款问题 ] 关于向个人的借款究竟能不能税前扣除？大连及辽宁地税均发文明确不能扣除，且不能代开发票？但也有些地方明确可以扣除，请总局给个明确的说法，否则同在一个中国，为什么企业有不同的待遇？

[ 缪慧频 ] 借贷属于金融业务，需要经过批准才能进行。所以未经批准个人从事借贷业务不符合金融监管规定，这部分利息也不能扣除。但个人购买企业债券，企业支付给个人的利息可以扣除。随着民间资金借贷业务的客观发展，总局下一步将会同财政部进一步研究此问题。

[ 好问问题 ] 国税发[2009]31号文第34条规定，企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。这里的\再按规定计入计税成本\是指调减实际取得合法凭据当年所得，还是指还原到应当取得合法凭据当期调减所得，重新计算企业所得税？

[ 缪慧频 ] 如果采取预计成本的，应该扣除预计成本后，再按规定计入实际取得合法凭据当年的计税成本。

五月的花 ] 我公司是一家房地产企业，06年开业，07年预售，按预售收入×0.2（预计利润率）×0.33（07年所得税率）预交所得税，该笔收入对应项目08年完工交付使用，确认收入。请问这笔收入实际适用的税率应该是07年的33％还是08年的25％？ [ 缪慧频 ] 25%。

[ 网友52060 ] 请问单位成本列支的通讯费（我们单位每月给职工200元通讯费，在额度内据实报销，封顶200元）如何扣除，有参考文件和扣除标准么？ [ 缪慧频 ] 企业为职工发放的通讯费补贴，按照规定应作为企业职工福利费，在不超过工资总额14%范围内扣除。 急问财务问题 ] 请问：新的资产折旧摊纳税调整销明细表中的折旧、摊销年限，若税法规定折旧年限为五年的固定资产，而会计上是按六至八年，会计比税法计提的折旧少，此种情况需要作纳税调减吗？

[ 缪慧频 ] 可以。但一经确认调整，不得变更，同时，应建立资产折旧纳税调整台账。

[ 财会的问题 ] 将外购礼品用于业务招待所得税申报表如何填列？企业已经将外购的礼品支出计入了管理费用——业务招待费，在税前已经做扣除，在填表时做了视同销售处理，请问所对应的视同销售成本是否还要填写？如果填写视同销售成本是否存在重复扣除问题？例如 企业购买100元礼品支出计入业务招待费税已前扣除60%即60元，做视同销售处理调增100元，再做 视同销售成本调减100元，这样做不是相当于100元的视同销售收入对应了100元的视同销售成

本和60元的管理费用，实际扣除160元么？

[ 缪慧频 ] 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第43条规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按发生额60%扣除，但最高不超过销售收入5‰；《国家税务总局关于企业处臵资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，企业将其资产用于交际应酬，应做视同销售。对企业视同销售行为中属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。根据以上规定，企业将外购礼品用于业务招待在纳税申报时，第一，视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表附表三第2行作纳税调增，同时视同销售成本在第21行作纳税调减。第二，按照业务招待费支出发生额60%，和销售收入5‰部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。第三，将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列。

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