职工薪酬的常见舞弊及审计对策

职工薪酬的常见舞弊及审计对策

全国中文核心期刊财会月刊□·

职工薪酬的常见舞弊及审计对策

张宝娟

（烟台职业学院山东烟台264670）

【摘要】薪酬支付是企业成本费用审计的主要内容之一。本文在分析职工薪酬常见舞弊的基础上，提出了职工薪酬审计的相应对策。

【关键词】职工薪酬舞弊利润调整审计方法一、职工薪酬的常见舞弊

1.通过变动职工人数调节利润。职工人数的变动会影响企业利润，若企业职工人数变动频繁，极有可能存在利用职工薪酬人为调节利润的情况。比如在企业生产规模并未发生变化的情况下职工人数大幅上升，就可能存在利用职工薪酬来调减利润，少缴税金。再比如在企业生产规模没有减小、工作效率未提高的情况下职工人数显著减少，就可能存在利用职工薪酬来调增利润，粉饰报表。常见的舞弊方法为：当企业想虚增利润粉饰报表时，其一会将部分职工薪酬在母公司或者合并范围以外关联企业列支，其二直接隐瞒员工人数进行账外核算，其三在支付职工薪酬时计入往来款等，从而降低本企业当期成本费用，虚增当期利润；当企业想虚减利润少缴税金时，其一会将母公司或合并范围以外的关联企业人员职工薪服务。

为促进工程招投标的规范运作，确保国家财政性建设资金得到有效运用，防止经济活动中的无序状态和腐败行为滋蔓延，审计部门应参与招投标的全过程，实施事前、事中、生、

事后的全程同步监督，使招投标中的每一个环节都置于审计在招投标中，应建立同步审计制度，构建全部门的监督之下。

方位监督网络，实施全程同步审计监督，形成完备的监督体制和机制，使同步审计真正成为反腐的“利器”。

2.适应内部审计转型的需要，提高内部审计人员素质。我国审计人员数量多，但层次不高，造成了审计工作质量低下，加大了审计风险。因此，内部审计人员一定要转变思想，积极适应市场经济对审计的要求，增强风险意识、道德意识和责任意识，培养高尚的品德、正直的人格和严谨的工作态度，只有这样才能规避重大审计风险损失。

适应内部审计转型的需要，应逐步改善审计队伍的专业结构，组成有各方面综合能力的内部审计项目组。内部审计人员应具备广博的知识、多元化的专业技能，善于用科技手段分析资料，主动确认、分析风险,寻找问题所在，寻找服务机会，具备敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力及沟通技巧等，洞察各业务流程的关键环节即找准审计知会点，以适应现代内

酬在本企业列支，其二虚构职工人数，增加职工薪酬支出等，从而提高本企业当期的成本费用，虚减当期利润。

2．混淆收益性支出与资本性支出调节利润。职工薪酬属于资本性支出还是收益性支出会对当期利润产生很大影响，当企业想虚增利润粉饰报表时，会将应列入收益性支出的职工薪酬转入资本性支出；当企业想虚减利润少缴税金时，会将应列入资本性支出的职工薪酬转入收益性支出。常见的舞弊方法为：当企业想虚增利润粉饰报表时，会将部分生产工人的薪酬列入基建工程人员的薪酬，即将本应记入“生产成本”账“在建工程”账户核算，从而降低当期户核算的职工薪酬列入

成本费用，达到增加盈利的目的；当企业想虚减利润少缴税金时，就会将部分从事基建工程人员的薪酬（计入在建工程）列入生产工人的薪酬（计入生产成本），从而实现增加当期成本部审计发展的要求。

3.充分利用信息化环境，不断完善审计知会点的同步审计方式。随着工程项目管理信息系统的建设及审计信息化进程的加快，计算机审计成为主流。计算机审计在西方发达国家已作为政府审计的基本方法。如加拿大许多单位的计算机系统相互连成网络，政府审计机构和较大的会计师事务所个人终端可与他们联网，审计人员可以实时调取被审计单位有关资料，收集审计有用信息，使审计结论更为可靠。从1992年起,加拿大国家年度审计报告英文和法文两种文本均已存入计算机系统随时可以调用，自主开发的审计软件不少已推广到世界各地。

内部审计信息化建设要在企业整体信息化框架下设计实施，并注意与其他信息系统的整合，多个系统进行信息共享和互联。把分散的、零星的、少数部门和个人享有的审计资料集中管理、集中使用，能极大地提高审计质量和审计效率。

主要参考文献

1.劳伦斯·B.索耶著.汤云为等译.现代内部审计实务.北

京：中国商业出版社，1990

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2.中国内部审计协会.建设项目审计.北京：中国时代经济

出版社，2008

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职工薪酬的常见舞弊及审计对策

□财会月刊全国优秀经济期刊·费用，达到适当降低盈利的目的。

3．利用非货币性福利调节利润。企业会计准则规定，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应按该产品的公允价值和相关税费计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬；同时确认主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。公司将自有房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。公司将租赁住房等资产提供给职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。同时，在计提折旧或交纳租金时，冲销应付职工薪酬。常见的舞弊为：企业不计或少计主营业务收入，或是违规进行折旧、租金的处理；多计或少计当期成本费用，从而调节当期利润和偷漏税金。

4．利用辞退福利调节利润。《企业会计准则第9号———职工薪酬》规定：企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用（管理费用）：①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系职位及数量；按工作类别或职位确定或裁减的职工所在部门、

的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。常见的舞弊为：为了虚减当期利润少缴税金，企业提前进行解除劳动关系给予补偿的处理，即提前将补偿款列入当期管理费用；而为了虚增本期利润粉饰报表时，企业将补偿的处理放在以后年度，即列入以后年度的管理费用。

5．利用税收减免政策偷逃税金。《财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税［2009］70号）明确规定：单位支付给残疾人（盲、聋、哑、肢体残疾的“四残”人员和智力残疾、精神残疾）的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除，但应同时具备如下条件：①依法与安置（含1年）的劳动合同或服务协的每位残疾人签订了1年以上

议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。②为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。③定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。④具备安置残疾人上岗工作的基本设施。常见的舞弊为：企业不按上述规定进行处理，对残疾人员和企业生产人员人数任意调节，从而在计算企业所得税时多抵扣职工薪酬，利用税收优惠政策，偷逃税金。

二、职工薪酬舞弊的审计对策

1．审查企业职工人数的变动。审计人员在执行正常审计分析程序时还需注意:首先获取人力资源信息并核对。从人力2010．2009

2.张彤.浅谈非货币性福利的会计核算与审计.会计师，2009；5

资源部取得的职工信息与其他职能部门职工信息进行核对；将人力资源部提供职工信息与企业代扣代缴个人所得税及各项保险费等信息进行核对。经过以上核对分析后，可以初步确定或排除企业利用职工人数变动进行利润调整的嫌疑，降低或规避相应的审计风险。其次关注企业前后年度职工薪酬的波动。如果在企业生产规模、劳动效率以及经营能力等未发生大幅度变化的情况下，企业职工薪酬有较大波动，则可能存在人为调节利润的情况。

2．审查企业工程建设情况。注册会计师可以深入到企业内部，利用观察、询问等方法了解企业在建工程人员的实际情况，在审阅企业提供的工资部门记录的工资支出、生产部门记录的工时工资结算单、出纳记录的工资支付数及会计部门记录的生产成本、在建工程、管理费用明细账等相应数据后进行核对分析，以确定是否混淆资本性支出和收益性支出，检查是否存在将应由在建工程负担的职工薪酬计入当期成本费用来虚减当期利润，或是将生产人员的工资列入在建工程或无形资产以达到虚增当期利润的情况。

3．审查往来账户和职工薪酬的支付。当企业面临亏损时，部分企业会利用隐瞒职工人数来降低职工薪酬。对此除实地查看与询问外，还可检查企业是否存在众多职工借款以及大额拆借款的情况，若存在以上情况，则很可能是职工薪酬未计入企业成本费用而记入往来账户。当企业经济效益很好而职工人数大量增加时，除实地查看与询问外，还可以对企业职工薪酬的支付进行跟踪检查，确认企业职工薪酬是否真正支付到个人或者是否存在支付后又返还的情况。

4．审查企业享受的税收优惠。对于安置残疾人员就业享受所得税优惠的企业，以及存在集中解除与职工劳动关系而确认预计负债的企业，或传言有解除与职工劳动关系而账务上未确认预计负债的企业，可采取实地观察法与随机询问法进行必要的核实。通过实地查看与询问了解企业残疾职工的情况，不仅可以降低或规避企业偷逃税金的风险，也可以降低企业通过隐瞒职工人数或虚构职工人数、提前或延迟解除与职工劳动关系等进行利润调整而造成的审计风险。

5．审查非货币性福利的会计处理。采用审阅、核对等方法检查以自产产品发放给职工的非货币性福利，检查是否根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬；检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。检查租赁住房等资产提供给职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

主要参考文献

1.中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，

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