小企业财务学习概述

第一章 概述

【本章提要】本章主要介绍小企业的界定及涉税问题，《小企业会计准则》的内容，小企业会计科目，小企业会计核算与纳税申报等知识。

第一节 小企业的界定

一、小企业的界定

适用《小企业会计准则》的小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部2011年制定的《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）所规定的小型企业标准的企业。

下列三类小企业除外：

（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。

这里所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。

《中小企业划型标准规定》所规定的中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定，其中小型企业的划分标准如表1－1所示。

表1－1 小型企业的划分标准

行 业 农、林、牧、渔业 工业 建筑业 批发业 零售业 交通运输业 仓储业 邮政业 住宿业 餐饮业 信息传输业 软件和信息技术服务业 房地产开发经营 物业管理 租赁和商务服务业 其他未列明行业 5—20以下 10—50以下 20—300以下 20—100以下 20—300以下 10—100以下 10—100以下 10—100以下 10—100以下 100—300以下 10—100以下 10－100以下 从业人数（人） 20—300以下 营业收入（万元） 50－500以下 300—2000以下 300—6000以下 1000—5000以下 100—500以下 200—3000以下 100—1000以下 100—2000以下 100—2000以下 100—2000以下 100—1000以下 50—1000以下 100—1000以下 500—1000以下 资产总额（万元） 300—5000以下 2000—5000以下 100—8000以下 注：上述二个标准同时符合，且不符合中型企业标准，即为小型企业。 相关说明：

1.表中从业人数“20—300以下”人等表示“20人及以上，300人以下”，营业收入“50

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—500以下”万元等表示“50万元及以上，500万元以下”，以下类推。

2.表中的“工业企业”包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业三个行业的企业；“交通运输业”不含铁路运输业；“信息传输业”包括电信、互联网和相关服务；“其他未列明行业”包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等。

3.从业人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替。

4.工业企业的营业收入以现行统计制度中的年产品销售收入代替；建筑业企业的营业收入以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售业的营业收入以现行统计制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的营业收入以现行统计制度中的年营业收入代替；资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。

【涉税规定】

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号） 第二十八条 小规模纳税人的标准为：

（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；

（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）

第九十二 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

【涉税提示】

小企业会计准则中的小企业是《中小企业划型标准规定》中所规定的小型企业，不同于增值税法中的小规模纳税人和企业所得税法中的小型微利企业。增值税法中的小规模纳税人可能是小型企业，也可能是微型企业。企业所得税法中的“小型”是指规模小，“微利”是指应纳税所得额少。而小企业会计准则中的小企业仅指规模。可见，企业所得税法中的小型微利企业可能是小型企业，也可能是微型企业，还可能是中型企业。

二、小企业执行的会计标准

会计标准，是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则，是会计行为的规范化要求，其表现形式主要有会计准则和会计制度。

《小企业会计准则》与《企业会计准则》同属于会计标准，一个企业不能同时执行《小企业会计准则》和《企业会计准则》，符合《中小企业划型标准规定》的小企业，可以执行《小企业会计准则》，也可以执行《企业会计准则》。

（一）执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项，《小企业会计准则》未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。

（三）执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业

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会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。

执行《小企业会计准则》的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

第二节 《小企业会计准则》的内容和小企业会计科目

一、《小企业会计准则》的内容

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部于2011年10月18日制定并发布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行《小企业会计准则》。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。

《小企业会计准则》由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则和一个附录组成。其特点主要表现为统一、简化和协调。

（一）统一。一直以来，小企业执行的会计标准并不统一，有的执行企业会计准则，有的执行企业会计制度，有的执行财政部2004年发布的小企业会计制度，更有甚者执行的是分行业会计制度。这次发布的小企业会计准则，对小企业将要实施的会计标准进行了统一，提高了会计信息的可比性。

（二）简化。本次发布的《小企业会计准则》可操作性更强，比如金融资产这一部分，《小企业会计准则》就在分类上进行了较多的简化。再比如收入确认等方面，都做了很多具体的规定，可操作性更强。

（三）协调。《小企业会计准则》统一采用历史成本计量，简化核算要求，保持与税法规定一致，使会计标准与税收政策得到了协调。

二、小企业会计科目

执行《小企业会计准则》的企业，应按《小企业会计准则》的规定，设置和使用会计科目，常用的会计科目按照资产、负债、所有者权益、成本、损益分成五大类，共66个一级科目，其内容如表1－2所示：

表1－2 会计科目表

顺序号 1 2 3 4 5 6 7 8

编 号 一、资产类 1001 1002 1012 1101 1121 1122 1123 1131 会计科目名称 库存现金 银行存款 其他货币资金 短期投资 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 3

9 1132 应收利息 10 1221 其他应收款 11 1401 材料采购 12 1402 在途物资 13 1403 原材料 14 1404 材料成本差异 15 1405 库存商品 16 1407 商品进销差价 17 1408 委托加工物资 18 1411 周转材料 19 1421 消耗性生物资产 20 1501 长期债券投资 21 1511 长期股权投资 22 1601 固定资产 23 1602 累计折旧 24 1604 在建工程 25 1605 工程物资 26 1606 固定资产清理 27 1621 生产性生物资产 28 1622 生产性生物资产累计折旧 29 1701 无形资产 30 1702 累计摊销 31 1801 长期待摊费用 32 1901 待处理财产损溢 二、负债类 33 2001 短期借款 34 2201 应付票据 35 2202 应付账款 36 2203 预收账款 37 2211 应付职工薪酬 38 2221 应交税费 39 2231 应付利息 40 2232 应付利润 41 2241 其他应付款 42 2401 递延收益 43 2501 长期借款 44 2701 长期应付款 三、所有者权益类 45 3001 实收资本 46 3002 资本公积 47 3101 盈余公积 48 3103 本年利润 49 3104 利润分配 4

四、成本类 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 4001 4101 4301 4401 4403 五、损益类 5001 5051 5111 5301 5401 5402 5403 5601 5602 5603 5711 5801 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 生产成本 制造费用 研发支出 工程施工 机械作业 说明：

1.小企业在不违反小企业会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。

2.小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。

3.对于明细科目，小企业可以比照《小企业会计准则》附录中的规定自行设置。

4.会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。

第三节 小企业会计核算与纳税申报

小企业的经济活动归根结底就是资金运动，通过会计核算程序，反映小企业的资金运动。企业发生经济活动，取得原始凭证，经过审核签批，形成记账凭证，再计入账簿，最后生成会计报表。由于小企业必须定期向税务部门申报与缴纳各种税款，小企业需要根据会计账簿、报表等资料填列纳税申报表，并通过一定的方式办理纳税申报。税务机关受理纳税申报后，通知银行划转税款。银行凭《税收缴款书》通知企业已缴纳税款。

小企业会计核算与纳税申报如图1－1所示。

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小企业 小企业 经济活动 原始 凭证 记账 凭证 会计 账簿 会计报表 纳税申报表 通知企业已划款 上门申报、邮寄申报、数据电文申报或者其他方式申报 银行 （税收缴款书） 通知划款 税务机关 （数据库）

图1－1 小企业会计核算与纳税申报

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