会计人员从业职业道德调查报告 - 图文

会计人员从业职业道德调查报告

The Report Of Accountants’Professional Ethics

一、研究背景及意义 目前我国经济飞速发展，会计也随着经济的发展而不断更新、发展，会计人员的重要性也愈加突显，但是会计人员普遍遇到来自职业、社会、上级和职员等各方面压力，如何保持会计人员职业操守，成为每一个企业在市场竞争中所要考虑的问题。我国会计人员的理论知识比较薄弱，企业会计人员对于会计法规、会计计量方法掌握的不够全面，对于国际上的会计法规及会计相关规定可能不是很清楚。我国会计人员往往迫于单位领导压力，失去职业道德。现阶段我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作，市场经济条件之下的竞争激烈，使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁和压力。会计人员如果不听领导安排或不按领导意图办事，就可能失去工作。 目前我国会计人员队伍中，有人认为会计工作就是整天玉数字打交道，没什么高追求，特别是与其他职业相比，经济收入悬殊交大，心态不平衡，从而在工作中表现出马马虎虎，敷衍塞责，工作热情不够，积极性不高 二、国内外研究现状 当今，在我国社会主义事业发展过程中，广大会计人员职业态度是端正的，职业表现是好的，职业道德素质是高的，没有他们恪尽职守，廉洁奉公，坚持原则，兢兢业业的工作和劳动，就不可能取得今天社会主义事业的巨大成就。 我们在肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，还应看到会计职业道德建设方面存在一些欠缺和失范，会计职业道德意识淡薄、会计造假、会计信息失真等现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象，概括起来，其主要表现为： 1．会计信息失真 在科技革命突飞猛进的当今世界，随着知识经济的兴起和市场竞争的更加激烈，企业、政府和公众对公开、真实、准确的会计信息，有着更为强烈的需求。然而，近几年来，一些国家发生的大公司财务欺诈案，使会计行业面临着“诚信危机”的挑战，会计信息失真现象已是国内外会计工作中存在的突出问题。 2．会计人员职业道德意识薄弱 在现实生活中，相当一部分道德素质较低的会计人员由于缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神，往往难以抵挡各种诱惑，不能坚持准则，在处理会计业务时经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造，编造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，使会计行为偏离了既定的会计目标，经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。会计人员遵纪守法的意识日益淡薄，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。 3．牟取私利，贪赃枉法

一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了法制观念，通过收入不入账，虚报冒领等手段，故意伪造、编造、隐匿、毁损会计资料；利用职务之便贪污、挪用公款，将国家和集体的财产转移到个人手中，侵害国家和集体的利益。少数会计人员丧失会计职业道德，借工作之便违法犯罪。有的会计人员个人利益膨胀，故意伪造、编造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利益职务之便贪污、挪用公款，以身试法。 4．有法不依，法律意识淡薄，业务水平低下 会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法意识淡薄，唯领导命令是从，缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规以及财务规章制度，就更谈不上遵纪守法，依法办事。 目前对会计职业道德的研究主要集中于以下几个方面：一、会计职业道德的体系和构成内容；二、会计职业道德的现状，主要是宏观层面的调查和分析，而对于微观层面的职业道德的遵循和建设状况的研究相对较少；三、部分专家学者对如何会计职业道德体系的措施进行了探讨；四、关于特殊领域的会计职业道德的探究，比如关于注册会计职业道德守则和鉴证业务独立性的政策建议。 三、研究内容及研究方法 本文通过问卷调查对部分企业会计人员遵循会计从业职业道德的现状进行了解，并对会计人员职业道德现状的成因进行分析，并对相关问题的解决提出对策。 本文的问卷调查主要通过网络发放，问卷调查由选择问答构成，在问卷调查对象的选择上，考虑了统计结果的广泛性和代表性。 四、研究成果 1、 通过对部分企业会计人员进行问卷调查，了解企业会计人员遵守会计法规和会计职业道德的现状、造成现状的原因以及被调查对象对于解决现存问题的建议。 2、 对于会计职业道德现状不容乐观这一情况进行分析，查找原因。笔者认为主要原因如下：会计法律法规体系不健全，漏洞太多；企业会计人员和企业财务部门负责人对于会计职业道德没有给予足够重视；由于我国企业（尤其是国有企业）各种制度具有浓厚计划经济色彩，不管是员工还是领导都缺乏较高的市场经济规则意识。 3、 通过对相关现状及原因的剖析，提出以下对策：健全会计法律法规体系，尤其是对上市公司、大中型国有企业，要进行比以前更为严格的财务信息监管，防止企业为了美化业绩和避税而对财务报表进行人为加工；在大中型国有企业试行会计委派制，以降低管理层出于自身利益操纵财务报告的可能性；建立健全财务部门职责分离制度，防止由于舞弊而发生的财务报表信息歪曲的现象。 五、主要参考文献 [1] 余绪缨：《企业理财学》，沈阳，辽宁人民出版社，1995. [2] 叶陈刚，《会计道德研究》，职业道德现状分析，2002.06. [3] 范杰，《谈谈会计工作中的道德问题》，论会计自律机制，2002.02. [4] 托马斯、邓菲，《有约束力的关系》，会计约束力概念，2001.08. [5] 吕昭江《会计职业道德》大连:东北财经大学出版社,2000年 [6] 李冬云 《浅谈会计人员职业道德》北京理工大学出版社, 2010年 指导教师签字 时 间

摘 要

会计职业道德是会计管理工作的重要组成部分，是实现《会计法》立法宗旨的德治建设的重要组成部分。会计职业道德的内容包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则、提高技能、参与管理、强化服务，这八大内容无时无刻不提醒着会计人员在日常会计工作中不能因追求私利而监守自盗、不能因为利益驱动的低成本而提供虚假的会计信息。

会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。文章阐述了会计职业道德规范的内容，以及会计职业道德的作用，指出加强会计人员职业道德建设，对于更好地服务于市场经济体制建设具有重要的意义。

关键词：会计职业道德 会计人员 调查报告 职业

Abstract

The accounting professional ethics is an important part of of accounting management and measures which are taken to the implantation of accounting law .The accounting ethics, including loving and respecting their work, honesty and credibilitiy, self-discipline, impartial, insist the principle, improve skills, participation in management and enhance service, remind accountants of not providing false accounting information with low cost in the purpose of satisfying self-interest.

The accounting professional ethics is one regulation which intervene the actions that accountants takes when they deal with others in their work, and that is moral standard that accountants should conform. This paper states the main content of accounting professional ethics and the effect of it, at the same time, points out the importance of accounting professional ethics to serve the market economy.

Key words: The accounting professional ethics accountants the research report profession

目 录

第一章 绪论 ....................................................................................................................... 1 一、研究背景 .................................................................................................................... 1 二、研究意义 .................................................................................................................... 1 三、国内外探究现状 ........................................................................................................ 1 四、本文研究思路与研究方法 ........................................................................................ 2 第二章 会计职业道德的内容与作用 ............................................................................... 3 一、会计职业道德的概念界定 ........................................................................................ 3 二、会计人员职业道德的主要内容 ................................................................................ 3 三、会计职业道德的作用 ................................................................................................ 4 （一）会计职业道德是对会计法律制度的重要补充 ................................................ 4 （二）会计职业道德是规范会计行为的基础 ............................................................ 4 （三）职业道德是实现会计目标的重要保证 ............................................................ 5 （四）会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求 ............................................ 5 第三章 关于会计职业道德现状的问卷调查 ................................................................... 6 一、研究设计与样本选取 ................................................................................................ 6 二、描述性统计结果 ........................................................................................................ 6 三、问题产生的原因分析 .............................................................................................. 10 第四章 强化会计人员职业道德的对策 ........................................................................... 12 一、加大对违反职业道德行为的打击力度 .................................................................. 12 二、建立会计岗位轮换制度 .......................................................................................... 12 三、强化职业道德与政治学习 ...................................................................................... 13 四、建立监督机制 .......................................................................................................... 13 第五章 结论 ....................................................................................................................... 14 参考文献 ............................................................................................................................. 15 致 谢 ................................................................................................. 错误！未定义书签。 附录一 ................................................................................................. 错误！未定义书签。 附录一 ................................................................................................. 错误！未定义书签。 附录二 ................................................................................................. 错误！未定义书签。 附录三 ................................................................................................. 错误！未定义书签。 附录四 ................................................................................................. 错误！未定义书签。

第一章 绪论

一、研究背景

随着经济国际化的日益形成,各种经济形式的不断涌现,给企业的发展带来了无限的商机和收益,也给企业会计人员的工作带来机遇和挑战。作为从事会计核算和财务管理的会计人员,企业的发展和会计人员自身息息相关,这就要求会计人员在不断学习新知识、解决新问题的同时,还要面对各种各样的腐朽思想的诱惑,因此加强会计职业道德建设,提高会计人员素养,就显得尤为重要。

现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人员之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员迫于压力，不坚持原则很有关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，规范和指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。

二、研究意义

会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规 范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和 行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。因为会计涉及到社会的各个方面。凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德。因此，会计职业道德渗透到社会的各个角落。 近年来由于社会经济的发展， 利益的驱动，迫使会计人员的职业道德面临着严峻的考验， 对于当今会计职业道德的严重丧失，我们必须从企业制度和内部控制，法律法规等多方面加 强会计人员的会计职业道德建设，尽快使会计人员职业道德问题走出尴尬的境地。本文通过对案例分析引出中心论点，然后通过对当代中国会计行业所面临的职业道德问题的阐述提出相应的职业道德建设建议。

三、国内外探究现状

目前国内对会计职业道德的研究主要集中于以下几个方面：一、会计职业道德的体系和构成内容；二、会计职业道德的现状，主要是宏观层面的调查和分析，而对于

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微观层面的职业道德的遵循和建设状况的研究相对较少；三、部分专家学者对如何会计职业道德体系的措施进行了探讨；四、关于特殊领域的会计职业道德的探究，比如关于注册会计职业道德守则和鉴证业务独立性的政策建议。这些研究对于我国会计职业道德的建设具有重要的意义，财政部已建立了较为完善的会计职业道德规范和注册会计师职业道德守则，尤其是注册会计师职业道德守则，对于提升我国资本市场的会计信息的质量具有很大的作用。

在国际上，国际会计师联合会（IFAC）对会计职业道德进行了研究和规范。其2009年修订后的《职业会计师道德准则》（Code of Ethics for professional accountants）是一项突破性的成果。该准则从会计职业道德基本原则，审计师的职业道德、会计师的职业道德三个方面进行了规范，对于保证在国际资本市场上发布的会计信息的真实性和公允性，具有重要意义。其中，隶属于国际会计师联合会（IFAC）的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）在制定特许公认会计师的职业道德基本规范上也取得很大成功。

四、本文研究思路与研究方法

本文通过问卷调查的方式对企业会计人员遵循会计从业职业道德的现状进行了解，问卷主要围绕会计从业职业道德的现状、造成现状的成因和建议措施进行设计，问卷的发放依赖网络渠道，论文在问卷调查的结果之上，对会计人员职业道德现状的成因进行分析，并对相关问题的解决提出对策。

本文的问卷调查主要通过网络发放，问卷调查由选择问答构成，选择问答围绕会计从业职业道德的现状、造成现状的成因和建议措施三个方面，在问卷调查对象的选择上，主要考虑了问卷是否能够被认真对待和有效回复，同时兼顾了统计结果的广泛性和代表性。

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第二章 会计职业道德的内容与作用

一、会计职业道德的概念界定

职业道德是就职人员的职业品质、工作作风和工作纪律的统一。会计人员职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的与其特定职业活动相适应的行为规范。

会计职业道德要求会计人员在其工作中正确处理人与人之间、个人与社会之间关系的行为规范和准则。它体现了社会主义经济利益对会计工作的要求，是会计人员在长期实践中形成的。加强会计职业道德建设，提高会计人员的道德素质，对于正确贯彻国家有关政策法令，加强企业管理，提高经济效益，具有十分重要的意义。

二、会计人员职业道德的主要内容

1、爱岗敬业，忠于职守

会计人员应充分认识到会计这个职业在整个社会主义建设中的重要地位和作用，承认自己所从事的工作的社会价值．因此，要求会计人员端正专业思想， “明确服务宗旨，树立干一行、专一行、爱一行的良好职业荣誉感和责任感，勤勤恳恳，兢兢业业，“坚守岗位，以高度的事业心做好本职工作。

2、熟悉法规，依法办事

从事会计工作的人员，为了更好地履行核算和监督的职责，首先要认真学习和熟悉掌握财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法依法，知章依章，依法把关守口，维护规章制度的严肃性、科学性和完整性，会计人员在履行职责中，要敢于并善于执行各种法律、规章，坚决按国家法律、规章严格审查各项财务收支，维护国家和投资者的利益，决不能为个人或小团体的利益，弄虚作假、营私舞弊。

3、实事求是，客观公正

实事求是、客观公正是每个会计人员应该具备的职业品质．会计是经济管理的重要组成部分，会计资料不仅是各单位进行经营管理和业务管理的依据，而且也是国家据以进行宏观经济分析和调控的重要依据。因此，会计人员在办理会计事务中，必须以实事求是的精神和客观公正的态度，完整、准确、如实地反映各项经济活动情况，不隐瞒歪曲，不弄虚作假，不搞假帐真算、真帐假算。维护会计信息的真实性，是会计职业道德的起码要求。

4、廉洁牵公，不谋私利

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廉洁奉公，不谋私利是会计职业道德的重要特征，也是衡量会计人员职业道德的基本尺度．会计工作是各方面利益分配的关键，只有在会计工作中坚持原则，不谋私利，一心为公，才能处理好各方面的利益关系．会计人员必须以廉洁奉公、不谋私利作为自己的行为准则，敢于抵制揭发各种损公肥私的不良行为和不正之风，大胆维护国家的财经纪律及企业的规章制度，做到“手提万贯，一尘不染。”

5、精通业务，自强不息

会计工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求会计人员必须具备必要的专业知识和专业技能。会计人员必须在实践中不断地学习，认真钻研业务技能，精通现代科学技术，熟练掌握会计电算化管理技术，以适应会计工作发展的需要。

6、改革创新，搞好服务

会计是对单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料参与预测和决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。会计人员必须改变过去那种单纯的记账、算账、报账的传统观念，解放思想，开拓创新，大胆改革，从会计工作的角度，对投入产出进行可行性论证，积极为领导出谋划策，参与单位的预测和决策，并运用自己所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理，提高经济效益服务。

三、会计职业道德的作用

（一）会计职业道德是对会计法律制度的重要补充

会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。

（二）会计职业道德是规范会计行为的基础

动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

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（三）职业道德是实现会计目标的重要保证

从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。

（四）会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求

社会的进步和，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。

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第三章 关于会计职业道德现状的问卷调查

一、研究设计与样本选取

我对河北省内企业的会计职业道德的现状进行调查分析，其详细情况如下： （1） 研究设计

围绕河北省境内企业的会计职业道德的现状，针对会计职业道德的遵循状况、造成目前状况的原因以及改进措施的建议三个方面进行设计调查。

（2） 样本选取

调查以揭示河北省境内企业的会计职业道德的现状为目的，通过网络渠道采取随机抽样的方式进行问卷调查（问卷调查表样式见附录）。本问卷通过网络渠道方式于2012年4月向河北省内的300名财务人员发出问卷（其中，通过邮箱发放140份，通过校友网发放160份），及时收回问卷200份，其中有效问卷180份，有效率达60%。

（3）调查结果

本次调查主要针对河北省的大中型企业的财务人员进行的，被调查群体多为具有大学学历的中青年群体，以上信息说明，接受问卷调查的人员均接受过正规并良好的教育，对会计法规和职业道德规范有良好的认知，并且都具有一定的工作经验，说明本次调查具有有效性。

二、描述性统计结果

本次问卷调查结果（详见附录一）显示，虽然财政部颁布了一系列会计法规和会计职业道德规范，但实施的结果并不理想。调查结果如下：

一、问卷中第1—4问的调查目的在于了解会计职业道德的现状是否良好。调查结果如下

1、你认为，通常所说的会计诚信是指：

选项 按国家法 规办事 结果 人数 比例 12 6.67% 按上级意志办事 103 57.22% 按企业经济利益办事 52 28.89% 按经济业务实质办事 13 7.22% - 6 -

合计 180 100%

2、 你认为作为一名会计人员，最重要的品质是什么？ 选项结果 人数 比例 诚实守信 24 13.33% 遵循准则 25 13.89% 不做假账 120 66.67% 坚守良知 11 6.11% 合计 180 100%

3、 在你看来，做好本职工作对会计人员有没有难度？ 选项 有 结果 人数 比例 105 58.33% 没有 36 20.00% 视情况而定 39 21.67% 合计 180 100%

4、你觉得现在的会计信息中，最普遍的问题是什么？ 选项 不真实，水 分太多 结果 人数 比例 105 58.33% 缺乏客观性 按需要来决定信息的内容 20 11.11% 合计 55 30.56% 180 100%

其回答情况表明会计职业道德状况十分令人堪忧，政府的很多法规政策形同空文。超过一半的被调查者认为他们是依照领导意志而不是国家法令办事，而且无法按照法规的要求提供合规的会计信息。

50%以上的被调查者认为做好会计工作有很大的难度，将近60%的被调查者认为无法按照法律法规要求来提会计信息。50%以上的被调查者认为会计信息的真实性存在问题。

二、问卷中第5—9问的的调查目的在于了解会计职业道德的现状良好或恶化的程度。调查结果如下：

5、你对会计目前的状况满意吗？ 选项 不满意 结果 人数 比例 109 60.56% 满意 33 18.33% 一般 38 21.11% 合计 180 100%

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6、 你觉得造成会计人员失职的主要原因有哪些？ 选项 会计人员工 作地位的天 然从属性 结果 人数 比例 128 71.11% 会计人员超低的职业道德素质 10 5.56% 会计人员法律意识淡薄 政府监督不力，法律监督体系不够完善 32 17.78% 合计 10 5.56% 180 100%

7、你觉得会计人员在会计信息的加工出炉的过程中扮演了什么角色？ 选项 操作者 结果 人数 比例 124 68.89% 控制者 10 5.56% 执行者 46 25.56% 合计 180 100%

8、 如果你是领导，为了自身利益和单位业绩，你会强令你的会计人员去做违法

乱纪的事吗？ 选项 会 结果 人数 比例 10 5.56% 不会 20 11.11% 视情况而定 150 83.33% 合计 180 100%

9、你认为会计人员对会计信息失真、会计诚信危机有没有责任？ 选项 没有责任 结果 人数 比例 51 28.33% 一般责任 150 83.33% 重大责任 29 16.11% 合计 180 100%

其回答结果表明大多数会计人员无法完全按照会计法规或会计职业道德的要求开展工作。即使他们有时本意希望遵守法纪和职业道德，但也不能这样做。超过81.35%的被调查者承认他们需要根据单位利益和领导指令“修改”会计信息。

60%-70%的被调查者认为自己的工作现状不理想，在单位处于从属地位。60%以上的被调查者认为会计信息失真应归咎于领导和单位。

三、问卷中第10、11问的调查目的在于了解会计职业道德的现状良好或恶化的原因在哪里。调查结果如下：

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10、你认为造成目前会计诚信问题的最根本原因是什么？ 选项 监督处罚力结果 度不到位 人数 比例 11 6.11% 会计执业环境不理想 99 55.00% 公司治理机制不健全 39 21.67% 会计法规制度不健全 31 17.22% 合计 180 100%

11、认为加强会计人员职业道德的根本途径是 选项 建立和完善内 部控制制度 结果 人数 比例 41 22.78% 深化和加强社会信用体系建设,净化执业环境 36 20.00% 加强会计职业道德教育 3 1.67% 健全法制建设，完善奖惩机制 101 56.11% 合计 180 100%

其回答情况表明造成上述状况的主要原因如下：单位领导的压力，尤其是国有企业的领导需要完成一定的业绩指标，当经济环境不景气时，只要利用会计法规的漏洞来操纵经营业绩；单位的利益，比如为了避税的目的，篡改会计信息，或者某企业为了上市，需要在经营业绩上达到机构投资者的预期或证监会发审委的发行上市要求，而粉饰财务报表。超过93%的被调查者认为由于企业无法在既定的法律法规的框架内获得高额收益，故企业在财务信息披露上挖空心思做假。

超过50%的被调查者认为治标的对策在于法律，只有20%左右的被调查者认为道德约束起作用。当然，也有相当一部分人认为公司内部制度起到了一定的作用。

四、问卷中第12、13问的的调查目的在于了解扭转会计职业道德的现状的建议措施。调查结果如下：

12、你认为会计人员有较高的职业道德水平是指： 选项 遵守国家有关结果 法律规定 人数 比例 52 28.89% 事实就是第一，不做假账 53 29.44% 应当为单位利益着想 61 33.89% 听领导的话，合计 为领导分忧 14 7.78% 180 100%

13、你认为会计职业道德的同行业评价应该由谁来负责组织实施？ 选项 注册会计师协结果 会 人数 21 11.67% 会计学会 6 3.33% 总会计师协会 3 1.67% 财政部门 150 83.33% 合计 180 比例

100% - 9 -

其回答情况表明大多数会计人员认为扭转现状的措施应当依赖于法律的健全以及市场经济意识的普及。超过95%的被调查者认为法律和意识才能治本，不能完全寄希望于道德。

90%以上的被调查者认为会计职业道德的道德的建设应由政府部门来主导。另外，值得一提的是，从第12问的回答情况看，大家对于会计职业道德的认识十分模糊。

三、问题产生的原因分析

造成上述状况的成因主要有三个方面：

(一)、利益驱动会计职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动

这里所讲的\利益\，既包括单位利益，也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。在与会计信息相关的利益中，处在首位的是单位利益。单位通过提供虚假会计信息可骗取各方面的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次，是个人利益。单位负责人作为单位管理的最高领导层，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、加薪、股票升值等方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们也影响着会计信息的质量，一方面，他们必须遵守国家的法规，避免因违犯法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受单位负责人的领导，按单位负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得加薪、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处，如通过虚计利润骗取奖励等；也有些是间接利益，如单位负责人通过为单位谋取非法利益并因此获得相应的好处等。由此可见，与会计信息相关的利益关系极为复杂，正是这些复杂的利益关系导致了会计人员职业道德的缺失，进而产生了虚假会计信息，究其根源是利益机制的驱动和缺少一个完善的会计职业道德规范体系。 (二)、会计制度的局限性

会计制度的局限性一是会计原则本身为会计造假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想像的空间。二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个\合规\的造假时段。

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(三)、失信成本低

目前我国对检查出来的会计造假往往是\重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理\。减弱了法律的效力。在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也显得过宽。

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第四章 强化会计人员职业道德的对策

一、加大对违反职业道德行为的打击力度

对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续从事相关职业等。

二、建立会计岗位轮换制度

建立会计岗位轮换制度，推行会计委派制财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：\会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。\实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使他（她）们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。 会计做假帐的关键之一是会计人员参与做假，那么如何解决当前单位内部控制制度执行混乱，解决会计人员监督不力的有效办法，就是推行切实可行的会计委派制度。一是会计委派制度可提高会计人员在委派单位中的独立性，使其不受单位负责人违规违法指挥，充分发挥其会计的监督作用。

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三、强化职业道德与政治学习

加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要投的认识努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提．要组织财会人员认真学习江泽民同志关于讲政治的重要讲话，学习时事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。”同时还要做好思想品德教育。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融入改革的大潮，不要迷失方向．作为财会人员，要视国家利益高于一切，严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用。

加强政治学习，增强财会人员的使命感会计人员要使职业生活更有意义、更有价值，首先必须树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象．随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化，与会计改革措施的陆续实施，使会计人员所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂多变的世界．会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重，责任更大，遇到的问题更复杂，需要投入的精力也更多．在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德．认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。优质服务也是会计职业道德的主要内容。作为一名会计人员，对所服务的对象都要做到文明礼貌、热情接待、周到服务。

四、建立监督机制

建立监督机制，以法管财监督机制包括两个方面：下是会计人员监督经济业务经办人；二是社会监督会计人员。它们由两个不同的主体构成．会计监督．会计监督是会计人员的执法行为．它主要是会计通过审查、报帐、记帐、核算、分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项。充分发挥其会计的监督作用。

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第五章 结论

我国会计职业道德的现状不容乐观，要使我国市场经济健康、有序的发展，提高会计信息质量，强化会计职业道德势在必行。会计职业道德建设已成为做好会计工作不可分割的重要组成部分，它的建设是一个长期的过程。总而言之，当今会计人员职业道德失衡是不容忽视的，加强会计职业道德建设，任重而道远。

会计人员良好的职业道德修养是其职业生涯的生命线，单位的良好职业道德建设是事业提升的基石。会计职业道德是会计研究与会计管理的重要内容，按照经济发展的客观要求，加强会计职业道德建设，注重会计科研，发挥会计人员的积极性、创造性，营造会计职业道德建设的社会环境，提升会计职业道德建设水平，是保证经济工作健康发展的重要条件，会计职业道德建设任重道远。职业道德是一个职业得以生存的基础，它对职业者的要求在一定程度上要高于法规的约束。会计职业道德是会计人员对社会的公开承诺，如果会计人员丧失了职业道德，将导致会计信息的严重失真，失去了社会对会计的信任。当今会计职业道德建设中存在的问题是不容忽视的，规范会计职业道德是非常之重要。我们只要强化措施，加强会计职业道德建设，重塑社会主义市场经济条件下的会计职业道德，那么会计职业道德将会走出当前糟糕的境地，从而使会计人员达到更高的职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。

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参考文献

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