会计从业资格考试之会计分录

会计从业资格考试《会计基础》会计分录归纳

一、简单收付

1、收到货币投资、设备投资、原材料投资、专利投资 2、以银行存款偿还上月所欠C公司购材料款 3、购入一台不需要安装的生产设备 4、以库存现金发放职工工资

5、以银行存款支付行政管理部门的办公费、水电费

6、支付销售A产品的运杂费（购入材料的运杂费入“材料采购”） 7、行政管理人员王明出差预借差旅费

8、行政管理人员王明出差回来，报销差旅费（交回余款、补付差额） 9、购劳保用品 10、领用劳保用品

11、收到捐赠、罚款收入

12、支付捐赠、罚款支出、非常损失 13、支付广告费 14、支付招待费 15、交纳增值税 16、减少注册资本

17、将应付账款转为资本 18、盈余公积转增资本 二、成本核算

（一）材料采购及验收入库

19、购入甲、乙材料，全部款项以商业承兑汇票付讫。

20、支付甲、乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元 21、结转上述入库材料的采购成本 22、预付恒通公司采购甲材料款 （二）生产阶段 22-1、领用材料 23、计算职工工资 24、计提职工福利费

25、计提本期固定资产折旧 （三）分配制造费用

26、会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表、分配制造费用

（四）完工产品入库

27、期末A、B产品全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本 三、销售

28、出售A产品 29、预收购B产品款

30、销售B产品，收到商业承兑汇票一张 31、出售一批不需用的原材料 32、结转上述已售原材料的成本 四、计提税费

33、计算上述已销A产品应交纳的消费税

34、计算本期应交的营业税，应交的城市维护建设税，应交的教育费附加 35、计算企业本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。 五、销售成本

36、结转本月销售的A产品和B产品的销售成本 37、企业结转上述已售原材料的成本 六、预提利息

38、企业从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为6个月的借款 39、预提本月应承担的上述短期借款的利息 七、月末，结转损益

40、结转本期实现的各项收入和成本费用到“本年利润”账户 八、年末，结转本年润

41、年终将“本年利润”账户的贷方余额(净利润)转入“利润分配”账户 九、年末，计提法定盈余公积、计提分红

42、董事会决定按当年实现的净利润的10％提取法定公积金 43、股东大会批准决定，向投资者分配利润

44、应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配——未分配利润”明细账户

十、财产清查结果的核算 45、库存现金溢余、短缺 46、存货盘盈、盘亏 47、固定资产盘盈、盘亏

例 题

一、简单收付

【例1】长江公司收到B公司投入资金100000元，已存入银行。 借：银行存款 100000

贷：实收资本-- B公司 100000

【例2】长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司购材料款20000元。 借：应付账款 - C公司 2000

贷：银行存款 2000 【例3】长江公司向银行提取现金120000元。 借：库存现金 120000

贷：银行存款 120000

【例4】20**年6月份，汇丰公司购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明设备价款100000元，增值税进项税额为17000元，发生运输费5000元，企业开出转账支票支付全部款项，该设备已运达企业并交付生产使用。

借：固定资产 104650

应交税费——应交增值税(进项税额) 17350

贷：银行存款 122000 【例5】10日，开出现金支票50000元从银行提取现金，准备用以发放职工工资。会计部门根据库存现金支票存根，应编制如下会计分录： 借：库存现金 50000

贷：银行存款 50000

【例6】10日，以库存现金50000元发放职工工资。会计部门根据。“工资表”应编制如下会计分录：

借：应付职工薪酬---工资 50000

贷：库存现金 50000

【例7】20 X×年1月1日，企业收到投资人三通公司投入的货币资金100000元，款项已收存银行。会计部门根据银行转来的收账通知后，应编制如下会计分录：

借：银行存款 100000 贷：实收资本——三通公司 100000

【例8】20××年1月1日，企业从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为6个月，年利率为6％的借款200000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 借：银行存款 200000

贷：短期借款 200000

【例9】15日，对违反本企业管理规定的职工王某罚款130元，会计部门收到王某交来库存现金。会计部门根据有关管理部门的罚款通知单，应编制如下会计分录：

借：库存现金 130

贷：营业外收入 130

【例10】20日，开出库存现金支票，向某小学捐款10000元。会计部门根据库存现金支票存根，应编制如下会计分录： 借：营业外支出 10000

贷：银行存款 10000

二、费用

【例1】30日，以银行存款支付行政管理部门的办公费、水电费1600元。会计部门根据支票存根、水电费发票，应编制如下会计分录： 借：管理费用 1600

贷：银行存款 1600

【例2】5日，以库存现金支付销售A产品的运杂费500元。会计部门根据取得的运输发票，应编制如下会计分录： 借：销售费用 500 贷：库存现金 500

【例3】10日，行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以库存现金付讫。会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单，应编制如下会计分录： 借：其他应收款——王明 800

贷：库存现金 800

【例4】15日，行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回库存现金200元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，应编制如下会计

分录：

借：管理费用 600 库存现金 200 贷：其他应收款——王明 800 三、销售

【例1】5日，向新宜公司出售A产品100件，每台不含增值税的售价1060元，计货款106000元，增值税为18020元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录： 借：应收账款——新宜公司 124020 贷：主营业务收入 106000

应交税费——应交增值税(销项税额) 18020

【例2】15日，根据销货合同预收恒通公司购B产品款10000元，已存入银行。会计部门根据银行收账通知，应编制如下会计分录： 借：银行存款 10000 贷：预收账款——恒通公司 10000

【例3】20日，向恒通公司发出B产品100件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为50000元，增值税为8500元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：

借：预收账款——恒通公司 58500 贷：主营业务收入 50000

应交税费——应交增值税(销项税额) 8500

【例4】25日，向恒通公司收取余款计48500元，已存人银行。会计部门根据银行收账通知，应编制如下会计分录： 借：银行存款 48500 贷：预收账款——恒通公司 48500

【例5】26日，向三江公司销售B产品50件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为25000元，增值税为4250元，收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为29250元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：

借：应收票据——恒通公司 29250 贷：主营业务收入 25000

应交税费——应交增值税(销项税额) 4250

【例6】10日，企业出售一批不需用的原材料10000元，增值税税率17％，款项尚未收到。会计部门根据增值税专用发票的记账联，应编制如下会计分录： 借：应收账款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税费—应交增值税(销项税额) 1700

【例7销售成本】10日，企业结转上述已售原材料的成本6500元。会计部门根据原材料出库单，编制如下会计分录： 借：其他业务成本 6500

贷：原材料 6500 四、成本核算

（一）材料采购 （实际成本法）

【例1】2日，从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，增值税进项税

1700元。材料已收到，但款项尚未支付。 借：在途物资----甲材料 10000 应交税费-----应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款------三宏公司 11700

【例2】2日，开出转账支票支付甲材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元。 借：在途物资---甲材料 1130

应交税费----应交增值税（进项税额）70 贷：银行存款 1200 【例3】结转上述入库材料的采购成本。 借：原材料---甲材料 11130

贷：在途物资-----甲材料 11130

【例4】10日，从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。宏达公司代垫运费500元，运费中允许抵扣的增值税进项税额35元。材料尚在途中运输，全部款项用银行转账支票付讫。 借：在途物资----乙材料 20465 应交税费---- -应交增值税（进项税额）3435 贷：银行存款 23900

【例5】15日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本，会计部门票据材料入库单

借：原材料---乙材料 20465

贷：在途物资---乙材料 20465

【例6】20日，从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，运费为100元，增值税进项税857元。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业并验收入库。会计部门根据供应单位取得的发票、运费交易所、转账支票存根联和材料验收入库单。

借：在途物资---丙材料 5093 应交税费----应交增值税（进项税额） 857 贷：银行存款 5950 同时编制结转丙材料成本的会计分录。 借：原材料----丙材料 5093

贷：在途物资-----丙材料 5093

【例7】以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。 借：预付账款-----恒通公司 10000

贷：银行存款 10000

【例8】25日，收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票编制如下会计分录： 借：在途物资---甲材料 30000 应交税费----应交增值税（进项税额） 5100

贷：预付账款-----恒通公司 35100（余款未付全还是只挂一个预付账款）

同时编制结转甲材料成本的会计分录。 借：原材料----甲材料 30000

贷：在途物资-----甲材料 30000

【例9】28日，开出转账支票补付恒通公司的货款25100元。会计部门根据转账支票存根，编制如下会计分录：

借：预付账款----恒通公司 25100

贷：银行存款 25100 （二）材料入库成本

【例10】20日，从三江公司购人甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录： 借：在途物资——甲材料 30000 ——乙材料 20000 应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

贷：应付票据 58500

【例11】21日，开出转账支票支付上述甲、乙材料的运杂费2100元，其中运费2000元，增值税进项税为140元。公司规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表如下： 表4—3 汇丰公司采购费用分配表 20 X X年6月21日 项目 分配标准 分配率 分配金额 备注 材料名称 (买价) 甲材料 30000 1176 乙材料 20000 764 合计 50000 0.0392 1960 复核(签章)： 制表(签章) 注：分配率=1960/(30000+20000)=o．0392

甲材料应承担的运杂费=30000 X 0．0392=1176(元) 乙材料应承担的运杂费=20000 X0．0392=784(元)

会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，应编制如下会计分录：

借：在途物资——甲材料 1176 ——乙材料 784 应交税费——应交增值税(进项税额) 140 贷：银行存款 2100

【例12】30日，结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单， 应编制如下会计分录：

借：原材料——甲材料 31176 ——乙材料 20784

贷：在途物资——甲材料 31176 ——乙材料 20784 （三）生产阶段 A、领用材料 【例13】企业生产产品领用原材料25000元，厂部管理部门一般耗用原材料3000元。

借：生产成本 25000 管理费用 3000

贷：原材料 28000

【例14】本月从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”如下：

表4—4 汇丰公司材料凭证汇总表

20××年6月30日 项 目 甲材料 乙材料 丙材料 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 合计 (千克) (元) (千克) (元) (千克) (元) 生产A产品耗 1000 6000 600 1200 2000 16000 23200 用 1000 6000 300 600 lo()0 8000 14600 生产B产品耗用 小计 2000 12000 900 1800 3000 24000 37800 车间一般耗用 500 3000 100 800 3800 行政管理部门耗 100 200 200 用 合计 2500 15000 1000 2000 3100 24800 41800 复核(签章)： 制表(签章)： 会计部门根据上述材料凭证汇总表。应编制如下会计分录： 借：生产成本——A产品 23200 ——B产品 14600 制造费用 3800 管理费用 200

贷：原材料 41800 B、计提工人工资、福利费

【例15】月末根据考勤记录和有关资料计算职工工资和计提职工福利费，并编制“工资及福利费分配汇总表”如下：

表4—5 工资及福利费分配汇总表

20 X X年6月30日 项 目 工 资 计提比例 职工福利费 合 计 生产A产品工人 15000 14％ 2l00 17100 生产B产品工人 20000 14％ 2800 22800 小计 35000 4900 39900 车间管理人员 5000 14％ 700 5700 行政管理人员 10000 14％ 1400 11400 合计 50000 7000 57000 会计部门根据上述“工资及福利费汇总表”。应编制如下会计分录： 借：生产成本——A产品 15000

——B产品 20000 制造费用 5000 管理费用 10000

贷：应付职工薪酬---工资 50000 借：生产成本——A产品 2100 ------B产品 2800 制造费用 700 管理费用 1400

贷：应付职工薪酬---- 福利费 7000

【例16】下月份10日，以库存现金50000元发放职工工资。会计部门根据。工资表应编制如下会计分录：

借：应付职工薪酬---工资 50000

贷：库存现金 50000 C、计提折旧

【例17】30日，按照规定计提本期固定资产折旧10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为4400元。会计部门根据固定资产折旧计算表，应编制如下会计分录：

借：制造费用- 折旧费 6000 管理费用-折旧费 4400

贷：累计折旧 10400 （三）分配制造费用

现仍以前例的有关资料为例，说明产品生产成本的一般计算方法，假设A产品月初在产品的总成本为5900元。其中直接材料为3000元、直接人工为1700元、制造费用为1200元。B产品无期初余额。

【例18】30日，按生产工人工资比例将本期发生的制造费用，分配转入“生产成本”账户。会计部门依据前例的有关资料先登记“制造费用”账户，如表4—6所示，以确定本期制造费用总额。

表4—6 制造费用总分类账 20 x×凭证种 摘 要 借方 贷方 借或 余额 年 类 贷 月 日 6 30 略 耗用材料 3800 借 3800 30 车间管理人员工资 5000 借 8800 30 计提车间管理人员福利 700 借 9500 费 30 计提车间固定资产折旧 6000 借 15500 30 分配转出制造费用 15500 平 0 会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表分配制造费用，如表4—7所示。 表4—7 制造费用分配表

20××年

6月30日 产品名称 生产工人工资 分配率 分配金额(元) (元) A产品 15000 6643.5 B产品 20000 8856.5 合计 35000 0.4429 15500 复核(签章)： 制表(签章)： 注：分配率=15500/(15000+20000)=o.4429

A产品应承担的制造费用=15000 x0.4429=6643.50(元) B产品应承担的制造费用=15500—6643.50=8856.50(元) 会计部门根据“制造费用分配表”，应编制如下会计分录： 借：生产成本——A产品 6643.50 ——B产品 8856.50

贷：制造费用 15500

会计期末会计部门依据前例的有关资料分别登记A、B产品的“生产成本”账户，如表4—8、4—9所示，以确定本期各产品的生产成本。 （四）完工产品入库

【例19】30日，本期生产A、B产品分别为100件和80件，期末A、B产品全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单，应编制如下会计分录：

借：库存商品——A产品 52843.50 ——B产品 46256.50

贷：生产成本——A产品 52843.50 ——B产品 46256.50 (五)计提税金 【例20】5日，由于A产品为应纳消费税的产品，其适用的消费税税率为10％．计算上述已销A产品应交纳的消费税。会计部门根据税金计算表，应编制如下会计分录：

借：营业税金及附加 10600

贷：应交税费——应交消费税 10600

【例21】30日，计算本期应交的营业税3500元，应交的城市维护建设税1050元，应交的教育费附加600元。会计部门根据税金计算表，应编制如下会计分录： 借：营业税金及附加 5150

贷：应交税费——应交城市维护建设税 1050 ——应交营业税 3500 ——教育费附加 600

【例22】假定企业的所得税税率为25％，本期企业的应纳税所得额就是企业本期的利润总额。30日，计算企业本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。 企业应交纳的所得税额计算如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率=26222 ×25％=6555.50(元) 会计部门根据税金计算表，应编制如下会计分录： 借：所得税费用 6555.50

贷：应交税费——应交所得税 6555.50 同时，结转企业的所得税费用： 借：本年利润 6555.50

贷：所得税费用 6555.50

依据上例，企业本期的净利润=26222—6555.50=19666.50(元)

五、销售成本

【例1】30日，结转本月销售的A产品和B产品的销售成本，本月共销售A产品100件，B产品150件，A产品的单位成本为860元，B产品单位成本为320元。会计部门根据产品发出汇总表，应编制如下会计分录： 借：主营业务成本 134000

贷：库存商品——A产品 86000 ——B产品 48000

【例2销售成本】10日，企业结转上述已售原材料的成本6500元。会计部门根据原材辩出库单，编制如下会计分录： 借：其他业务成本 6500

贷：原材料 6500 六、待摊、预提

【例1】30日，开出转账支票360元支付下半年行政管理部门书报费。会计部门根据支票存根、订书发票，应编制如下会计分录： 借：预付账款 360 贷：银行存款 360

【例2】30日，摊销应由本期行政管理部门负担的书报费60元。 借：管理费用 60 贷：预付账款 60

【例3】20××年1月1日，企业从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为6个月，年利率为6％的借款200000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 借：银行存款 200000

贷：短期借款 200000

【例4】20××年1月31日，企业预提本月应承担的上述短期借款的利息1000元。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录： 借：财务费用 1000

贷：应付利息 1000 七、月末，结转损益

【例1】30 日，企业结转本期实现的各项收入和成本费用到“本年利润”账户。本期实现的主营业务收入106000元，主营业务成本47494元，主营业务税金及附加10600元，其他业务收入2800元，其他业务支出2000元，管理费用11314元，财务费用300元，销售费用1000元，营业外收入130元，营业外支出10000元。

借：主营业务收入 106000

其他业务收入 2800 营业外收入 130

贷：本年利润 108930 借：本年利润 82708

贷：主营业务成本 47494

营业税金及附加 10600 其他业务成本 2000 管理费用 11314 财务费用 300

销售费用 1000 营业外支出 10000

利润总额=108930—82708=26222(元) 八、年末，结转本年润

【例1】20××年汇丰公司实现的净利润为500000元，年初未分配利润的余额为零。年终将“本年利润”账户的贷方余额500000元，转入“利润分配”账户。 借：本年利润 500000

贷：利润分配——未分配利润 500000 九、年末，计提盈余公积、计提分红 【例1】20××年汇丰公司董事会决定按当年实现的净利润的10％提取法定公积金50000元。

借：利润分配——提取盈余公积 50000

贷：盈余公积——法定盈余公积 50000

【例2】20××年汇丰公司股东大会批准决定，向投资者分配利润300000元。 借：利润分配——应付股利 300000

贷：应付股利 300000

【例3】利润分配完毕后，应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配——未分配利润”明细账户，以便结出年末未分配利润总额。

汇丰公司利润分配完毕后，应编制如下会计分录： 借：利润分配——未分配利润 350000

贷：利润分配——提取盈余公积 50000

——应付股利 300000

汇丰公司20××年年末未分配利润的余额为：500000—350000=150000(元) 十、盈余公积转增资本

【例1】经批准长江公司将盈余公积80000元转赠资本。 借：盈余公积 80000

贷：实收资本 80000 十一、财产清查结果的核算 （一） 库存现金

【例1】 某企业在财产清查中，发现库存现金溢余50元。 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50

【例2】经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因。根据处理意见，转作营业外收入。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 贷：营业外收入 50 【例8-4】某企业在财产清查中，盘亏库存现金200元。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200

【例3】经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。

借：其他应收款-----**** 100

管理费用 100 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200

【例4】收到上述出纳员赔偿的库存现金100元。 借：库存现金 100 贷：其他应收款-------**** 100 （二）存货

【例5】某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，该材料的实际成本为每千克30元。

借：原材料---A材料 3000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3000 【例6】经有关部门批准，同意冲减管理费用。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3000

贷：管理费用 3000

【例７】某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本300元，C材料毁损50千克，实际总成本1000元。经查B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1300

贷：原材料-----B 材料 300

----C 材料 1000

经批准后，转销材料盘亏的会计分录如下：

借：管理费用 800

其他应收款----**** 100 原材料 400

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1300 （三）固定资产

【例8】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000元，已提折旧10000元。

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40000

累计折旧 10000

贷：固定资产 50000 批准后：

借：营业外支出 40000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40000 财产清查结果会计处理程序

财产清查后发现财产盘盈、盘亏和毁损后，接着进行下列两个步骤的会计账务处理工作：第一步，将各部门发生的财产盘盈、盘亏和毁损情况，列表告知各部门主管人员，由该部门主管人员提出处理意见，经报单位主管或公司董事会同意审批后，进行资产账务处理，使账面数字与财产实物相同。将其财产盘盈、盘亏和毁损差额，转入“待处理财产损益”账户；第二步，查明财产盘盈、盘亏和毁损原因后，经单位主管或董事会作出处理决定后，区别不同情况，从“待处理财产损益”账户分别转入其他相关账户。

新准则下企业资产盘盈、盘亏的会计处理方法

在盘点过程中，现金库存长短、存货盘盈盘亏、固定资产盘盈盘亏的会计处理有所差异。

现金溢余短缺的会计处理

根据《内部会计控制规范》要求，企业对现金业务每日应结算并定期进行盘点，发现现金溢余或短缺时应及时按照会计处理的要求进行处理。1.现金溢余的会计处理。发现溢余时，按溢余金额借记“库存现金”，贷记“待处理财产损益”。查明原因后，应分情况处理：属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”科目，属于无法查明原因的，经批准后记入“营业外收入”科目。2.现金短缺的会计处理。发现现金短缺时，按短缺金额借记“待处理财产损益”，贷记“库存现金”。查明原因后，应分情况处理：属于应由责任人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”科目，属于无法查明的其他原因，根据管理权限批准后记入“管理费用”科目。

存货盘盈、盘亏的会计处理

由于存货种类繁多、收发频繁，在日常的收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。1.存货盘盈的会计处理。企业发生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货科目。贷记“待处理财产损益”科目；在报经批准后应借记“待处理财产损益”科目，贷记“管理费用”科目。2.存货盘亏及毁损的会计处理。企业发生存货盘亏及毁损时间，在报经批准前应借记“待处理财产损益”科目，贷记有关存货科目：在报经批准后应做如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司或过失人支付的赔款记入“其他应收款”科目；剩余净损失，属于一般经营损失的部分记入“管理费用”科目，属于非常损失的记入“营业外支出”科目。 【案例分析】

甲公司期末对材料仓库进行材料盘点，盘点结果：a.因仓库材料保管人员人为疏忽，导致A材料缺少10件，每件材料单价为人民币100元，应由保管人员负责赔偿。b.B材料清查多出5件，每件材料单价为人民币80元，多出原因，因供

应厂商多送但不收款，决定减冲管理费用。 会计处理步骤分别如下：

第一步，调整会计账面数字与财产实物数字相等。

（1）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1000 贷：原材料——A材料 1000 （2）借：原材料——B材料 400 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 400 第二步，冲销“待处理财产损溢”科目。

（1）借：其他应收款——材料保管员 1000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1000 （2）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 400 贷：管理费用 400 固定资产盘盈、盘亏的会计处理 固定资产盘盈的会计处理

固定资产盘盈的会计核算新旧准则发生了变化，旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业外收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计差错。根据企业会计准则体系（2006）的规定：（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。由此固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计差错，即“前期差错”，并根据相关规定进行更正。而旧准则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小，甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘

盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。 【案例分析】

乙公司于2009年10月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台五成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为12万元，企业所得税税率为25%.那么该企业的有关会计处理为：

（1）借：固定资产 120000 贷：累计折旧 60000 以前年度损益调整 60000 （2）借：以前年度损益调整 15000

贷：应交税费——应交所得税 15000（60000×25%） （3）借：以前年度损益调整 4500[（60000-15000）×10%] 贷：盈余公积——法定盈余公积 4500 （4）借：以前年度损益调整 40500

贷：利润分配——未分配利润 40500（60000-15000-4500） 固定资产盘亏的会计处理

固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 【案例分析】

丙公司年末组织人员对固定资产进行清查时发现丢失电机1台，该设备原价10万元，已计提折旧3万元，并已计提减值准备2万元。经查设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董事会批准，由设备管理员赔偿1.5万元。有关账务处理如下：

（1）盘点发现电机设备丢失时：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 50000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 20000 贷：固定资产 100000 （2）董事会报经批准后：

借：其他应收款--- 设备管理员 15000 营业外支出——盘亏损失 35000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 50000 （3）收到设备管理员赔款：

借：库存现金 15000 贷：其他应收款---设备管理员 15000 固定资产盘盈与存货盘盈的区别

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第11条中提到“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实和舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等”。至于前期差错的更正方法，根据企业会计准则体系（2006）的规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，因此存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此对于管理规范内的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产是比较少见的，也是不正常的，并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断。因此固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 50000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 20000 贷：固定资产 100000 （2）董事会报经批准后：

借：其他应收款--- 设备管理员 15000 营业外支出——盘亏损失 35000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 50000 （3）收到设备管理员赔款：

借：库存现金 15000 贷：其他应收款---设备管理员 15000 固定资产盘盈与存货盘盈的区别

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第11条中提到“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实和舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等”。至于前期差错的更正方法，根据企业会计准则体系（2006）的规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，因此存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此对于管理规范内的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产是比较少见的，也是不正常的，并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断。因此固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

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