风险点-销售费用及管理费用

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销售费用及管理费用

基本风险点描述与确认

共 同 风险点 （1）核查入账发票的有效性和真实性，是否存在取得过期发票、假发票或其它不符合规定发票入账的问题 。

销售费用风险点 1 广告费和业务宣传费方面

(1)发生的广告费和业务宣传费中，是否将赞助费支出混入；广告费和业务宣传费形式多样，除直接支付广告费、宣传费外，还经常以特约商户优惠价格销售补贴、赠送礼品等多种方式出现的，是否计入管理费用的其他明细科目，而未计、少计入广告费和业务宣传费；

(2)发生的广告费和业务宣传费，是否符合税法规定的条件（即广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播）；

(3)符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，是否超过当年销售（营业）收入15%。

2 手续费及佣金支出方面:(1)取得的手续费及佣金支出是否与生产经营有关；是否超过税法规定的计算限额；(2)是否与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按税法规定支付手续费及佣金（除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除）；(3)是否将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。造成少列支手续费及佣金支出比例，规避限额的限制；(4)是否有将企业支付的手续费及佣金支出直接冲减服务协议或合同金额，不如实入账。

管理费用风险点 1 业务招待费方面：

(1)企业发生的业务招待费是否准确归集，有无将业务招待费计入差旅费、办公费等其他费用里；

(2)税前扣除的业务招待费是否与经营活动有关（与经营活动无关的业务招待费，不得税前扣除）；是否按发生额的60%税前扣除，同时，上述发生额的60%是否超过当年营业收入的5 。 2 总机构管理费、营业机构内部往来支出方面：

(1)法人企业支付给其他法人企业的管理费是否税前扣除（法人企业因其母公司向其提供服务，按照双方签订的服务合同（或协议）支付的服务费，符合国税发〔2008〕86号规定的，可作为成本费用在税前扣除）；(2)同一企业内各营业机构之间支付的租金、利息和特许权使用费，是否税前扣除 。

3 其他费用支出方面：

(1)发生的其他费用支出，是否实际发生，且与其取得收入有关、合理；

(2)发生的其他费用支出，是否将属于购建资产的资本性支出计入本科目。

4．对各个月份管理费用中主要项目发生额进行趋势分析，对其中的异常波动项目实施重点检查。

基本风险点检查参考程序

共 同 风险点 （1）对照所报销发票的版次、纸质、水纹痕、时间、号码、发票专用章等，查明是否存在使用旧版作废发票或假发票报销等弄虚作假的问题；（2）对大额发票及存在疑点的发票，对照合同、协议及付款情况，通过网络比对、到开票单位协查等方法，审查发票内容的真实性。

销售费用风险点 1 审查企业发生的广告费和业务宣传费的原始凭据，确认支出的真实性和有效性，检查有无将不允许税前列支的费用（如赞助费），借用广告费和业务宣传费的名义税前扣除。审查广告合同载明的金额与期限，掌握企业广告费用的计量情况，检查企业是否将预支的以后年度广告费和业务宣传费支出提前申报扣除(如果有确凿证据（如合同或协议约定）表

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明企业实际支付的广告费，其相对应的广告服务将在未来几个年度内获得，则是否已按双方合同的约定的各期接受广告服务的比例分期计入营业费用)。

2 查阅相关的合同、协议，发票等合法凭据，关注手续费佣金的提取比例，与实际列支的手续费佣金相核对，分析差异原因，查核是否有与取得收入无关的手续费及佣金支出和超过限额部分的手续费及佣金支出。

管理费用风险点 1 核查“收入”账户和纳税申报表，核实全年销售收入，依据规定的比例计算业务招待费限额，然后按规定比例计算招待费扣除额，与查实的招待费金额相对比，计算纳税调整额；对支出的大额会议费、差旅费，核查相应原始凭证，对开票为酒店、餐馆、旅行社等单位的应作为检查重点，可到开票单位检查收入日报表、POS消费记录及现金日记账等资料，核实企业是否存在以其他支出名义列支招待费用的问题。

2 检查“管理费用” 等明细账，询问业务人员，落实是否存在企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付租金和特许权使用费的业务， 核实是否进行纳税调整。上交母公司或其他关联方的管理费用是否有合法的单据及证明文件。

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结合建安合同、发票、工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等有关资料，结合“开发成本”、“固定资产”等科目，核查是否存在将资本性支出计入“管理费用”的问题。

4 对各个月份管理费用中主要项目发生额进行趋势分析，对其中的异常波动项目实施重点检查。

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