会计基础教案4-1 企业主要经济业务核算 - 资金筹集业务的核算

第 8 次课教学整体设计

课 题 授课时间 授课类型 第四章 企业主要经济业务核算 4-1资金筹集业务的核算 第 周 星期 （ 月 日） 第 节 课时 2 理论课（）实验课（） 实训课（） 习题课（） 讨论课（） 现场教学（）其它： 挂图（） 模型（） 实物（） 多媒体（） 音像（） 报纸（） 其教学资源 它： 讲授法（） 讨论法（）启发式（）案例教学法（） 现场教学法（） 教学方法 角色扮演法（） 项目教学法（） 情境教学法（） 其它： 教学目标（包括知识、技能、态度目标） 知识目标：了解工业企业生产经营过程与主要经济业务、工业企业资金的循环和周转，掌握资金筹集业务的核算的内容、投入资本的核算、借入资金的核算； 技能能力：独立计算筹集业务核算的能力； 态度能力：掌握会计筹资业务核算的帐户设置并且运用的能力； 重点：资金筹集业务的应用 难点：资金筹集业务的应用 教学设计： 一、授课思路简述：（围绕所选用教学方法分条编写授课步骤，要涵盖课前准备、课程导入、师生活动安排、任务训练、实践教学环节安排、教学效果检测等主要环节。） （1）课前准备 充分背课，提前布置学生预习资金筹集业务的核算，准备一些小案例在授课中给学生讲授。 （2）课程导入 通过案例的讲授，让同学了解什么是资金筹集业务的核算，投入资本的核算和借入资金的核算。 （3）师生活动安排 教师主要讲授资本核算并组织学生分小组讨论会计科目的设置。老师对学生的讨论结果进行点评，纠正学生对资本核算认识不够准确的地方。 （4）教学效果检测 本节课程全部讲授完毕，让学生思考并回答几个基本问题 （5）布置作业 资金筹集业务的应用

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二、课堂训练内容安排： 1、学生回答上次课的内容，并进行提问。 2、学生阐述工业企业的生产经营过程。 3、学生练习：资金筹集业务的核算。 三、课后作业与思考题：（根据课程内容适当设计巩固性作业、项目式作业、预习性作业、推荐参考书及网站） 作业： 巩固作业：复习本节课的内容，总结记录在笔记本中 参考书籍： 1、教材 2、会计管理学基础：理论·实务·案例·习题，阎达五, 李百兴编著，首都经济贸易大学出版社，2003 3、财务与会计研究：原书第2版：方法与方法论，(英)鲍勃·瑞安(Bob Ryan) , 罗伯特W.斯卡彭斯(Robert W.Scapens) , 迈克尔·西奥博尔德(Michael Theobald)著；阎达五等译，机械工业出版社，2004 4、高质量财务报告，(美) 保罗 B. W. 米勒, 保罗 R. 班森著Paul B. W. Miller, Paul R. Bahnson；阎达五, 李勇等译，机械工业出版社，2004 教学后记：

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教学过程（教学设计实施步骤及时间分配）

步骤1、组织教学：（1分钟） 1、师生互相问好 2、考勤。

步骤2、回忆上次课的内容，并进行提问，学生回答。（5分钟）

上一章中大家学习了账户与复式记账法，孔子曾说：“温故而知新”那么现在就来问问大家第二章中学习的主要内容：

会计的六要素是什么？ 会计的恒等式是？

什么是平行登记？平行登记的规则是什么？ 什么是复式记账？什么是借贷记账法？记账规则是？ 步骤3、教师总结，引出本节课内容。（5分钟）

我国《企业会计准则》将会计要素规定为“资产”、“负债”、“所有者权益”、“收入”、“费用”、“利润”等六大类。其中：资产、负债、所有者权益 这三个要素构成了资产负债表；收入、费用、利润这三个要素构成了利润表。

会计恒等式是指“资产=负债+所有者权益”，并且无论在任何一个时点上,任何一项经济业务的发生,都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系。

对发生的每项经济业务，根据同一会计凭证，既要在总分类账户中总括登记，又要在有关明细账中进行明细登记的方法叫作平行登记；平行登记规则可以概括为同期、同方向、同金额。

复式记账法是单式记账法的对称，是指每一笔经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。以“借”、“贷”作为记账符号的复式记账法，称为借贷记账法；借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等” 导言：

在企业的整个生产过程中，企业会根据本企业的具体生产经营情况和管理上的要求，相应设置不同的账户，并运用借贷记账法，进行经济业务的账务处理，提供信息。 引出：

意大利的数学家卢卡.巴其阿勒于1494年出版了《算术、几何、比与比例概要》中系统介绍了复式记账法，并开始了近代会计的历史。歌德曾给予复式记账法高度评价，今天我将和大家一起来学习这种记账法在经济生活中是如何具体运用的。由于工业企业

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的生产经营活动比较复杂，经济活动比较频繁，其会计业务具有代表性。因此，本章我们学习复式记账的运用主要以工业企业的经济业务核算为例来说明的。 步骤4：知识讲授：工业企业生产经营过程与主要经济业务（35分钟）

在介绍工业企业生产经营过程之前，先让学生思考实际工作和生活中工业企业生产经营过程分为哪几个阶段？可采用引导式提问启发学生（例如就教室内已有的物品问学生该物品经过什么阶段才出现在大家面前？）然后由教师总结。

一、工业企业生产经营过程与主要经济业务

工业企业的生产经营过程由供应过程、生产过程、销售过程三个过程组成。 1.供应过程，亦称储备过程，它是工业企业生产经营过程的第一个阶段，即生产的准备阶段。

主要经济业务是：材料采购和因材料采购而发生的增值税的核算和货款结算等 2.生产过程是工业企业生产经营过程的第二个阶段，即产品的形成阶段。 主要经济业务是：生产费用的归集和分配。 3.销售过程是工业企业生产经营过程的第三个阶段。

主要经济业务是：销售产品，以及因产品销售同客户发生的货款结算，依法计算交纳销售税金等。

在这三个过程中，货币资金依次不断改变其形态，称为资金循环，周而复始地不断演变，称为资金的周转。具体过程如图。 二、工业企业资金的循环和周转

讲授前先用启发式问题引导学生思考，在任何一个工业性企业，任何一件产品从“无”到“有”，在供应过程、生产过程和销售过程这三个具体过程中，资金依次会经历什么样的变化？（可以和第一个问题中学生回答的教室中的某一物品联系起来问学生）

教师总结：该部分建议边画循环周转图边讲授

工业企业资金循环和周转图

供 应 过 程 生 产 过 程 销 售 过 程

资金 货币 储备 生产 成品 货币 资金分配 投入 资金 资金 资金 资金 资金 与退出 资金循环与周转

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1．供应过程企业的资金形态由货币资金形态转变为储备资金形态；

2．生产过程企业的资金形态由储备资金和部分货币资金先转化为生产资金，再转化为成品资金。

3．销售过程企业的资金形态由成品资金转化为货币资金。

销售过程的完成，标志着一个经营周期的结束，随之而来的是新一轮经营周期。随着生产经营活动不间断地进行，其经营资金依次从货币资金转化为储备资金，生产资金，成品资金，直至回复到货币资金，资金形成周而复始地循环和周转。 三、工业企业在供、产、销过程中，需要计算的成本。

1.供应过程需要计算材料的采购成本； 2.生产过程需要计算产品的生产成本； 3.销售过程需要计算产品的销售成本；

步骤5、知识讲授：资金筹集业务的核算（27分钟） 第二节 资金筹集业务的核算

企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行、金融机构筹集以及发行债券等。因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。 一、资金筹集业务的核算的内容 1、投资者投入业务 2、借款、发行债券业务 二、账户

（一）、“实收资本”——所有者权益类账户 1、A、国家资本 B、法人资本 C、外商资本 D、个人资本

2、贷方：实际收到的投入资本 借方：投入资本的减少额 余额：贷方，投入资本的实有数

明细：按投资者设置

例1：某企业收到A公司货币投资100000元，款项存入银行

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借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000

例2：企业收到某单位投入的全新设备一套，价值300000元。 借：固定资产 300000 贷：实收资本 300000 （二）、“短期借款”——负债类账户 1、期限1年以内（包括1年）

2、贷方：企业借入的短期借款数（只包括本金，不包括利息） 借方：企业归还的短期借款数 余额：贷方，企业未归还的数额 明细：按借款单位

例3：7月1日，某公司向工商银行借入3个月期，年利率为10%的短期借款100000元，到期一次还本付息，借入款项存入银行。

1）借入： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 2）提利息：借：财务费用 833 贷：预提费用 833 3）还款： 借：短期借款 100000 财务费用 834 预提费用 1666 贷：银行存款 102500 （三）、“ 长期借款”——负债类

1、期限在1年以上（不包括1年—— 2、贷方：借入的各种长期借款（本金及利息） 借方：归还的各种长期借款

余额：贷方，尚未归还的本金及利息 明细：按债权人设 一、投入资本的核算

（一）账户设置 1．“实收资本”账户

“实收资本”账户是指企业实际收到的投资者投入的资本。它是企业所有者权益中

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的主要部分。“实收资本”账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果（股份公司为“股本”）。

该账户是所有者权益类账户，其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本（或股本）数额。该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算，企业收到的所有者的投资都应按实际投资数额入账。其中，以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形态投资的，应按投资合同或协议约定的价值入账（但合同或协议约定价值不公允除外）。企业在生产经营过程中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。

2．“资本公积”账户

投资者投入的所认缴的资本金称为投入资本，在股份有限公司称为股本。投资者投入的超过其所认缴的资本金的数额，不能计入投入资本或股本，而只能作为资本溢价计入资本公积。如溢价发行股票，应当按股票面值作为股本入账，而溢价款则作为资本公积入账。“资本公积”账户用来核算企业资本公积的增减变动及其结余情况。

该账户是所有者权益类账户，其贷方登记资本公积的增加，借方登记资本公积的减少，期末余额在贷方，表示企业资本公积实有的数额。该账户按资本公积的项目设置明细账，进行明细分类核算。

（二）核算举例

例1：企业收到银行收账通知，大连万达电机厂投资款2000000元已收款入账。 该笔经济业务发生后，引起资产要素和所有者权益要素发生变化。一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了2000000元，应借记“银行存款”账户；另一方面，使企业所有者权益要素中的投资者投入资本项目也增加了2000000元，应贷记“实收资本”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：银行存款 2000000 贷：实收资本---大连万达电机厂 2000000

例2：企业收到吉利公司投入的一套全新设备，价值2000000元。

该笔经济业务发生后，一方面，使企业资产要素中的固定资产项目增加了2000000元，应借记“固定资产”账户；另一方面，使企业所有者权益要素中的投入资本项目增加了2000000元，应贷记“实收资本”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：固定资产 2000000 贷：实收资本 2000000

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例3：海宁股份有限公司经批准增资配股1000万元，向企业法人增配股票600万元，向社会公众增配股票400万元，股票以1：3溢价配售。8月8日，海宁公司收到社会公众配股款1200万元，存入银行。

该笔经济业务发生后，引起资产要素和所有者权益要素发生变化。一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了12000000元，应借记“银行存款”账户；另一方面，使企业所有者权益要素中的股本和资本公积项目分别增加了4000000元和8000000元，应贷记“股本”和“资本公积”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：

借：银行存款 12000000 贷：股本 4000000 资本公积 8000000 二、借入资金的核算

企业生产经营过程中，由于多种原因，经常需要向银行或其他非银行金融机构借款，以补充资金的不足。企业从银行借入的款项，必须按银行借款规定办理手续，支付利息，到期归还。企业向银行或其他金融机构借入的借款按归还期限长短不同可分为短期借款和长期借款。短期借款是归还期在一年以内的借款，长期借款是指归还期在一年以上的借款。

（一）账户设置 1．“短期借款“账户

短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要，而向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息，并及时、如实反映款项的借入、利息的结算和本息的偿还情况。为此应设置“短期借款”科目，该账户的贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数额。本科目按照债权人的名称设置明细账户，并按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。短期借款利息属筹资费用，应记入“财务费用”科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。

企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目；短期借款到期偿还本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

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2．“长期借款”账户

长期借款是用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户是负债类账户，其贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。企业借入长期借款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金”科目；长期借款计算确定的利息费用，属于生产经营期间的，计入财务费用；企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款—本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）核算举例

例4：甲股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款60000元，期限9个月，年利率为8％，根据与银行签署的借款协议，该借款到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。甲股份有限公司的有关会计处理如下：

（1）1月1日借入款项时，作如下会计分录： 借：银行存款60000 贷：短期借款60000

（2）1月末预提当月利息时，作会计如下分录： 借：财务费用400 贷：应付利息400

本月应计提的利息金额=60000×8％÷12＝400（元） 2月末预提当月利息的处理同上。

（3）3月末支付本季度（第一季度）应付银行借款利息时，作如下会计分录： 借：财务费用400 应付利息800 贷：银行存款1200

第二、三季度的会计处理同上。

（4）10月1日借款期满，偿还借款本金时，作如下会计分录： 借：短期借款60000 贷：银行存款60000

如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还本金及支付未付利息时作如下会计分录：

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借：短期借款60000 应付利息800 贷：银行存款60800

例5：甲企业于2006年11月30日从银行借入资金2000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款1900000元，另支付运杂费及保险费100000元，设备已于当日投入使用。甲企业的有关会计处理如下：

（1）取得借款时： 借：银行存款 2000000 贷：长期借款----本金 2000000 （2）支付设备款和运杂费、保险费时： 借：固定资产 2000000 贷：银行存款 2000000

例6：（接例5）甲企业于2006年12月31日计提长期借款利息。甲企业的有关会计处理如下：

借：财务费用 14000 贷：应付利息 14000

例7：（接例6）2009年11月30日，甲企业偿还该项银行借款本息。甲企业的有关会计处理如下：

借：财务费用 14000 长期借款----本金 2000000 应付利息 490000 贷：银行存款 2504000

步骤6、学生练习：资金筹集业务的核算（10分钟）

（一）目的:练习资金筹集的核算。

（二）资料:某企业200×年8月份发生资金筹集的各项经济业务如下： 1．收到国家投入资金100 000元，存入银行。

2．收到A公司投入生产设备一台，评估作价200 000元。 3．向银行借入临时借款150 000元，期限3个月，存入银行。 4．因建造厂房向银行借入500 000元，期限3年，存入银行。 5．收到B公司投入专利权一项，评估作价300 000元。

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6．以银行存款归还到期的短期借款100 000元，并支付已预提的利息4 500元。 7．企业原由甲、乙、丙三个投资者组成，分别投资500 000元。现有丁投资者愿意加入该企业，经协商企业将注册资本增加到2 000 000元，丁出资700 000元取得25%的股份。

（三）要求:根据上述经济业务编制会计分录 步骤7、教师总结（5分钟）

本次课主要讲述资金筹集业务的应用，主要包括账户设置和业务举例，重点是对于不同的经济业务要会灵活掌握。 步骤8、布置作业(2分钟)

巩固作业：完成下面的练习题，复习本节课的内容，总结记录在笔记中。

下面以2007年12月份扬子江实业公司在筹资活动中所发生的经济业务，说明其账务处理。

[例6—1] 12月1日，扬子江实业公司收到志远公司投入货币资本2 000 000元，款项存入银行。这项经济业务涉及到“实收资本”、“银行存款”两个账户。一方面投资者投入资本，使所有者权益增加，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面款项存入银行，使资产增加，应记入“银行存款”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：

借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000

[例6—2] 12月10日，扬子江实业公司收到宏远公司投入设备一台，双方协议确认的价值为600 000元；材料一批，确认价值为500 000元；专有技术一项，确认价值为800 000元。

这项经济业务涉及到“实收资本”、“固定资产”、“原材料”、“无形资产”四个账户。一方面投资者投入资本，使所有者权益增加，就记入“实收资本”账户的贷方；另一方面企业收到设备、材料、专有技术，使资产增加，应按资产的确认价值分别记入“固定资产”、“原材料”、“无形资产”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：

借：固定资产—设备 600 000 原材料 500 000 无形资产—专有技术 800 000 贷：实收资本 1 900 000

[例6—3] 12月1日，扬子江实业公司接受新华集团公司追加投资5 500 000

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元，款项存入银行。双方协议确认，新华集团公司按投资比例应享有的注册资本为5 000 000元，其余作资本溢价处理。

这项经济业务涉及到“实收资本”、“资本公积”、“银行存款”三个账户。一方面投资者追加投资，使所有者权益增加，应按新华集团公司享有的投资份额记入“实收资本”账户的贷方，而资本溢价部分应记入“资本公积”账户的贷方；另一方面款项存入银行，使资产增加，应记入“银行存款”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：

借：银行存款 5 500 000 贷：实收资本 5 000 000 资本公积—资本溢价 500 000 [例6—4] 12月1日，扬子江实业公司向银行取得1 200 000元、年利率为6%、6个月后归还本金的生产周转借款。银行通知款项已划入存款账户。

这项经济业务涉及到“短期借款”、“银行存款”两个账户。一方面银行提供短期贷款，使负债增加，应记入“短期借款”账户的贷方；另一方面款项转存银行，使资产增加，应记入“银行存款”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：

借：银行存款 1 200 000 贷：短期借款 1 200 000 [例6—5] 12月4日，扬子江实业公司向银行借入3年期、年利率为9%、到期一次还本付息的设备借款5 000 000元，已转入银行存款账户。

这项经济业务涉及到“长期借款”、“银行存款”两个账户。一方面银行提供3年期的设备贷款，使负债增加，应记入“长期借款”，账户的贷方；另一方面借款转存银行，使资产增加，应记入“银行存款”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：

借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 [例6—6] 12月31日，扬子江实业公司对上述生产周转借款采用按月计提利息费用，计算本月应负担的利息支出数6 000元。

这项经济业务涉及到“应付利息”、“财务费用”两个账户。一方面应计入本月费用但尚未支付的利息，使负债增加，应记入“应付利息”账户的贷方；另一方面计提的利息应计入本月的财务费用，使费用增加，应记入“财务费用”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：

借：财务费用 6 000

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贷：应付利息 6 000 [例6—7] 12月31日，扬子江实业公司按面值发行3年期、票面利率为8%的债券1 000 000元，债券到期一次性还本付息，款项已转入银行存款账户。

这项经济业务涉及到“应付债券”、“银行存款”两个账户。一方面通过债券发行筹集起长期使用的资金，使负债增加，应记入“应付债券”账户的贷方；另一方面债券的发行款项已转存银行，使资产增加，应记入“银行存款”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下：

借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券 1 000 000 板书设计

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资金筹集业务的核算

一、工业企业生产经营过程与主要经济业务 二、工业企业资金的循环和周转 三、工业企业的成本核算。 四、资金筹集业务的核算的内容 1、投资者投入业务 2、借款、发行债券业务

五、账户

（一）、“实收资本” （二）、“短期借款” （三）、“ 长期借款” 六、投入资本的核算

（一）账户设置 1．“实收资本”账户

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2．“资本公积”账户 （二）核算举例 七、借入资金的核算

（一）账户设置 1．“短期借款“账户 2．“长期借款”账户 （二）核算举例

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