中级财务会计第四章存货习题与案例

第四章 存 货

【学习目的与要求】

通过本章的学习，掌握存货的概念及范围；掌握存货入账价值的确定；掌握发出存货的核算；掌握存货的期末计价。了解存货盘存和清查的方法。 【内容提要】

一、存货概述

存货属于企业的流动资产。存货范围的确认标准通常是企业对货物是否具有法人财产权。但是对于代销商品，尽管受托方对其不具有法人财产权，也应作为受托方的存货进行核算。 存货包括下列三类有形资产：(一)在日常生产经营过程中持有以备出售的存货； (二)为了最终出售目前尚处于生产过程中的存货；(三)为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货。

二、取得存货的核算

存货按取得时的实际成本计价，影响存货入账价值的因素有四个方面：一是购货价格，确定存货的购货价格时应扣除商业折扣，购货时实际取得的现金折扣不能抵扣购货价格，而应冲减财务费用；二是购货费用，外购存货时支付的运输费用所准予扣除的进项税额不应作为存货的入账价值；三是税金，购进存货所负担的消费税等价内税应计入存货成本，购进存货所负担的增值税应区分小规模纳税人和一般纳税人，区分购进存货的不同用途等进行不同的处理，进口货物交纳的关税应计入存货成本；四是制造费用，制造费用应计入在产品和产成品的成本。

存货的日常核算可以按实际成本核算也可以按计划成本核算。

存货按实际成本核算的特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。 存货按计划成本核算，要求存货的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价，一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本核算。在计划成本法下，实际成本与计划成本之间的差异，通过“材料成本差异”科目核算。

三、发出存货的核算

发出存货的日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。发出存货按实际成本核算，其计价方法有：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法和个别计价法。商业企业发出存货还可以采用毛利率法和售价金额核算法。

发出存货按计划成本核算，期末应计算发出存货应分摊的成本差异，将发出存货由计划成本调整为实际成本。

四、期末存货的计价

期末存货的价值按成本与可变现净值孰低法确定，即对期末存货按照成本(指存货的历史成本)与可变现净值二者中较低者计价。当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。进行账务处理时，如果期末存货的成本低于可变现净值，存货仍按账面价值在报表中反映；当期末存货的可变现净值低于成本时，应采用备抵法进行账务处理，即对于存货可变现净值低于成本的损失不直接冲减有关存货科目，另设“存货跌价准备”科目核算。每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。比较成本与可变现净值的方法有单项比较法和总额比较法。 五、存货盘存和清查

存货的数量要靠盘存来确定，常用的存货盘存方法主要有定期盘存法和永续盘存法。 为了加强存货的管理，保护存货的安全完整，企业应定期或不定期地对存货进行清查。存货清查主要采用实地盘点的方法。

【练习题】

一、单项选择题

1.企业下列科目的期末余额不应列示于资产负债表“存货”项目下的是（ ）。 A.在途物资 B.工程物资 C.委托加工物资 D.生产成本

2. 在存货采购过程中，因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应先计入（ ）科目进行核算，在查明原因后再作处理。

A．原材料 B．待处理财产损溢 C．管理费用 D．营业外支出 3.存货计价采用先进先出法，在存货价格持续上涨的情况下，将会（ ）。 A.高估期末存货价值、低估当期利润 B.高估期末存货价值和当期利润 C.低估期末存货价值和当期利润 D.低估期末存货价值、高估当期利润 4. 乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。（2006年考题）

A.32.4 B. 33.33 C.35.28 D.36 5. 甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。（2010年考题）

A.252 B.254.04 C.280 D.282.04 6. 某企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算。甲材料计划成本每公斤为20元。本月购进甲材料9000公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为153000元，增值税额为26010元。另发生运输费1000元，包装费500元，仓储费600元，途中保险费用538.5元。原材料运抵企业后验收入库8992.50公斤，运输途中合理损耗7.5公斤。则购进甲材料发生的成本超支差异为（ ）元。

A．5398.50 B．24361.50 C．27961.50 D．1798.50

7. 某商场2001年6月初甲商品进价成本为170 000元，售价总额为200000元，本月购进该类商品的进价成本为230 000元，售价总额为300 000，本月销售收入为400 000元。在采用售价金额核算法的情况下，该企业本月甲商品的月末库存成本为( )元。

A．70000 B．80 000 C．100 000 D．110 000

8. 大华股份有限公司从2005年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2005年6月30日ABC三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；ABC三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（ ）万元。 A．85 B．87 C．88 D．91

9. 下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（ ）。（2009年考题） A．可变现净值等于存货的市场销售价格

B．可变现净值等于销售存货产生的现金流入

C．可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值

D．可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

10.存货因计量差错造成的盘亏，报经批准处理后应当计入（ ）。 A.销售费用 B.管理费用 C.制造费用 二、多项选择题

1.下列资产项目中，属于企业存货的有（ ）。 A.在途物资 D. 委托代销商品

B.工程物资 E.发出商品

D.生产成本

C.委托加工物资

2. 下列项目中，应该计入工业企业存货采购成本的是（ ）。 A．运输费 B．入库前的挑选整理费 C．途中合理损耗 D．小规模纳税企业支付的增值税 E. 材料入库后发生的储存费用 3. 按照现行会计准则，发出存货的计价方法包括（ ）。 A．先进先出法

B．后进先出法

C．加权平均法

D．移动加权平均法 E．个别计价法

4.企业委托其他单位加工应交消费税的物资，加工完成后直接用于销售，下列项目中应计入该委托加工物资成本的有（ ）。

A.发出的原材料 B.支付的运杂费

C.支付的增值税

D.支付的消费税 E.支付的加工费

5.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2009年考题） A．存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

B．存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提

C．债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

D．发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本

三、判断题

1.企业为固定资产建造工程购买的材料，期末时如果尚未领用，应在资产负债表的存货项目下列示。（ ）

2.企业在存货采购过程中发生了存货短缺，经查，属于运输途中的合理损耗，应计入当期管理费用。（ ）

3.如果高估期末存货的价值，则会引起本期收益的高估；如果低估期末存货的价值，则会引起本期收益的低估。（ ） 4.存货的日常核算可以采用计划成本法，但在编制财务报表时，应当按实际成本反映存货的价值。（ ） 5.产成品的可变现净值，应按产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定。（ ） 6. 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）（2007年考题）

7.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ）（2010年考题） 8.按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。（ ）

9.如果期末存货的可变现净值低于成本，则必须确认存货跌价损失。（ ） 四、计算及账务处理题 1.存货购进

【资料】20×5年6月20日，星海公司购进一批原材料，增值税专用发票上所列的货款金额为20000元，增值税额为3400元。款项已经支付，但材料尚在运输途中；6月28日，材料运抵企业，验收入库。

【要求】编制有关存货购进的下列会计分录： （1）6月20日，支付材料价款

（2）6月28日，材料验收入库

2.附有现金折扣条件的赊购

【资料】某年3月31日，星海公司从A公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为150000元，增值税额为25500元。合同约定的赊销期为30天，但附有现金折扣条件：如果星海公司能在10天内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10天付款，则须按交易金额全付。星海公司采用总价法核算附有现金折扣条件的赊购。

【要求】编制星海公司赊购原材料的下列会计分录：

（1）3月31日，赊购原材料

（2）假定星海公司于4月10日付款 （3）假定星海公司于4月30日付款

3.委托加工物资

【资料】星海公司发出一批A材料，委托其他企业加工一批C商品。发出A材料的实际成本为60000元，支付加工费12000元，支付由受托加工方代收代交的增值税2040元。

【要求】编制有关委托加工物资的下列会计分录：

（1）发出待加工的A材料 （2）支付加工费和增值税 （3）收回加工完成的C商品

4. 发出原材料——在建工程领用

【资料】星海公司在建工程领用一批存货，账面成本28000元，公允价值30000元，增值税税率为17%。

【要求】分别编制下列不同假设情况下，在建工程领用存货的会计分录：

（1）假定该批存货为外购原材料，所购进材料支付的进项税额可以继续抵扣。 （2）假定该批存货为外购原材料，所购进材料支付的进项税额不得继续抵扣。 （3）假定该批存货为自制产成品。

5．计划成本法——购进存货

【资料】星海公司的存货采用计划成本法核算。某日，该企业购进一批原材料，实际成本65000元，增值税额11050元，款项已经支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为63000元。

【要求】编制下列会计分录：

（1）支付材料价款 （2）材料验收入库

（3）结转材料成本差异

6．计划成本法——领用存货

【资料】 星海公司的存货采用计划成本法核算。某年6月份，星海公司月初结存原材

料计划成本50000元，材料成本差异为节约的3000元；本月购进原材料实际成本247000元，计划成本230000元；本月领用原材料计划成本250000元，其中，生产领用235000元，车间一般消耗12000元，管理部门耗用3000元。

【要求】作出有关原材料的如下会计处理： （1）编制领用原材料的会计分录

（2）计算本月材料成本差异率

（3）计算有关成本费用项目应负担的材料成本差异 （4）编制分配材料成本差异的会计分录

（5）计算原材料在资产负债表存货项目中应填列的金额

7．存货清查——盘亏

【资料】星海公司在进行存货清查时，发现盘亏一批账面成本为2000元的D材料。经查，D材料的盘亏是收发计量差错造成的。

【要求】编制有关存货盘亏的下列会计分录：

（1）发现D材料盘亏 （2）报经批准处理

8．存货跌价准备——计提

【资料】星海公司的存货按成本与可变现净值孰低计量。某年12月31日，A商品的账面成本为11000元，可变现净值为10000元。

【要求】编制下列不同假定情况下计提存货跌价准备的会计分录：

（1）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目无余额 （2）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额400元 （3）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额1200元

五、综合题

某工业企业为增值税一般纳税企业，该企业2010年采用计划成本进行原材料的核算，有关资料如下：

(1)1月1日，原材料账面计划成本为100 000元，材料成本差异为5 000元(超支)； (2)1月10日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，外地运货费用为10 000元，按照税法有关规定，外地运费可按7％的比例计算增值税进项税额，有关款项已通过银行存款支付；

(3)上述材料的计划成本为210 000元，材料已验收入库；

(4)本月领用材料的计划成本为200 000元，其中：生产部门领用170 000元，车间管理部门领用20 000元，厂部管理部门领用1 000元，在建工程领用9 000元；

(5)1月28日购入材料一批，材料已运到并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为300 000元；

(6)2月10日，收到1月28日购进材料的结算凭证，该批材料的实际成本为400 000元，增值税额为68 000元，企业开出期限为3个月的商业承兑汇票结算价款；

(7)2月15日，进口原材料一批，其关税完税价格为100 000元，支付的进口关税为20 000元，支付的消费税为7 000元，适用的增值税税率17％，款项已通过银行支付。（注：进口货物应纳增值税额=组成计税价格×税率=（关税完税价格+关税+消费税）×税率）；

(8)上述进口原材料已验收入库，其计划成本为120 000元；

(9)2月19日，接收某企业投资转入一批原材料，按市价评估确认的价值为200 000

元，该批原材料的计划成本为250 000元，投资方适用的增值税率与本企业相同；

(10)2月份领用原材料的计划成本为400 000元，其中：生产部门领用350 000元，车间管理部门领用20 000元，厂部管理部门领用10 000元，在建工程领用20 000元。

假定在建工程领用的原材料相关的进项税额可以继续抵扣。 要求：(1)计算分摊1、2月份的材料成本差异；

(2)编制有关业务的会计分录。

【案例一】存货发出计价方法如何影响收益

某公司期初存货数量100件，单价10元。1月5日购买存货200件，单价11元；1月8日发出存货150件；1月15日购买存货200件，单价12元；1月25日发出存货250件。 案例思考

（1） 分别用先进先出法、加权平均法、后进先出法、在实地盘存制和永续盘存制下计算期末存货成本、销货成本。

（2）如果你是公司总经理决定当年发行新股，为了吸引投资者你会采取何种存货发出的计价方法？

（3）在新会计准则中，后进先出法已被取消，为什么？

【案例二】H公司的在产品期末余额能确认吗？

H公司系有限责任公司，公司拟以2003年6月30日为基准日进行股份制改制，清查人员首先对其基准日的资产进行确认。

截至2003年6月30日，H公司的在产品为27 786.20万元，占全部存货的52%；公司主要产品P产品的在产品为23 666.17万元，占全部在产品的85%，占全部存货的45%。可见，在产品P的认定，对整个存货的认定至关重要。 资产负债表（部分项目期末数） 项 目 期 末 数 存货 53 027.20 其中：在产品 27 786.20 其中：在产品P 23 666.17 可见该公司的在产品所占比重较大，清查人员在对在产品进行确认时不免产生疑惑：P产品的在产品价值真有那么大吗？留存那么大的在产品有必要吗？用什么方法确认这些产品的实际存在及其价值？

资料来源：《财务会计案例分析》，张维宾主编，2006年3月 案例思考：

（1）如何了解H公司的生产过程及在产品的内部控制？

（2）如何通过分析性复核来确认成本核算的正确性，从而确认在产品的期末价值？ （3）在内部控制可信赖的情况下，能否实施盘点期后在产品数量来印证期末在产品数量？

讨论与分析：

1．了解生产过程、在产品的内部控制和会计核算。

清查人员首先收集相关技术资料并深人生产车间，向生产技术人员、财务人员、管理人员了解P产品的生产流程和内控制度。

H公司所生产的P产品特征为数量大、体积小。P产品原材料一次投入，而生产工序有33道，生产周期78天，其中有近40多天是反复烘的过程。P产品生产出来后，需经过多道环节严格检验，尤其对一级品的质量要求很高，经检验淘汰后，一级品合格率为68％左右。达不到要求的，退为二级、三级品或等外品，最后经包装后转入产成品。

公司统计人员将P产品的生产过程分为12个环节。各生产环节有专人记

录台账，统计收发存数量，每日做出日报表；每周末将周报表上报统计部门，每月月末再汇

总上报一次。各生产工序有记录品种、规格、数量的卡片，吊在装有P产品的布袋口，随产品流转于各工序。各工序管理员每两个月对P产品进行一次盘点，再由统计人员抽盘。由于各工序有一定的内部控制，从统计部门取得的资料就有一定的可信度。检查人员核对了各工序的实物流水记录，其6月末的实物数量与财务提供的账面实物数量一致。

公司成本计算采用品种法，在产品与产成品之间成本划分采用定额比例法。原材料一次投入，对12道程序中的每一道都确定了工费定额，根据生产计划投料。财务人员在月末根据统计人员提供的资料，以各工序的在产品总量、产成品入库量及原材料的定额数为依据，计算分配在产品与产成品的原材料成本。

在了解生产过程、成本核算方法以及在产品的内部控制的同时，检查人员进行了相应的符合性测试，抽查在产品的统计数，复核财务账面记录后得出初步结论：财务能提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及料工费的归集与分配的详细资料。经复核2002年12月及2003年6月的P产品生产成本的核算，公司确实按照上述定额比例法进行分配。可见公司的生产成本管理和核算有较完整的程序，内部控制大体可以信赖。

2．对P产品的投入产出情况进行分析复核。

为进一步验证P产品生产成本核算的正确性，清查人员从统计和财务部门取得多项资料，对2003年上半年P产品的投入产出情况进行了分析。

公司2003年上半年P产品生产成本变化情况如下： 表A

B产品生产成本明细表

2003年1~6月 单位：人民币元 项目 生产成本合计 直接材料 直接工资 制造费用 原材料数量（万只） 原材料单价 其中：转入产成品数量(万只) 报损数量(万只) 2002年12月31日结存数 252 341 440.80 133 543 442.80 59 466 847.20 59 331 150.80 6 708.58 19 906.40 2003年1~6月增2003年1~6月减2003年6月30加 少 日结存数 284 687 273.40 111 416 998.60 95 868 542.70 77 401 732.10 5 595.47 300 366 972.00 123 299 624.00 94 674 927.90 82 392 420.10 6 023.07 5 529.54 493.53 236 661 742.20 121 660 817.40 60 660 462.00 54 340 462.80 6 280.98 19 369.72 本期增加的原材料既有从原材料仓库领用的，又有从外部购人的半成品，这部分外购

半成品均在本期完工，全部转入本期产成品。从上表可见原材料期初和期末单价比较接近。

从原材料账户可见，各月原材料的领用量为： 表B 月份 2003年1月 2003年2月 2003年3月 2003年4月 2003年5月 2003年6月 合计 原材料领用数量（万只） 691.75 608.45 1 399.08 1 070.91 1 067.72 806.09 5 644.00 原材料领用金额（元） 14 114 886.40 12 079 395.04 28 081 477.96 21 000 297.36 21 436 858.72 15 662 103.47 112 375 018.95 从各月生产成本账户实际增加的原材料数量来看：

表C 单位：万只 月份 原材料直接投入数量 2003年1月 2003年2月 2003年3月 2003年4月 2003年5月 2003年6月 合计 683.75 602.45 1 389.08 1 062.91 1 059.72 797.56 5 595.47 从表A可见，生产成本明细账中本期增加的原材料投入数量5 595．47万只，与表B中原材料的领用数量5 644万只比较，差异为48．53万只，经查主要是原材料投入科研室做实验使用而减少，所以两者可视为一致。

再结合各月产成品的转入量来看：

表D 月份 2003年1月 2003年2月 2003年3月 2003年4月 2003年5月 2003年6月 数量（万只） 872.83 745.89 1 124.78 1 189.23 856.36 740.45 金额（元） 43 442 635.40 43 645 556.00 62 562 414.00 65 971 509.80 43 589 455.20 41 155 401.60 合计 5 529.54 300 366 972.00 核对生产成本明细表(表A)转出的成品数量为6 023．07万只，实际转入产成品数量为5 529．54万只，两者的差异为493．53万只，经查为报损产品，并与统计报表提供的报损数一致。

通过对投入产出情况的分析，可见公司P产品生产成本的变化有据可寻，各环节各账户之间具有一定的勾稽关系。

对投人产出情况进行分析性复核后，清查人员对P产品生产成本的留存数量和金额进行了逻辑分析及总体合理性的验证。

清查人员先选取了P产品2000年、2001年、2002年、2003年l～6月3年一期的生产成本期末资料，发现其余额都在24 800万元左右，没有大的起落变化，2003年6月30日的余额23 666．17万元，接近平均值。

清查人员接着对留存的P产品生产成本的量价比进行分析。截至2003年6月30日，P产品留存的数量为6 280．98，万只，在产品成本为236 661 742．20元，计算出每万只的单位成本为37 679．11元，其中原材料单位成本为19 369．72元，工费单位成本为18 309．39元。按公司在产品工费占50％，待在产品全部完工，需再投入50％的工费，计18 309．39元考虑，则合计单位成本为55 988．50元，比6月份实际结转的产成品单位成本55 581．61元，高出406．89元。6月末的生产成本留存总量为6 280．98万只，则总差异为255．57万元，与P产品的期末在产品余额23 666．20万元相比，占1．08％，差异不大。可见P产品生产成本的量价比还是可信的，总体上比较合理。

从产成品发出的数据可见，2003年6月P产品销售数量为1 027．06万只，2003年1～6月各月平均销售数量为940万只。如按每月平均销售1 000万只估算，P产品生产成本留存量可销售6个月，再加上P产品当月的成品留存700万只，可销售量更大。即使按3个月

的生产周期考虑，生产成本的留存量仍显偏大。为此，清查人员再次深入了解了P产品的生产状况。据生产技术人员分析，P．产品的一级晶合格率为68％，要生产出一级品，必然有二级、三级晶等规格的产品附带产出；况且P产品又有颜色之分、大小规格之分。由于生产周期长，销售需求变化大，因此很难及时落实到产量上，所以必须保持一定的在产品存量。

但清查人员仍认为生产成本的存量偏大，向公司提出降低生产量，进而压缩在产品数量的建议。H公司管理人员经反复认证，接受了建议，表示将压缩生产成本的留存量，争取降到5 000万～5 200万只，以减少资金的占用。

3．在内部控制制度可信赖的情况下盘点期后在产品数量。 在作了上述合理性分析之后，对P产品的在产品的账面数量和金额可以确认了，但如此大的在产品数量是否真实存在?一般来讲在产品很难盘点，尤其是P产品，物小量大，且有一部分停留在流水线上，而盘点日又在基准日后面。

由于对存货进行的内控调查结果显示，公司统计部门提供的资料具有一定的可信度；通过对期后投人产出的数据进行分析复核，期后的成本计算正确，在产品的统计有其连贯性，且提供给财务的统计数据从逻辑上分析是正确的，所以盘点日的存量记录可作为盘点依据，并可实施倒推计算。在盘点日，P产品的在产品存量为6 260万只，清查人员抽取了12道工序中的5道主要工序，共计存量为5010．52万只，占全部存量的80％。由于大部分环节的每袋P产品一般有3 500万只左右，可按袋计数盘点；拆袋在流水线上加工的P产品所占比例不高，就根据专业人员的目测按袋估算。结果，盘点数量与账面数量差异很小，其生产成本的留存数量可以确认。

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