高级财务会计参考答案2014.12

一、 单项选择题1、企业集团编制第二期以及以后各期合并财务报表时，编制基础为B、企

业集团母公司与子公司的个别财务报表

2、甲公司拥有A公司70%的股份，拥有B公司30%的股份，拥有C公司60%的股份，A公司拥有C公司20%的股份，B公司拥有C公司10%的股份，则甲公司应当将（ ）纳入合并财务报表的合并范围。 A、A公司和C公司

3、3、2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得B公司80%的股权，该普通股每股市场价格为4元，B公司合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，账面价值为4000万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应确认的合并商誉为（ ）万元。D、400

4、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100%的股权，使B公司成为A公司的全资子公司，另发生直接费用60万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团，A公司“长期股权投资”的初始确认为（ ）万元。 D、8000

5、A公司2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B

公司100%的股权，使B公司成为A公司的全资子公司，另发生直接费用60万元，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司“长期股权投资”的初始确认金额为（ ）。 B、9000

6、M公司2013年1月1日出售固定资产一台给其子公司A公司，原价100万元，折旧为0，售价80万元。A公司购入后作为管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，直线法折旧（假设A公司该项固定资产全年都计提折旧）。那么2013年末合并报表中要编写的抵消分录中应包含（ ）。Ａ、借“固定资产-原价”20万

7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的B、母公司销售自己生产的机器给子公司，子公司准备对外销售

8、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行公司债券500 000元，年利率为5%，每年年末付息一次，到期一次还本。乙公司购入上述债券200 000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录C、借：应付债券 200 000 贷：持有至到期投资 200 000 9、母公司本期销售一批产品给子公司，销售成本600 000元，售价800 000元。子公司购进后对集团外销售60%，取得收入700 000元，另外的40%为存货。该业务未实现内部销售利润为（ ）元D、80 000

10、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入150万元存货，本年全部未对外销售，期末该批存货的可变现净值为115万元，B公司计提了35万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本120万元，2008年末A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理C、借：存货——存货跌价准备 300 000 贷：资产减值损失 300 000 二、多项选择题（每小题4分，共20分）

1、将母公司与子公司之间当期内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录涉及到的借贷方会计科目可能有（ABCD）。Ａ、借记“营业收入”项目 Ｂ、贷记“营业成本”项目Ｃ、贷记“固定资产——原价”项目 Ｄ、借记“营业外收入”项目 2、下列情况中，W公司没有拥有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD）。 A、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B、根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营决策C、有权

# 答案 1 第页（共5页）

任命董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）D、在董事会或类似权利机构的会议上有半数以上投票权

3、合并财务报表的编制方法有（AC）。A、购买法 C、权益结合法 4、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并会计报表时应进行如下抵销（ABC)Ａ、将以前内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销Ｂ、将当期多计提的折旧费用予以抵销Ｃ、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销

5、将集团公司内部债权债务抵销时，应借记的项目有（BD）Ｂ、应付票据Ｄ、预收帐款 三、单项业务题（共30分）A 股份有限公司(以下简称 A 公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。6月30日市场汇率为1美元＝7.00元人民币。6月30 日有关外币账户期末余额如下：

项 目 银行存款 应收账款 应付账款 外币（美元）金额 折算汇率 100 000 500 000 200 000 7.00 7.00 7.00 折合人民币金额 700 000 3 500 000 1 400 000 A 公司7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：

(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.10 元人民币，款项已由银行收存。(2)7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝7.2元人民币。(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.2元人民币，款项尚未收到。(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.21元人民币。(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.20 元人民币。要求：(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录 ；(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程 ；(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。

（1）7月份发生的外币业务的会计分录： ①借：银行存款 3 550 000

贷：实收资本 3 620 000 ②借：固定资产 2 880 000

贷：应付账款 2 880 000 ③借：应收账款 1 440 000 贷：主营业务收入 1 440 000 ④借：应付账款 1 442 000

贷：银行存款 1 442 000 ⑤借：银行存款 2 160 000

贷：应收账款 2 160 000 (2)银行存款汇兑损益金额

# 答案 2 第页（共5页）

＝700 000×7.2－(700 000＋ 3 550 000－1 442 000＋2 160 000)＝72 000(元) 应收账款汇兑损益金额

＝400 000×7.2－(3 500 000＋1 440 000－2 160 000)＝100 000(元) 以上是收益。

应付账款汇兑损益金额

＝400 000×7.2－(1 400 000＋ 2 880 000－1 442 000)＝42 000(元) 这个是损失。

汇兑损益净额＝172 000-42 000＝130 000(元)（这是人民币，不是美元） (3)借：银行存款 72 000

应收账款 100 000

贷：财务费用 130 000

贷：应付账款 42 000

2. （14分）2013年4月10日，甲公司出售商品一批给其子公司A公司，售价（不含增值税）100万元，款项均已收到，商品成本80万元。至2013年12月31日，A公司向甲公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外单位。A公司2013年向甲公司购入存货所剩余的部分，至2014年12月31日仍未出售给集团外单位。2014年甲公司又出售商品一批给A公司，售价（含增值税）234万元，款项至年末尚未收到，成本140万元。A公司2014年向甲公司购入的存货至2014年12月31日全部未出售给集团外单位。甲公司和A公司均为增值税一般纳税人。甲公司内部应收账款2014年末计提坏账准备2.34万元（以前没有因内部应收账款计提坏账准备）。 要求：编制甲公司2013年和2014年合并会计报表的有关抵销分录。 2013年应编制如下抵销分录：

（1）抵销本期内部销售收入和成本 借：营业收入 1 000 000 贷：营业成本 1 000 000

（2）抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利 借：营业成本 100 000 贷：存货 100 000

2014年应编制如下抵销分录：

（1） 抵销期初内部存货中未实现销售的毛利 借：未分配利润——年初 100 000 贷：营业成本 100 000

（2） 抵销本期内部销售收入和成本 借：营业收入 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000

售价（含增值税）234万元，234/（1+17%）=200，这就是确认的内部销售收入，要抵消。 （3） 抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利

# 答案 3 第页（共5页）

借：营业成本 700 000

贷：存货 700 000 （期初存货中包含的未实现内部利润100000+本期交易的存货中包含的未实现内部利润600000） （4）抵销内部应收账款应付账款 借：应付账款 234万 贷：应收账款 234万

（很多同学会漏掉这个内部应收账款、应付账款的抵消） 借： 应收账款——坏账准备2.34万 贷：资产减值损失 2.34万

四、 综合业务题（共20分）甲公司与乙公司合并前不属于同一控制方，2014年8月31日甲公司以银行存款500000元购得乙公司80%的股份，购买后两公司的资产负债表如下： 项目 甲公司 乙公司（账面价值） 乙公司（公允价值） 2420000 400000 400000 银行存款 80000 应收账款—乙公司 2000000 480000 500000 存货 500000 长期股权投资——乙公司 5000000 880000 900000 资产合计 80000 80000 应付账款—甲公司 1900000 270000 270000 短期借款 1900000 350000 350000 负债合计 3100000 530000 550000 所有者权益合计 要求：计算股权取得日合并资产负债表中商誉、少数股东权益、资产总额、负债总额、所有者权益总额。答：商誉=500000-550000×80%=60000 少数股东权益=550000×20%=110000

资产总额=5000000+900000（公允价值）-500000-80000+60000（商誉）=5380000 负债总额=1900000+350000-80000=2170000 所有者权益总额=3100000+110000=3210000

合并资产负债表中资产总额也应该等于负债总额加所有者权益总额，同学们做的结果要符合会计等式。

2.2014年1月1日，甲公司购入A公司90%的股权（假定属于非同一控制下的企业合并），甲公司支付款项5200万元。2014年1 月1日A公司的所有者权益总额为5000万元（假定账面价值等于其公允价值），其中股本为3000万元、资本公积为500万元、盈余公积500万元、未分配利润1000万元。假定A公司2014年度实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，决定向股东分红400万元。要求：编制甲公司2014年末合并财务报表的调整抵销分录。

参考答案：2014年末合并财务报表中按照权益法进行长期股权投资调整的分录（个别报表中长期股权投资是按照成本法核算的）

借：长期股权投资 18000000

贷：投资收益 18000000

借：投资收益3600000

贷：长期股权投资3600000

# 答案 4 第页（共5页）

经过调整长期股权投资的金额为（5200+1800-360）6640万元。 抵销分录

借： 股本 30000000 资本公积——年初 5000000 盈余公积——年初 5000000 ——本年 2000000 未分配利润―年末 24000000 商誉 7000000

贷：长期股权投资 66400000 贷：少数股东权益 6600000 借：投资收益 18000000 少数股东损益 2000000 未分配利润——年初10000000

贷：提取盈余公积 2000000 向股东分配利润 4000000 未分配利润——年末 24000000

# 答案 5 第页（共5页）

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