会计从业资格考试《会计基础》讲义

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会计从业资格考试《会计基础》讲义

第一章 总论

【本章概述】TopSage

本章为学习会计其他知识的基础内容，本章涉及比较多的会计专业名词和概念。也许原来对会计还充满憧憬的考生，没有想到第一章就如此让人痛苦！但是本章的确是全书的基础中的基础，而且本章知识点的理解和把握是后面章节的关键。别忘记最终胜利的欢笑，需要最开始痛苦的付出。 【本章重点】TopSage

按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为15~18分左右，为全书重点章节。会计的概念；会计的特点；会计的职能；会计基本假设；会计基本原则；会计原则的分类；会计原则的实例的运用；企业、预算单位会计要素的内容；会计各要素的特征；会计等式的涵义。 【讲义精要】TopSage 【问题一】会计的概述

1. ※会计的定义：（重点理解和掌握） 会计是经济管理的组成部分，它是以“货币为主要计量单位”，以“凭证为依据”，采

用专门的方法，对会计主体的经济活动进行“全面、综合、连续、系统”的“核算与监督”，向有关方面提供会计信息，参与经济管理，旨在提高经济效益的一种管理活动。

2. ※会计的特点（P3）

①会计以货币为主要计量单位。 （是主要计量而非唯一） ②会计以严格地以凭证依据，记录经济活过程并明确经济活动责任。 ③会计对经济活动提供的数据资料具有连续性、系统性、全面性和综合性。 ④会计的事前、事中、事后监督，对经济活动具有促进、控制、考核和指导作用 3. 会计的职能（★★注意两者的关系）

①会计的职能 其中核算和监督是基本职能，预测、决策、控制、分析和评价是现代会计发展的新职能

②核算职能 内容（会计法第十条） 表现的两层含义★★ ③监督职能 重点是合法、合理性 核算与监督的联系★★

④注意核算与监督这间的关系：会计核算是会计监督的基础，而会计监督又是会计核算质量的保障。 4. 会计的对象

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会计的对象：是指会计所核算和监督的内容。

广义的会计对象的内容（新增的内容）★还包括会计分析，预测和控制等内容。 【问题二】会计核算的基本前提

一、会计基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 1. 会计主体

理解会计主体与企业法人的“区别”和“联系”。 ①注意概念中的“独立核算”、“有限责任”的本质差异。 ②会计主体是区分会计核算单位与其他单位之间的首要前提。

③作为会计主体的前提是：拥有独立资金、独立进行经济业务活动、独立核算盈亏、收支，独立编制会计报表。

④会计主体：为会计核算提供了空间范围。 2. 持续经营

①“可预见的未来”是理解的关键。

②持续经营假设是会计准则会计制度的前提，也是会计信息系统建立、历史成本、收益确认、折旧计提、权责发生制等会计程序和会计方法的选用的基础。 ③持续经营：为会计核算提供了时间长度。 3. 会计分期

①会计分期有年度、半年、季度、月份四种。 ②是正确计算损益、收入、成本的前提。 4. 货币计量

①人民币作为记账本位币是它的具体化表现。

②采用其他货币作为记账本位币的单位，报表必须折合为人民币。 【问题三】会计核算的一般原则 （★★★非常重要的考点） 总体把握，如下图：

项目 客观性 实质重于形式 可比性（横向） 信息质量要一贯性（纵向） 求 相关性 及时性 原则 对应点简析 （真实性）；对企业的三点要求P17。 收入确认和融资租入固定资产。 企业会计指标一致，相互可比。 前后各期保持一致，不得随意变更。 满足信息使用者各方面的需求。 会计事项核算及时，会计报表编制及时。 明晰性 会计确认和计量要求 权责发生制 配比原则 两个凡是： 时间配比和因果配比（受益对象、受益期间） 会计记录清晰、明了、易懂。 大家网，大家的！

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历史成本原则 划分收益性支出 与 资本性支出的界限 重要性原94563901.doc

不得计提秘密准备 一年为界限，作为唯一判断依据 3 / 28

重要项目详细反映，其他可汇总反映 修订性惯例则 ： 要求 谨慎性原则： 把损失估计到最大，把收益估计到最小 【问题四】会计要素和会计等式

一、会计要素：是会计对象的具体化，也是会计核算的具体化。★

①会计要素是按照经济内容来分类，是构成会计核算和监督的主要因素。 ②会计要素是初始分类，财务报告要素是终结分类。 ③会计要素分为企业会计要素、预算单位会计要素。 二、企业会计要素（★★★★）

1. 资产

资产的定义：“过去的交易、事项”形成的并由“企业拥有或控制”的资源，该项资源“预期能给企业带来经济利益”。 资产的特征：见定义，注意关键字眼。

资产的组成：流动资产（★★）、固定资产、长期投资、无形资产、其他资产。 2. 负债 负债的定义：“过去的交易、事项”形成的“现时的义务”，履行该项义务会“导致经济利益的流出”企业。

负债的特征：定义+有一定的到期日。

负债的组成：流动负债、长期负债和预计负债。

预计负债包括：未决诉讼、债务担保、票据贴现和产品质量保证。 3. 所有者权益

定义：资产减去负债后的余额。（无定义）

组成：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。 作用：实收资本、资本公积一般不能用于分配。与利润无关。 盈余公积、未分配利润可以用于分配。与利润有关。 4. 收入

定义：企业在“销售商品、提供劳务及让渡资产使用权”等“日常活动”中形成的经济利益的“总流入”。 特点：日常活动，不是偶发的交易或事项中产生的。收入只包括本企业的经济利益流入，不包括为第三方或客户代收的款项（增值税、门票等）。 收入的组成：1、主营业务收入 2、其他业务收入 3、建造合同收入。

收入、利得、收益的关系：收益=收入+利得

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利得在利润表中以净额表示。 5. 费用

注意： 1. 2. 3. 4. 6.

“成本是对象化的费用”。推广出成本、费用广义、狭义概念的联系。 权责发生制、配比、划分收益性支出与资本性支出原则的应用。 成本包括：生产成本、劳务成本、制造费用。 费用（期间）：营业费用、财务费用、管理费用。 利润

定义：企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定时期内的收入减去费用后的净额。

构成：营业利`润、利润总额、净利润。 注意：营业利润是核心。

三、 预算会计的会计要素（内容相对作为理解，不是重点范围。） 1. 行政、事业单位会计统称为预算会计。 2. 资产:

定义：预算单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。

特征：①内涵是经济资源②占有或使用③货币计量④已经发生的交易、事项形成。 组成：短期、长期资产 3. 负债:

定义：一级政府或一个单位承担的能以货币计量、需要以资产或劳务来偿还的债务。★★包括：应缴预算款，应缴财政专户款，暂存款等。

特征：①一种经济义务②能以货币计量③有确切的债权人和偿还日期④过去发生 组成：（见定义） 4. 净资产

定义：资产减去负债、的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。 组成：固定基金、结余、预算周转金、事业基金。★★ 5. 收入

定义：国家或单位（预算单位）为开展业务活动依法取得的非偿还性资金。 组成：财政总预算收入、行政单位收入、事业单位收入。 特点：★★收入不为产生盈利，专为发生的费用而产生的。 6. 支出

定义：一级政府或一个单位按照批准的预算开展业务活动所发生的各项资金耗费和损失，是财政总预算对所筹集财政资金的再分配。

特点：不按照权责发生制，不配比，不由单位自己控制，由国家制定的费用开支标准执行。

组成：行政单位支出、事业单位支出和财政总预算支出。 【问题五】会计等式（公式要求理解含义，并且注意选择题。） 1. 企业会计等式

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资产=权益

资产=负债+所有者权益★★ 收入-费用=利润★★

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资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

第二章 会计核算的具体内容与一般要求

【本章重点】TopSageTopSage

会计核算的特点、会计方法的组成、会计核算的具体方法、会计确认的标准、会计计量的属性、会计准则的特性、会计准则的内容、会计制度。 【讲义精要】TopSage 【问题一】会计核算 1. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 2. 会计核算的特点★★

会计核算前提条件是货币计量。

会计核算主要通过确认、计量、记录、计算、报告等环节来完成。 会计核算对象是会计主体。

会计核算是对单位经济活动全面、综合、连续、系统的反映。 会计核算是对经济活动进行记账、算账和报账的过程。

会计核算的主要目的是向会计信息使用者提供真实、完整的会计信息。 会计核算的意义----六保证（理解）

【问题二】会计核算的方法

一）广义会计方法的组成 ①会计的核算方法②会计的分析方法③会计检查方法④会计预测方法⑤会计决策方法 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

二）会计核算的具体方法★★★ 设置会计科目和账户 填制和审核凭证 复式记账 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表

三）会计循坏（理解）

【问题三】会计核算的对象的确认、计量、记录和报告 一、会计确认

1. 会计确认的标准★★

①符合会计要素定义 ②可计量性 ③相关性 ④可靠性 ⑤确定性 ⑥合规性 2. 会计确认的基础★

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会计确认基础主要有“应计基础”和“现金收会计基础”两种；我国以权责发生制为基础。

3. 会计确认的步骤 4. 会计确认的内容 5. 会计确认的意义

二、会计计量 1. 会计计量的含义 2. 会计计量的要求 3. 会计计量的属性★★

①历史成本 ②现行成本 ③现行市价 ④可变现净值 ⑤可收回金额 4. 会计计量单位★

①货币记量 ②实物记量 ③劳动量度 5. 会计计量的基本内容

三、会计记录 四、会计报告

五、会计核算基本程序和相关方法的链接 【问题四】会计核算的具体内容与一般要求 一、会计核算的具体内★ 1. 款项和有价证券的收付

“款项”是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。

“有价证券”是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

2. 财务的收发、增减和使用

“财物”是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产 3. 债权债务的发生和结算

“债权”是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

“债务”则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。 4. 资本、基金的增减

“资本”是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

5. 收入、支出、费用、成本的计算

“收入”是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

“支出”是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。

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“费用”是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 “成本”是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。 6. 财务成果的计算和处理

“财务成果”主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。

财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。 7. 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 二、会计核算的一般要求

1. 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

2. 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

3. 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

4. 各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

5. 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

第三章 会计科目和账户

【本章概述】TopSage

本章学习会计科目和会计账户的联系、小企业会计科目，本章相对以前教材增加了《小企业会计科目》表，本章介绍了大量的会计科目及相关会计科目的含义，在学习中要以记忆为主，如本章节学得好将会为第第四章打下好的基础。 【本章重点】TopSage

按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为12~15分右，理解会计科目和会计账户的不同之处；记忆两者的分类、记忆小企业会计科目与企业会计科目不同之处。

【讲义精要】TopSage 【问题一】会计科目

1. 会计科目的概念（会计要素的具体化）

会计科目是按照会计对象的经济内容性质的不同而进行的分类标志，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。★ 2. 会计科目的作用★★

①反映资金运动的方法。 ②组织会计核算的依据。 ③财务管理的的手段。

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④加强宏观管理， ⑤传播会计信息的工具。 3. 会计科目的分类

①列入会计报表的项目：资产负债表科目，利润表科目。

②按会计要素分类：资产类，负债类，所有者权益类，成本类和损益类。★★ ③会计科目按途分类：盘存类，结算类，调整类，暂记类，跨期摊配类，净值类，集合分配类，成本计算类和损益计算类。 ④登账方向分：借方科目，贷方科目。★

⑤按统驭关系分：总账科目和明细科目, 分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。 4. 会计科目的设置

①会计科目设置原则

A、合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。 B、相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

C、实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。 D、完整性原则，指所设置的会计科目应充分满足单位对各项经济活动进行记录和核算的需要，并形式一个完整和统一的单位内部会计核算体系。 E、稳定性原则，指所设置的会计科目应保持相对稳定性。 F、准确性原则，指所设置的会计科目的内容定性应确保准确。

②常用科目：企业会计科目的名称，特别要注意《企业会计制度》与《小企业会计制度》相比较找出不同点★★★★

5. 会计科目的等级：总账，子目（明细二级），明细（三级以后）

6. 科目编号与会计科目应当一一对应。国家规定了总账科目的名称与编号。方法：4222。 【问题二】会计账户

1. 账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 2. 账户的分类

同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。

总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。 根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。 3. 会计账户的结构

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账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

第四章 复式记账

【本章概述】TopSage

本章学习复式记账法中的借贷记账法，会计分录以及总账与明细账的平行登记，本章相对在以前的旧教材的基础上增加了《小企业会计制度》会计分录的说明，相对以前课本来说这一章变难了，这一章也是会计基础的重点或难点。 【本章重点】TopSage

按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为8~10分左右，复式记账法中的借贷记账法，借贷记账法的特点、借贷记账法的记账符号、借贷记账法的账户结构、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的试算平衡和会计分录以及总账与明细账的平行登记。 【讲义精要】TopSage 【问题一】复式记账法 1. 记账方法的概念和种类

①单式记账法就是对每一项经济业务一般只在一个账户中记录的一种记账方法。 ②复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在

两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。★★★

2. 复式记账法原理：资产=负债+所有者权益★★★

其资金增减变化几种情况

①资产和负债及所有者权益双方同时等额增加 ②资产和负债及所有者权益双方同时等额减少 ③资产内部有增有减，增减的金额相等

④负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等 【问题二】借贷记账法 1. 借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 ①借贷记账法优点

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A、对应关系清楚 B、试算平衡简便 C、设置账户灵活 2. 借贷记账法的特点★★

①借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号

②借贷记账法对每项经济业务的记录，都按相等的金额，同时记入一个账户的借方和一个账户的贷方；或一个账户的借方和账个账户的贷方；或几个账户的借方和一个账户的贷方；或几个账户的借方和账个账户的贷方 ③以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

④以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡

⑤借贷记账法对账户不要求固定的分类，可以设置和运用双重性质的账户 3. 借贷记账法的记账符号

①表示记入账户部位

②表示资本运动变化的来龙去脉

③表示已登在账户中“借方”和“贷方”的数字所包含的资金数量是增加还是减少 ④用以判别账户的性质 4. 借贷记账法的账户结构

①借贷记账法的账户结构特点：基本结构分为“借方”和“贷方”

②资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。

上述两类账户的内部关系如下式：

资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

费用(成本)类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。 5. 借贷记账法的记账规则★★★ 经济业务类型 1、资产资本同时增加 2、资产资本同时减少 3、资产负债同时增加 4、资产负债同时减少 5、资产一增一减 6、负债一增一减 7、所有者权益一增一减 8、资本增加负债减少 9、资本减少负债增加 资产类 借 贷 借 贷 借、贷 借 贷 各类账户应记方向 负债类 贷 借 借、贷 贷 所有者权益类 贷 借 借、贷 借 等量增加 等量减少 等量增加 等量减少 一增一减 一增一减 一增一减 一增一减 一增一减 记入金额 记账规则 有 借 必 有 贷 借 贷 必 相 等 理解要点：通过原理的平衡等式，重点在于增加、减少的方向。 记账法的试算平衡（着重在于理解）★

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

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①发生额试算平衡法。

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它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 ②余额试算平衡法。

它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。 【问题三】会计分录

1. 会计分录的概念

会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 2. 会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录

第五章 会计凭证

【本章概述】TopSage

本章学习会计凭证的内容，会计凭证的分类，本章相对在以前的旧教没有什么在的变化，本章涉及比较多的会计专业名词和概念，在本章的学习过程中主要以记忆为主。 【本章重点】TopSage

按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为10~12分左右，会计凭证的概念、意义和种类，原始凭证的种类、原始凭证的基本内容、原始凭证的填制要求、原始凭证的审核内容、记账凭证的种类、记账凭证的基本内容、记账凭证的编制要求。 【讲义精要】TopSage

【问题一】会计凭证的概念、意义和种类

1. 会计凭证的概念

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 2. 会计凭证的意义

合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核

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算工作的起点，在会计核算中具有以下重要意义：

①记录经济业务，提供记账依据； ②明确经济责任，强化内部控制； ③监督经济活动，控制经济运行。

3. 会计凭证的种类

会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 【问题二】原始凭证

1. 原始凭证的概念

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。如：发票、收据、收料单等可以作原始凭证。 2. 原始凭证的种类★★★

①按照来源不同分类

A、外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：供货单位开具的发票、运输部门出具的运费发票、收款单位或收款人开给的收据等。

B、自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如：收货单、工资单等

②.按照填制手续及内容不同分类

A、一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。 如：收据材料领用单。 B、累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。如：限额领料单。

C、汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如：发料凭证汇总表。

③按照格式不同分类，

A、通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如车票

B、专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如：产品交库单。

3. 原始凭证的基本内容★

①原始凭证名称； ②填制原始凭证的日期；

③接受原始凭证的单位名称； ④经济业务内容(含数量、单价、金额等)； ⑤填制单位签章； ⑥有关人员签章； ⑦凭证附件。

4. 原始凭证的填制要求

①记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。

②内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。

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③手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

④书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“$”，人民币符号“$”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“─”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“─”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或 “正”字。如小写金额为$1，008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。★★ ⑤编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

⑥不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。★★★★

⑦填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。

5. 原始凭证的审核内容

原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法、合规性、合理性、完整性、正确性和及时性。

经审核的原始凭证应根据不同情况处理：★★★★

①对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

②对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； ③对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 【问题三】记账凭证

1. 记账凭证的概念

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。 2. 记账凭证的种类★★★★

①按内容分类

A、收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。 B、付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。 C、转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。 ②按照填列方式分类

A、复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生

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额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

B、单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。

3. 记账凭证的基本内容

①记账凭证的名称； ②填制记账凭证的日期； ③记账凭证的编号； ④经济业务事项的内容摘要；

⑤经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； ⑥经济业务事项的金额； ⑦记账标记； ⑧所附原始凭证张数；

⑨会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。 4. 记账凭证的编制要求

①基本要求

A、记账凭证各项内容必须完整。

B、记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。★

C、记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。

D、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

E、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

F、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。★★ G、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 ②收款凭证的编制要求

收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记； “金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别

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由有关人员签章，以明确经济责任。

③付款凭证的编制要求

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付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“ 贷方科目”换为“借方科目”。

对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。★★★★

④转账凭证的编制要求

转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。 5. 记账凭证的审核内容★★★★

记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。

出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。

第六章 会计账簿

【本章概述】TopSage

本章学习会计的账簿的有关知识，本章的知识点比较多，是学习中的重点，本章相对以前的教材几乎没有改变什么，本章的学习着重在于记忆。 【本章重点】TopSage

按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为10分左右，会计账簿的作用、会计账簿的分类、会计账簿的设置的原则、会计账簿的记账规则、对账和结账、错账的更正方法和会计账簿的更换与保管。 【讲义精要】TopSage

【问题一】会计账簿的概念和种类 1. 会计账簿的概念

①会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

②会计账簿意义：各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。

2. 会计账簿的作用★

通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息，分类、汇总会计信息，检查、校正会计信息，编报、输出会计信息。 3. 会计账簿与会计账户的关系

会计账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中

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完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。

4. 会计账簿的分类★★★

①按用途分类

A、序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。 B、分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按照反映的经济业务详细程度不同： 按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账；

按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

C、备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。 ②按外形分类

A、订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

B、活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。

C、卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。 ③按账页格式分类

A、两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 B、三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿；不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿。

C、多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。

D、数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。 【问题二】会计账簿的设置和登记 1. 会计账簿的设置的原则

①实际需要原则 ②科学合理原则 ③简明实用原则

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2. 会计账簿的基本内容

①封面，主要标明账簿的名称。

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②扉页，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

③账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。 3. 会计账簿的格式和登记

①日记账的格式和登记方法 A、现金日记账的格式和登记方法

a、现金日记账的格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使～用订本账。

b、现金日记账的登记方法。现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。 借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。 B、银行存款日记账的格式和登记方法

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。 ②总分类账的格式和登记方法 A、总分类账的格式

总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 B、总分类账的登记方法

总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。

③明细分类账的格式和登记方法 A、明细分类账的格式

明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。

a、三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算的账户。

b、多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。

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c、数量金额式明细分类账。

数量金额式明细分类账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。

d、横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。 B、明细分类账的登记方法

不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

【问题三】会计账簿的启用与记账规则

1. 会计账簿的启用

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。 2. 会计账簿的记账规则

①登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

②登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。 ③账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。★

④登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

⑤下列情况，可以用红色墨水记账：★★★ a、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； b、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

c、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； d、根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

⑥各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。～如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。★

⑦凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。

⑧每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。★

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★★

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对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 【问题四】对账和结账 1. 对账★★★

①账证核对

账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 ②账账核对

账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括： a、总分类账簿有关账户的余额核对； b、总分类账簿与所属明细分类账簿核对； c、总分类账簿与序时账簿核对； d、明细分类账簿之间的核对。 ③账实核对

账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括 a、现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符； b、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符； c、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符； d、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 ④账表核对

账表核对是指对会计账簿的记录与会计报表有关内宾核对。 2. 结账

①结账的程序

a、将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；

b、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用； c、将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；

d、结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。 ②结账的方法★★★

a、对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

b、现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

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c、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

d、总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。 e、年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。 【问题五】错账的更正方法★★★

账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正： 1. 划线更正法

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。 2. 红字更正法

记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。 3. 补充登记法记

账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账

第七章 账务处理程序

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本章学习账务处理程序，学习各种账务处量程序的特点、优缺点及适用范围、本章基本上没有改变什么内容，本章在考试中属于非重点章节。 【本章重点】TopSage

按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为5分左右，本章主要掌握各种账务处量程序的特点、优缺点及适用范围就可以了。 【讲义精要】TopSage

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【问题一】、账务处理程序的意义和种类

1. 账务处理程序的概念

账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括 会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总 分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

2. 账务处理程序的作用（了解） 3. 账务处理程序的种类

常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账务处理程序和日记总账账务处理程序。 【问题二】记账凭证账务处理程序

1. 记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序，其一般程序是：

①根据原始凭证编制汇总原始凭证；

②根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； ④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； ⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账；

⑥期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

2. 记账凭证账务处理程序优缺点及适用范围★★★★

记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

【问题三】汇总记账凭证账务处理程序

1. 总记账凭证账务处理程序

账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是：

①根据原始凭证编制汇总原始凭证；

②根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； ④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； ⑤根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证； ⑥根据各种汇总记账凭证登记总分类账；

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⑦期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

⑧期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

2. 汇总记账凭证账务处理程序优缺点及适用范围★★★★

汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

【问题四】科目汇总表账务处理程序

1. 科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是：

①根据原始凭证编制汇总原始凭证；

②根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；

③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； ④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账； ⑤根据各种记账凭证编制科目汇总表； ⑥根据科目汇总表登记总分类账；

⑦期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

⑧期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

2. 科目汇总表账务处理程序优缺点及适用范围★★★★

科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。

【问题四】多栏式日记账务处理程序

1. 多栏式日记账务处理程序特点

根据收款凭证和付款凭证逐日登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，然后根据它们登记总分类账。

2. 多栏式日记账务处理程序优缺点及适用范围★★★★

优点：收款凭证、付款凭证通过多栏式日记账进行汇总，再据以登记总分类账，可以减少登记总分类账的工作量，

缺点：如果单位经济业务多，必然会造成日记账栏目过多、账页庞大、容易串行串栏、不便于登记。

适用范围：生产经营规模大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位。 【问题五】日记总账账务处理程序

1. 日记总账账务处理程序

特点：是将日记账和总分类账结合起来，设置一本联合的账簿，称为日记总账，并将

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所有经济业务都登记在日记总账上。

2. 日记总账账务处理程序优缺点及适用范围★★★★

优点：简单易行；

缺点：所有科目都设在一张账页内，导致账页过长，不便于记账和查阅。 适用范围：经济业务量较少，使用会计科目也较少的单位。

第八章 财产清查

【本章概述】TopSage

本章为学习会计的财产清查和程序和方法以及财产清查的结果的处理。本章涉及比较多的会计专业名词和概念。本章相对以前的旧教材去掉了存货的计价方法运用，相比之下比以前是要简单了。 【本章重点】TopSage

按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为5~8分左右，财产清查的意义、财产清查的种类、财产清查的一般程序、财产清查的方法、财产清查结果的处理、财产清查结果处理的步骤。 【讲义精要】TopSage

【问题一】财产清查的意义和种类

1. 财产清查的概念

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 2. 财产清查的意义

①保证会计资料的真实性。 ②保证财产的安全和完整。 ③保证财经纪律和结算制度的执行。 ④提高资金使用效率。 ⑤完善内部会计控制。 3. 财产清查的种类★★★★

①按财产清查的范围分为全面清查和局部清查。 ②按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查。 【问题二】、财产清查的程序和方法 1. 财产清查的一般程序

①建立财产清查组织。 ②制定财产清查计划。 ③财簿记录准备。 ④实物整理准备。

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⑤计量工具的准备。

⑥清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。 ⑦填制盘存清单；根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。 2. 财产清查的方法

①货币资金的清查方法

A、现金的清查。采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。

B、银行存款的清查。通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。一定要掌握银行余额调节表的编制。 ②实物的清查方法

A、实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。优点：平时只记收入不记发出，工作量少，缺点：不能随时结算库存数量。

B、技术推算法，是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。

C、抽样盘点法，是对价值小、数量多、重量均匀的实物资产，采用从中抽样的一种方法。

D、外调核对法。

E、永续盘存制：优点：对每笔收支详细记录，及时结算库存数量。缺点：工作量大。 ③往来款项的清查方法往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。 【问题三】财产清查结果的处理 1. 财产清查结果的处理工作

①分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。 ②积极处理多余积压财产，清理往来款项。 ③总结经验教训，建立健全各项管理制度。 ④及时调整账簿记录，保证账实相符。 2. 财产清查结果处理的步骤

①审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。 ②审批之后的处理

根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。 ③账务处理★★★★★ 盘盈： ①调账

借 （盘存科目） 贷 待处理财产损益

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②处理（批准） 借 待处理财产损益 贷 （损益科目 ） 盘亏： ①调账

借 待处理财产损益 ②处理（批准） 借 （损益科目 ） 贷 （盘存科目） 贷 处理财产损益

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第九章、财务会计报告

【本章概述】TopSage

本章学习财务会计报告，本章是对前面我所学的知识的一大汇总，如前面基础学得好对本章的学习打下牢固的基础，本章是学习的难点与重点，本章相对以前的教材增加了现金流量表的内容，本章的学习着重在于理解。从考试角度也只是要求学员对知识点的理解，不会过于考核。 【本章重点】TopSage

按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为10分左右，财务会计报告的构成、财务会计报告的编制要求、财务会计报告的分类及三大会计报表的格式及内容。 【讲义精要】TopSage 【问题一】财务会计报告概述

1. 财务会计报告概述

财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。单位编制财务会计报告的主要目的，就是为投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者进行决策提供会计信息。 2. 企业财务会计报告的构成★

企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 年度、半年度财务会计报告应当包括以下内容：

①会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表； ②会计报表附注；

③财务情况说明书。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。

3. 财务会计报告的编制要求

单位编制的财务会计报告应当真实可靠、计算准确、相关可比、全面完整、编报及时、

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便于理解，符合国家统一的会计制度的有关规定。 4. 财务会计报告的分类★★★

①反映的经济内容不同，可分为反映财务状况的报表、反映财务成果的报表和反映费用成本的报表。

②反映的对象不同，可分为静态报表和动态报表。 ③反映用途不同，可分为对外报表和对内报表。 ④反映的时间不同，年报、季报和月报。 ⑤会计报表的层次不同，可分为主表和附表。

⑥会计报表的编制单位不同，可分为单位会计报表和汇总会计报表。 ⑦会计报表编制的会计主体不同，可分为个别会计报表和合并会计报表。 【问题二】资产负债表 1. 资产负债表的概念和意义

①资产负债表的概念

资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。 ②资产负债表的意义

通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。 2. 资产负债表的格式

资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。 【问题三】利润表 1. 利润表的概念和意义

①利润表的概念

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 ②利润表的意义

通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。 2. 利润表的格式

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利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。

【问题四】现金流量表

1. 现金流理表的概念

现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和出信息的会计报表。

①作为现金等价物必须符合的条件：A、期限短，一般是3个月内到期，B、流动性强，C、易于转换为已知的金额的现金，D、价值变动风险很小。 2. 现金流量表的内容

①经营活动产的现金流量。A、经营活动的流入的现金，B、经营活动的流出现金，C、经营活动产生的现金流量净额。

②投资活动产生的现金流量。A、投资活动的流入的现金，B、投资活动的流出现金，C、投资活动产生的现金流量净额。

③筹资活动产生的现金流量。A、筹资活动的流入的现金，B、筹资活动的流出现金，C、筹资活动产生的现金流量净额。 3. 现金流量的编制原理和方法

①直接法。 ②间接法。 4. 现金流量的编制方法

①工作底稿法 ②T形账户法 第十章 会计档案

【本章概述】TopSage

本章学习账会计档案有关的基本知识，本章是今年新增加的内容，对于新加的内容都是本年考试的重点。希望大家多花一点时间看这章。 【本章重点】TopSage

按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为5分左右，本章主要掌握会计档案内容、会计档案的归档、会计档案的保管期限、会计档案的查阅和复制、会计档案的销毁。

【讲义精要】TopSage

【问题一】会计档案的概念和内容

1. 会计档案的概念

会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。 2. 会计档案的内容

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①会计凭证； 原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。 ②会计账簿； 总账、明细账、日记账、固定资产卡片等 ③财务会计报告；月度、季度、年度账务报告等

④其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 【问题二】、会计档案的归档

1. 各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。

当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。

移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。 2. 会计档案的保管期限★★★

会计档案的保管期限分为永久和定期两类。

定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。 会计档案中，月、季财务会计报告的保管期为3年： 固定资产卡片、银行存款余额调节表和银行对账单为5年。 各种凭证、总账、明细账、辅助账簿和会计档案移交清册这15年。 现金和银行存款日记账这25年。 会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。各类会计档案的具体保管期限按照《会计档案管理办法》的规定执行。 【问题二】会计档案的查阅和复制

1. 各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。

2. 会计档案的销毁

会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。

销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

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