会计实务案例

会计实务案例分析

要求：每五天的经济业务编制一张记账凭证，即：1-5日发生经济业务，记账凭证编制日期为12月5日：6-10日发生经济业务，记账凭证编制日期为10日：

1、1日 取现备用40 000 借：库存现金 40 000

贷：银行存款—工行 40 000

2、1日 够税金支票，支付工本费20元 借：管理费用—办公费用 20 贷：银行存款—工行 20

财务费用的核算范围：存贷款的利息收支、办理银行业务的手续费、汇兑损益。如果取得债券投资取得利息收入，计入投资收益。

3、1日 缴纳上月提现的养老保险，失业保险费18 000元，用社会保险费专用缴款书转账支付

借：应付职工薪酬—社会保险费 18 000 贷：银行存款—工行 18 000 引申：

上月计提保险费时

借：管理费用—社会保险费 18 000

贷：应付职工薪酬—社会保险费 18 000

明细设置要求：应付职工薪酬按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、辞退福利等设 置明细。

4、1日 缴纳上月未交增值税85 000元，营业税5 000元，城市维护建设税6 300元，教育附加费2 700元

借：应交税费—应交营业税 5 000 —应交城建税 6 300 —教育附加费 2 700 应交税费—未交增值税 85 000 贷：银行存款—工行 99 000 引申：

上月计提税费时

借：营业税金及附加 14 000 贷：应交税费—应交营业税 5 000 —应交城建税 6 300 —教育附加费 2 700

借：应交税费—应交增值税（未交增值税转出） 85 000 贷：应交税费—未交增值税 85 000 明晰设置要求：应交税费按税费总类设置明细。

5、1日 销售布艺沙发300套给华福商场，单价3 000元，税率17%，货已发出，税票已开，款未收到。

销售商品，款未收到。

借：应收账款—华福商场 1 053 000

贷：主营业务收入—布艺沙发 900 000

应交税费—应交增值税 （销项税额） 153 000 引申：

假设本企业是小规模纳税人时

借：应收账款—华福商场 954 000 贷：主营业务收入—布艺沙发 900 000 应交税费—应交增值税 54 000

明细设置要求：营收账款一般按往来设置明细，主营业务收入一般按具体商品设置明细

6、1日 从马家岩木材市场购入木料，增值税发票上注明该批木料30方，货款27 000元，增值税4590元，转支付款。 购入材料，款已付并未入库。

借：在涂物资—木料 27 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 4 590 贷：银行存款—工行 31 590 引申：

假设本企业为增值税小规模纳税人时 借：在涂物资—木料 31 590 贷：银行存款—工行 31 590 注意：

在途物资与原材料的区别

在途物资：用于材料采用实际成本法核算。

用于核算采购未验收入库的材料成本。

材料采购：用于材料采用计划成本核算 原材料：用于核算采购用于生产产品并验收入库的材料成本。

明细设置要求：在途物资、材料采购、原材料账户按材料品种、种类等设置明细。

7、2日 从重棉二厂购入布料5000米，不含税价80 000元，税率17%，发票等结算凭证已到，材料已验收入库，货款及税款已转账支付。 购入材料，款已付并入库

借：原材料—布料 8000

应交税费—应交增值税（进项税额） 13 600 贷：银行存款—工行 93 600

引申

如果取得增值税普通发票，其进项税额不允许抵扣，应计入材料成本。 增值税专用发票才能抵扣。

借：原材料—布料 93 600 贷：银行存款—工行 93 600

8、2日 出售给个体户王渝报废的边角余料，收入现金100元

出售边角余料

借：库存现金 100

贷：其他业务收入 100 9、2日 购买办公胶水

购买办公胶水

借：管理费用—办公费 250 贷：库存现金 250 10、2日 收到临时工刘岚交来押金300. 收到押金

借：库存现金 300 贷：其他应收款—刘岚 300 引申

支付押金时

借：其他应付款—刘岚 300 贷：库存现金 300

11、2日 从云南宜丰木材厂购入木材1 000方，不含税价890 000元，税率17%，运费2 500元，发票等结算凭证已到，材料已验收入库，款已转账支付 购入材料，款已付并入库

借：原材料—木料 892 500

应交税费—应交增值税（进项税） 151 300

贷：银行存款—工行 1 043 800 引申

如果企业取得运费发票并通过认证，按照税法规定，以运费和建设基金为基础，按7%扣除抵扣。 借：原材料—木料 892 360（890 000+2 500-2 000×7%）

应交税费—应交增值税（进项税） 151 440 （151 300+2 000×7%） 贷：银行存款—工行 1 043 800 如果商业企业还可以进行如下核算：

借：原材料—木料 890 000

应交税费—应交增值税（进项税） 151 300

贷：银行存款—工行 1 041 300 借：销售费用—运杂费 2 500 贷：银行存款—工行 2 500

如果是工业企业向废旧物资收购单位收购废旧物资生产产品时，可按收购凭证金额的10%抵扣。如果是向农业生产者收购免税农产品，还可以按农产品收购凭证金额的13%抵扣。 “运七、废十、农十三”。 12、3日 付电视台广告费 付广告费

借：销售费用—广告费 10 000 贷：银行存款—工行 10 000

13、3日 销售给南亚家俱城办公桌椅1 000套，单价1 500，税率17%，双方合同规定，付款条件为2/10，1/20，N/30 销售商品款未收到

借：应收账款—南亚家具城 1 755 000

贷：主营业务收入—办公座椅 1 500 000

应交税费—应交增值税(销项税) 255 000 引申：

商业折扣：也称“打折”，即先折扣，后销售，为了商品的促销。

现金折扣年：为提前收取款项，而予对方的优惠，如：2/10、1/20、N/30便是采购方在10日内付款并享受2%的折 扣，在20天内付款，则销售1%的折扣，超过20天，就全额付款，但最长付款期不超过30天。

销售这让：先销售，后折扣。先正常销售，当货物出现质量问题时，才降价销售，已减少损失。

商业折扣的财务处理： 如：打六折

借：应收账款—南亚家具城 1 053 000

贷：主营业务收入—办公座椅 900 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 153 000 销售折让的账务处理：

正常销售时

借：应收账款—南亚家具城 1 755 000

贷：主营业务收入—办公座椅 1 500 000 应交税费——应交增值税（销项税） 255 000 销售折让（红字冲销）

借：应收账款—南亚家具城 585 000

贷：主营业务收入—办公座椅 500 000 应交税费—应交增值税（进项税） 85 000 14、3日 收到大华商场预订明年布艺沙发的货款30万 借：银行存款—工行 300 000

贷：预收账款—大华商场 300 000 前提：企业单独设置“预收账款”账户进行核算的。 引申

当销售实现收入时

借：预收账款—大华商场 351 000（应收金额） 贷：主营业务收入 300 000 应交税费—应交增值税（进项额） 51 000 收到对方单位补付货款时

借：银行存款—工行 51 000

贷：预收账款—大华商场 51 000

如果企业进行会计核算时，发生的预收账款业务不多时，可以不单独设置“预收账款”账户的发生预收账款业务时，计入“应收账款”贷方中。 借：银行存款—工行 300 000

贷：应收账款—大华商场 300 000（冲减将来的应收款项） 将来销售实现收入

借：应收账款—大华商场 351 000 贷：主营业务收入 300 000

应交税费—应交增值税（进项税） 51 000

收到对方单位补付汇款时

借：银行存款—工行 51 000 贷：应收账款—大华商场 51 000

15、3日 销售布艺沙发80套给南亚家俱城，单价3 000，税率17%，销售当日收到南亚家俱城开出并承兑的面值280 800的商业汇票，汇票期限6个月，票面利率6% 销售商品，收到汇票

借：应收票据—面值（南亚家具城） 280 80 贷：主营业务收入—布艺沙发 240 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 40 800 引申

商业汇票的分类

一、按是否带息分类： 1.带息商业汇票 2.不带息商业汇票 二、按承兑人不同分类 1.商业承兑汇票

2.银行承兑汇票

注意：银行汇票、银行本票、支票、商业汇票的区别

经济业务中涉及银行汇或银行本票用其他货币资金科目核算：涉及到支票的经济业务用银行存款科目核算：涉及到商业汇票的经济业务用应收（付）票据核算。当收到商业汇 时，

就计入应收票据：当开具商业汇票时，就计入应收应收票据。

明细设置要求：应收票据—面值、应收票据—应计利息（一般于年末12.31或年中6.30计提利息）。

16、3日 持光明公司2008年9月3日开具的商业承兑汇票，到银行申请提现，该票据的票面金额60万，期限为6个月，票面利率6%，贴现利率7.5% 商业汇票贴现

借：银行存款—工行 606 412.50

贷：应收票据—面值（光明公司） 600 000 财务费用—利息收支 6 412.50 引申：

贴现：提前获取商业汇票的资金而向银行贴付一定利息的融资变现行为。 票据贴现实得额=票据到期价值―贴现息=618 000―11587.50=606 412.50

票据到期价值=票据面值×（1+票据利率×票据期限）=60×（1+（6%÷12）×6 ）=61.8万 贴现息=票据到期价值×贴现率（贷款利率）×贴现期（贷款期限）=61.8×7.5%÷12）×3= 11 587

注意：年利率以百分数表示，月利率以千分数表示，日利率以万分数表示。 商业汇票贴现要登记备查账薄，因为贴现后，企业任然承担连带责任。 如果是不带息商业汇票贴现时

借：银行存款—工行 588 750

财务费用—利息收支 11 250（600 000×（7.5%÷12）×3） 贷：应收票据—光明公司 600 000（不带息） 如果带息票据每月计提利息

借：应收票据—应计利息（光明公司） 3 000（600 000 ×6% ÷12 ×1）

贷：财务费用—利息收支 3 000 当每月计算票据利息的票据贴现时

借：银行存款—工行 606 412.50 财务费用—利息收支 2 587.50 贷：应收票据—面值（光明公司） 600 000 应收票据—应计利息（光明公司） 9 000

17、3日，以现金支付税收滞纳金1 000 付税收滞纳金

借：营业外支出—其他 1 000 贷：库存现金 1 000

18、4日，对光明公司的应收账款30万，由于光明公司发生财务困难而无法按原条件偿还，经协商，同意光明公司用22万现金偿债，同时免除另8万的债务 收回光明公司部分欠款，其余免除 借：银行存款—工行 220 000

营业外支出—债务重组损失 80 000 贷：应收账款—光明公司 300 000 属于债务重组内容。

19、4日 收回上年已转销的坏账2 000，系华福商场货款 收回以确认的外账

借：应收账款—华福商场 2 000

贷：外账准备 2 000 或者合并编制

借：银行存款—工行 2 000 贷：坏账准备 2 000 引申：

上年确认坏时（备抵法）

借：坏账准备 2 000

贷：应收账款—华福商场 2 000 如果没有计提坏账准备（直接冲销法） 借：管理费用 2 000

贷：应收账款—华府商场 2 000

20、5日 木料因火灾被毁损，价值30 000，损失数量30方，保险公司已确认赔偿23 400，其余由企业自行承担。 木材火灾毁损

借：待处理财产损益—待处理流动资产损益 35 100

贷：原材料—木材 30 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5 100（30 000 ×17%） 处理火灾损失木材

借：其他应收款—保险公司 23 400（相关责任人赔偿）

营业外支出—非常损失 11 700（自然灾害损失） 贷：待处理财产损—待处理流动资产损益 35 100 引申：

财产清查时，发现帐实不符的账务处理涉及到待处理财产损益科目。

21、6日，从华丰公司购入木料100方，不含税价900元/方，税率17%，发票结算凭证已到，材料已验收入库，货款及税款开具一张期限为三个月的带息票据，票面利率6% 购入材料，已开具商业汇票

借：原材料—木料 90 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 15 300

贷：应付票据—面值（华丰公司） 105 300

22、6日 销售给华丰家具城布艺沙发400套，单价3 000，税率17%，货款及税款已在上月收到80万，余款用转支收讫 销售商品，原预收款抵扣

借：预收账款—华丰家具城 1 404 000 贷：主营业务收入—布艺沙发 1 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 204 000 收到华丰家具城补付贷款

借：银行存款—工行 604 000

贷：预收账款—华丰家具城 604 000 或者

借：预收账款—华丰家具城 80万 银行存款 60.4万 贷：主营业务收入—布艺沙发 120万 应交税费—应交增税（销项税） 20.4万

23、7日 销售给华福商场办公桌椅500套，单价1 000，税率17%，收到对方开具并承兑的商业汇票一张，期限6个月，票面年利率6% 销售商品，收到汇票

借：应收票据—面值（华福商场） 585 000 贷：主营业务收—办公桌椅 500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000

24,、7日 销售一栋行政办公用房，原值50万，已提折旧20万，出售所得收入70万存入银行。用银行存款支付清理费用6 000，厂房已清理完毕，营业税率5% （1）出售固资时：

结转出售固资成本

借：固定资产清查 30万 累计折旧 20万

贷：固定资产—行政办公用房 50万 （2）取得收入时： 取得出售固资收入

借：银行存款—工行 70万 贷：固定资产清查 70万 （3）付固资清理费用

借：付固资清理费用 6 000

贷：银行存款—工行 6 000

（4）出售固资，应交税费

借：固定资产清理 35 000（70万×5%） 贷：应交税费—应交营业税 35 000

（5）缴纳营业税

借：应交税费—应交营业税 35 000 贷：银行存款—工行 35 000 （6）结转固定资产清理

借：固定资产清理 35.9万 贷：营业外收入—出售固定收入 35.9万

引申：

固资出售、转让、报废等情况，通过“固定资产清理”账户进行会计核算。它包括两层含义：1.清理收入，2清理费用。

净收入=清理收入—清理费用：如果是净收入，将结转至“营业外收入中，如果是净损失，计入”营业外支出“账户中。

转让不动产，销售无形资产涉及贷营业税，应缴纳营业税，其税率5%

另外，叫他运输业建筑安装业，邮电通信业，文化体育业营业税率为3%，娱乐场所营业税率为20%服务业，转让无形资产，销售不动产，金融保险业营业税率5% 应缴纳营业税额的计算

一般情况下：应交营业税=营业额×税率

也可以是：应交营业税=（营业额-必要的扣除项目）×税率

25,、8日 从渝飞机器制造厂购入一台机器设备，增值税34 000，设备价款20万，设备已到达并交付使用，款项用转支支付。 购入固定资产，并交付使用

借：固定资产——**设备 234 000

贷：银行存款—工行 234 000 引申

增值税法规定：购入固定资产的增值税不允许抵扣，应计入起成本 如果设备未交付使用（指为达到预定可使用状态）计入在建工程。 注意：购入固定资产与购入原材料的账务处理方法不一样。 错误做法：

借：固定资产 200 000

应交税费—应交增值税（进项税） 34 000 贷：银行存款—工行 234 000

26、8日 对外提供运输劳务收入10 000，营业税率3% （1）提供运输劳务

借：银行存款 —工行 10 000 贷：其他业务收入 10 000 （2）应交运输劳务税金

借：营业务税及附加 300 贷：应交税费—应交营业税 300 （3）支付营业税

借：应交税费—应交营业税 300 贷：银行存款—工行 300

27、9日 从长城公司租入全新办公用房一套，期限为3年，该办公用房账面原值30万，预

计使用25年，租赁合同规定，租赁开始日本企业向长城公司一次性预付租金3.6万，款项用存款支付，并摊销一年租赁费 （1）支付房屋租金

借：长期待摊销费用—房屋租金 36 000 贷：银行存款—工行 36 000 （2）摊销本年应承担的租金

借：管理费用—租金 12 000 贷：长期待摊费用—房屋租金 12 000 引申

如果是支付一年的租金

借：预付账款—房屋租金 36 000 贷：银行存款—工行 36 000 如果是融资租入固定资产 借：固定资产

未确认的融资费用 贷：长期应付款

28、9日 以现金支付行政办公室电脑维修费2 000 借：管理费用—办公费 2 000

贷：库存现金 2 000

29、9日 供应科李钢出差归来，报销差旅费2 500，该部门实行定额备用金制度 借：管理费用—差旅费 2 500

贷：库存现金 2 500 引申

核定供应科的备用金5 000元时

借：其他应收款—供应科（李刚） 5 000 贷：库存现金 5 000 以前，采用非定额备用金制度核算 （1）部门或志愿借款时：

借：其他应收款—供应科（李刚） 5 000 贷：库存现金 5 000 （2）回来报销时：

借：管理费用—差旅费 2 500 库存现金 2 500 贷：其他应收款—供应科（李刚） 5 000 30、9日 以现金支付技术部门购技术书籍800 借：管理费用—办公费 800

贷：库存现金 800

31、9日 经批准结转上月盘亏材料25 000（不含税价），作为非常损失处理 处理上月盘亏材料

借：营业外支出—非常损失 29 250

贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益 29 250 引申

上月发现盘亏材料

借：待处理财产损益—待处理流动资产损益 29 250 贷：原材料—** 25 000 应交税费—应交增值税（进项税转出） 4 250

32、9日 一车间办公室购办公用品2 000元，现金支付 车间办公用品

借：制造费用—办公费 2 000 贷：库存现金 2 000 33、10日 以现金支付职工住院费15 000元 付职工住院费

借：应付职工薪酬—职工福利 15 000 贷：库存现金 15 000 引申：

应付职工薪酬—职工福利的使用范围：1.职工医药费2.职工困难补助3.福利部门的部分费用企业可以根据自身实际情况按一定比例计提职工福利，但年末，应付职工薪酬—职工福利无余额 借：管理费

贷：应付职工薪酬—职工福利

34、10日 收到电信局收费通知，存款支付电话 付费4 500

付电话费

借：管理费用—办公费 4 500

贷：银行存款—工行 4 500

35、10日 从成都塑料二厂购进泡沫2 000张，不含税价260 000，税率17%，运费1 500，运输途中合理损耗10张，材料验收入库，发生入库管理费300，有关款项转账支付 购材料入库，款已付

借：原材料—泡沫 261 800

应交税费—应交增值税（进项税） 44 200 贷、：银行存款—工行 306 000

引申

原材料的采购成本报考：买价、采购费用（1.合理损耗2.入库前的挑选整理非3.运杂费4.税费

36、10日 采用分期收款方式向华华商场发出办公桌椅800套，单价1 500，税率17%，该合同按规定发出产品时收取价款的40%，余额在明年收回 借：银行存款—工行 561 600

贷：主营业务收入—办公桌椅 480 000 应交税费|—应交增值税（销项税额） 81 600 引申

采用分期收款方式销售商品时，以合同约定日期确定收入 注意

同事满街转发出分期收款商品的生产成本 借：发出商品—办公桌椅

贷：库存商品——办公桌椅

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