做实个人账户，促进社保基金“费改税”

做实个人账户，促进社保基金“费改税”

（司庆彬）

[摘要] 社会保障基金的筹集环节涉及很多问题，其中社会保险基金的筹集形式对一个

国家社会保障制度的落实就要着至关重要的作用，且社会保险基金的筹集形式有社会保险税和社会保险费之分，我国现在采取的是社会保险费的基金征缴形式。由于其在基金的筹集过程中普遍存在着诸如征缴率低、征收成本高及资金被挤占挪用等现象,使得社会上要求实行“费改税”的呼声越来越高，而开征社会保险税还存在一些列的阻力和问题，其中养老保险个人账户“空账”问题就是重要的阻力之一。文章将做实个人账户角度对如何促进促进社会保险税的开征提出一些建议和措施。

[关键词] 社会保障税，社会保障费，个人账户，费改税

近几年,由于在社会保障基金筹集过程中普遍存在着诸如征缴率低、征收成本高及资金被挤占挪用等现象,使得人们对征收社会保障费这一方式逐渐产生不满,由此产生了开征社会保险税的设想，并且实现社会保险基金征缴体制“费改税”是大势所趋，人心所向。但在我国当前基本养老保险“统账结合、混账管理、空账运行”的格局下，是难以开征社会保险税的。因此，开征社会保险税的前提条件是做实个人账户，实现“统账结合、分账管理、实账运行”，那么就可以针对社会统筹账户开征社会保险税，并将社会统筹资金纳入财政预算管理，促进我国社会保险体制更加合理运行。

一、我国社会保障基金征缴现状

（一）社会保障税与社会保障费

社会保障基金筹集有征税和收费两种方式可供选择,其中社会保障税也称“社会保险税”，主要是指以企业的工资支付额为课征对象，由雇员和雇主分别缴纳，税款主要用于各种社会福利开支的一种目的税。

社会保险费是指在社会保险基金的筹集过程当中，雇员和雇主按照规定的数额和期限向社会保险管理机构缴纳的费用。

我国目前采用的是收费这一形式，各地区缴费标准有地区特点，主要的征缴标准如下图所示：

险种 基本医疗保险费 重大疾病医疗补助资金 单位缴费 缴费基数 缴费比例 缴费基数 个人缴费 缴费比例 2%，单位代扣，自行管理 同上 6% —— 基本医 疗保险 —— 不缴费 —— 3元/人、月 1

医疗困难救助资金 失业保险 工伤保险 生育保险

—— 不缴费 2% —— 1元/人、月 （个人自愿缴纳） 1% 不缴费 不缴费 同上 同上 基准费率同上 0.5%、0.8%、1.2% 同上 0.6% （二）我国目前的“税”“费”之争

近几年,由于在社会保障基金筹集过程中普遍存在着诸如征缴率低、征收成本高及资金被挤占挪用等现象,使得人们对征收社会保障费这一方式逐渐产生不满,关于开征社会保障税的设想由此产生。

其中反对实行社会保险“费改税”的人士认为费与税都是社会保险资金筹集方式，是手段而不是目的。如果不能对费与税两者及其决定因素有较为全面的、客观的认识，就对此作出重大的变革，其结果可能会因准备不足或预期偏高而适得其反。

而赞成“费改税”的人士指出我国社会保险机制不完善，不仅缺乏强有力的法律法规支持，也未将保险资金列入预算内管理。资金管理分散，对资金的筹集和使用缺乏监督，难以满足社会保险支出的需要等。通过开征“社会保险税”，以法律形式明确国家、单位和个人的分配关系，有利于全面实现保险基金分配的公开化，带动社会的保险机制、利益机制和分配机制。

（三）费改税的必要性、趋势性

中国关于“开征社会保障税”提法早在1996年已经出现，并且在当年国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要中提出，要逐步开征社会保障税。在这之后，财政部门相关负责人在不同场合也曾表示过，将研究开征社会保障税。2010年4月1日，中华人民共和国财政部长谢旭人在《求是》发文提出，“完善社会保障筹资形式与提高统筹级次相配合，研究开征社会保障税。”

目前，我国社会保险缴费的基本制度框架已经初步具备，然而，无论社会保险费的征缴实践来看，还是从社会保险改革的系统性分析，现行的社会保险费制度都存在许多自身难以解决的问题，开征社会保险税是解决一系列问题的最佳途径：1、开征社会保险税可有效提高社会保险的社会化程度；2、开征社会保险税有利于实现人力资源的合理流动和有效配置；3、开征社会保险税有利于降低制度运行的成本；

二、个人账户“空账”运行问题

（一）个人账户“空账”运行的形成

基本养老保险个人账户一般是指在国家行政强制力和信用保证的基础上，采取“个人预缴专款储蓄”的养老保险形式。上个世纪90年代以前，我国养老保险为现收现付制由于其自身存在一些列的弊端和疏漏，我国上个世纪90年代实行由“现收现付制”到“部分积累制”的改革。在我国由“现收现付制”向“部分积累制”转换过程中出现了麻烦，已退休人员过

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去没有个人账户积累，全部来源于参保人员缴费。当前的工作人员缴费的一部分进入个人账户;剩余的部分才进入统筹基金，因而不足以支付当期已退休职工的养老金，形成统筹基金缺口，是一定的转制成本。在无专项资金弥补缺口情况下，只好动用在职人员个人账户资金，个人账户无钱，就产生了“空账”。

（二）个人账户“空账”运行造成的严重后果

养老保险制度改革以来，由于退休人员增长、参保缴费人员增长、缴费工资增长等原因，个人账户已经积累一定规模“空账”，尽管官方未公开养老保险个人账户“空账”规模，但估计不少于1.3万亿元。

1.3万亿元，这个数字相对于我国每年超过30万亿元的GDP总量、超过8万亿元的财政收入来说，所占比例似乎并不算大。但真正令人担忧的是，这个数字只是一个开始,民政部社会福利和慈善事业促进司统计，2008年底，我国老龄人口占总人口的12.79%，预计到2020年将达到17%。有专家预计，如果不逐步做实个人账户，在未来三十年时间里，我国城市养老金“空账”规模将达到6万亿元。

数额越来越大的“空账”规模不利于我国可持续发展经济战略的运行，并且严重制约着我国社保机制的健康运行，所以当前，“空账” 问题与双轨制的不公，已经成为养老保障体系亟待解决的问题。

三、做实个人账户是开征社会保障税的重要条件

（一）我国养老保险制度的基本国情

我国政府经过20多年的探索和实践，确立了统账结合的基本养老保险制度。我国实行以“统账结合”为主要特征的养老保险制度后，有些地方出现了个人养老金账户入不敷出的“空账”现象。在不发达地区，因为企业效益普遍差，退休人员增长快，养老保险负担重，下岗转制人员多，“空账”问题更加突出，研究“空账”解决途径十分迫切。

（二）做实个人账户和开征社会保险税的重要联系

个人账户是私有产权，和基金积累制及收费方式匹配，现收现付和税收的征收方式匹配，在我国当前基本养老保险“统账结合、混账管理、空账运行”的格局下，是难以开征社会保险税的。因此，开征社会保险税的前提条件是做实个人账户，实现“统账结合、分账管理、实账运行”，那么就可以针对社会统筹账户开征社会保险税，并将社会统筹资金纳入财政预算管理。

（三）个人账户做实对开征社会保险税积极影响

个人账户做实后，随着“老人”的养老问题逐步解决，“中人”平稳过渡，“新人”的个人账户全部做实，我国将建立起崭新的、真正意义的“统账结合”的养老保险制度。个人账户的做实，有利于将保险金列入预算内管理，使政府有能力、有职责统一管理；有利于缓解社会保险落实中的各种相关矛盾，促进问题的解决；有利于增强劳动者对国家、对政府社会保障的信心，增强政府的公信力，促使国家更积极的完善社会保险机制，推动社会保险基金征缴体制“费改税”。

四、做实个人账户、促进社保税开征的简单构想

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（一）养老保险“空账”由政府承担

个人账户基金“空账”理应由政府承担，要解决“空账”问题，最好的办法是尽早用国有资产来填补亏空，且政府有能力通过调整财政支出结构弥补社保账户的“空账”。（如下图）近年来政府在养老保险个人账户基金管理和运营方面也取得了较好的成绩，2000年国家成立全国社会保障基金理事会，预筹和管理战略储备基金，截至2008年底，国家向社保基金累计拨款2979亿元，基金安全投资运营，2008年底基金规模达到5623.7亿元，年均投资收益率8.98%，基金规模继续增长，应对人口老龄化等支付能力增强。

2010年政府支出情况

（二）开源节流，合理利用其他保险基金收益

我国养老保险制度规定，个人必须缴纳满15年保险金，养老保险才能生效。但有极少人能在一个公司或者一个地方连续工作15年之久。而且虽然养老保险可以异地转移，但很少人愿意去办理复杂手续，往返的路费，可能就已经冲抵掉那点养老金了。所以结果很明显，大多数的人最终选择了放弃。假如一个人一年因为这种原因损失的的保险金是1000元，而如今有5000万人在跳槽或者换着工作，并且选择了放弃这笔钱，那就是50000000000元，长期的积累将是一笔很大的数目。同时还应该注意到一个问题，即使劳动者不要这笔钱了，钱还是实实在在存在的，如当今国家养老金储备却迅速高涨。所以我们可以充分把这笔资金利用起来，来填充个人账户，以更好更快有效的做实个人账户。

（三）坚定的执行《决定》的相关政策

做实个人账户涉及规模的选择问题，要求能在将来有效地起到化解支付压力的作用，经过反复测算和研究并进过试点，《决定》采取的措施是把个人账户的缴费占整个社会保险缴费的比例降低，从11%降到8%。这一政策的合理性适行性在与1、做实全部来自个人缴费，所有权清晰；2、由于账户规模从11%降到8%，养老金的计发办法有调整的空间，有利于建立更加合理有效的激励机制；3、替代率调高，提高了劳动者的保险水平。

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参 考 文 献

[1]赵曼 《社会保障》 中国财政经济出版社 2006年12月

[2]邓大松 《社会保险》 第二版 中国劳动社会保障出版社 2010年01月

[3]穆怀中.《社会保障国际比较》.第二版 中国劳动社会保障出版社2009年7月 [4]林义 《社会保险基金管理》.第二版 中国劳动社会保障出版社2007年8月 [5] 朱翠林 广西财经学院院报．2011年4月版

[6]中国网. http://www.china.com.cn/chinese/2005/Dec/1061656.htm2011年4月[7] 新华网. http://news.xinhuanet.com/theory/2010-09/09/c_12534008.htm [8]中华会计网 http://www.chinaacc.com/ 2011年4月

系别：财政系 班级：劳保0841班 学号：080303400103

姓名：司庆彬

联系方式：15177766548

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