现金流量表分析填列法编制技巧

现金流量表分析填列法编制技巧

现金流量表的编制很难达到100％的正确，但我们要力争提高正确率，真实反映企业的现金流量。正表不可能出现负数，如现金流入栏出现负数则将该数据以正数填入对应项目的现金流出栏，反之亦然，例：“借款所收到的现金”如为负数，则调整到“偿还债务所支付的现金”内。涉及到利润表的项目为本年累计数做基础。“资本公积”期末－期初>0，在正表相应项目扣减，<0增加。 一、经营活动产生的现金流量 1、销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+应交税费（应交增值税-销项税额） 或(主营业务收入-不属于销售商品和提供劳务的收入)×1.17 如果公司销售的产品中包括零税率(如出口)、13%低税率的产品，则应剔除这一因素的影响； +其他业务收入-（应收账款期末数-期初数） -（应收票据期末数-期初数） +（预收账款期末数-期初数） -当期计提的坏账准备 -支付的应收票据贴现利息 2、收到的税费返还＝营业外收入—政府补助＋所得税本期贷方发生额累计数 3、收到的其他与经营活动有关的现金

=具体工作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，与公式计算的结果悬殊不会太大。包括部分其他应付款（期末数-期初数） 4、购买商品、接受劳务支付的现金

=主营业务成本+(存货期末数-期初数) +应交税费（应交增值税-进项税额）或【主营业务成本+存货(期末-期初)-不属于购买商品和接受劳务的成本和支出】×1.17

+其他业务成本-（应付账款期末数-期初数） -（应付票据期末数-期初数） +（预付账款期末数-期初数） -当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬、折旧费和固定资产修理费 5、支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬

-（应付职工薪酬期末数-期初数）+[应付职工薪酬期（在建工程）期末数-期初数] 6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）＝ 应交税费（应交增值税—已交税金）或营业税金及附加累计数/0.11

+当期所得税费用-（应交所得税期末数－期初数）+营业税金及附加+“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数＋“其他业务成本”中有关税金项目

即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。

7、支付的其他与经营活动有关的现金。包括不能随时支付的承兑汇票保证金，期初和期末现金相应扣除。包括部分其他应收款（期末数-期初数）

二、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额” 1．收回投资所收到的现金

＝交易性金融资产、持有制到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产（期初数－期末数）分析填列。该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

2．取得投资收益所收到的现金＝利润表投资收益－（应收利息期末数－期初数）－（应收股利期末数－期初数） 3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

＝“固定资产清理”的贷方余额-（无形资产期末数－无形资产期初数）-（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）

4．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

＝（在建工程期末数－期初数）（剔除利息）＋<固定资产（原值）期末数－期初数>＋<无形资产（原值）期末数

－期初数>＋（其他长期资产期末数－期初数）

上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。 5．投资所支付的现金

＝交易性金融资产、持有制到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产（期末数－期初数）分析填列。

三、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”

1．吸收投资所收到的现金＝（实收资本或股本期末数－期初数）＋（应付债券期末数－期初数） 2．借款收到的现金＝（短期借款期末数－期初数）＋（长期借款期末数－期初数） 4．偿还债务所支付的现金

＝（短期借款期初数－期末数）＋（长期借款期初数－期末数）＋（应付债券期初数－期末数） 5．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

＝应付股利借方发生额＋利息支出＋长期借款利息＋在建工程利息＋应付债券利息－票据贴现利息支出 四、汇率变动对现金的影响＝汇兑损益

五、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额” 1、净利润 根据利润表净利润数填列。 2、计提的资产减值准备

计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数 注：直接核销的坏账损失，不计入。

3、固定资产折旧 ＝累计折旧期末数－期初数 4、无形资产摊销＝无形资产（期初数－期末数） 5、长期待摊费用摊销＝长期待摊费用（期初数－期末数）

8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。如果固定资产的处理经过“固定资产清理”科目核算，则该收益和损失应列示于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”；如果固定资产的处理经过“待处理固定资产净损失”科目核算，则该收益或损失应在“固定资产报废损失”中列示。 9、固定资产报废损失 根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。 10、财务费用 根据借方发生额分析填列

=利息支出+筹资活动支付的金融机构手续费-汇率变动对现金的影响额+筹资活动(如外币借款等)产生的汇兑损失(减：收益)－应收票据的贴现利息 11、投资损失（减：收益）

＝投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）。 应注意本项目应剔除计提的各项投资准备，因投资准备已在计提的资产减值准备中反映。 12、递延所得税资产减少（减：增加），原理同13. 递延所得税负债增加（减：减少），原理同15. 13、存货的减少（减：增加）＝存货（期末数－期初数）<0正数填列，>0负数填列。 14、经营性应收项目的减少（减：增加）

＝应收账款（期末数－期初数）＋应收票据（期末数－期初数）＋其他应收款（期末数－期初数）+预付账款（期末数－期初数）+坏账准备（期末数-期初数）+长期应收款（期末数－期初数） <0正数填列，>0负数填列。 15、经营性应付项目的增加（减：减少）

＝应付账款（期末数－期初数）＋应付票据（期末数－期初数）＋应付职工薪酬（期末数-由在建工程负担的部分－期初数）＋应交税费（期末数-由在建工程负担的部分－期初数）＋其他应付款（期末数－期初数）+预收账款（期末数－期初数）+长期应付款（期末数－期初数）+应付利息（期末数－期初数） 16、其他 一般无数据。

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