中级财务会计案例分析及练习题

第二章 货币资金

【复习思考题】

1.什么是货币资金？货币资金包括哪些内容？ 2.现金的开支范围有哪些？

3.我国目前主要的银行结算方式有哪些？它们各自有何特点？ 4.什么是未达账项？常见的未达账项有哪些？

【案例分析题】

2010年1月20日，某市财政部门对某企业2009年12月31日资产负债表进行检查时，查得 “货币资金”项目中的库存现金余额为3186.30元。该企业2010年1月20日现金日记账的余额为2 496.30元。2010年1月21日上午8时，查账人员对该企业的库存现金进行了盘点，盘点结果如下:

（1）现金库存实有数为1 882.02元。

（2）在保险柜中发现下列单据已收、付款，但尚末入账。

①职工张宏2009年10月4日预借差旅费为600元，已经领导批准。 ②职工王静借据一张，金额为420元，未经批准，也末说明其用途。 ③2张收款收据未记账金额为405.72元。 （3）银行核定的企业库存现金限额为2 400元。

（4）经核对1月1日至20日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至20目的现金收入数为7 050元，现金支出数为7 740元，正确无误。

要求：

（1）根据以上资料，核实1月20日库存现金应有数。

（2）核实2009年12月31日资产负债表中的库存现金数是否真实、完整。

【练习题】

1.宏达公司2X10年5月1日起实行定额备用金制，经拟定拨出现金800元给管理部门。10天后，管理部门交来下列单据要求报销：（1）购买文具用品205元；（2）支付市内交通费86元；（3）购买邮票57元；（4）支付电话费98元；（5）其他各项杂费支出70元。经审核后立即给予报销，并增拨备用金至1000元。根据资料作出有关会计分录。

2.高城公司6月发生以下经济业务，根据资料作出有关会计分录： （1）3日，收到宏达公司投资款800 000元存入银行；

（2）8日，开出现金支票从银行提取现金2 000元以备零星开支；

（3）10日，委托银行将50 000款项以信汇方式汇往北京某银行开立采购专户；

1

（4）11日，向本市大明工厂销售产品一批，货款48 000元，增值税8 160元，收到对方开出的转账支票一张，当天向银行办妥进账；

（5）14日，职工王丹到财务处报销市内交通费50元，以现金支付；

（6）17日，采购员回厂报销汇往北京外购材料款38 000元，增值税6 460元。材料已验收入库，余款通过银行划回；

（7）19日，向开户银行申请签发银行汇票一张，金额40 000元，交采购员王桦持往首都钢铁公司采购钢材；

（8）20日，收到银行转来自来水公司委托收款付款通知，转账支付水费6500元，其中管理部门用水2 800元，车间用水3 700元。

（9）22日，销售产品2件，收到现金5 850元，当日送存银行，取回缴款单回单；

（10）25日，销售产品一批价款74 000元，增值税额12 580元。产品发运时开转账支票代客户垫付运费1 600元。收到客户提交的银行汇票一账，汇票票面金额90 000元，实际结算金额88 180元，当日持往银行办妥进账手续；

（11）26日，采购员王桦交来发票账单，从首都钢铁公司购入钢材32 000元，增值税额5 440元，对方垫付运费1 460元，钢材已验收入库，款项已通过银行汇票付清；

（12）27日，收到银行转来银行汇票的多余款收账通知，将购买的首都钢铁公司钢材款的结余款1 100元转回入账；

（13）28日，收到银行转来托收承付结算凭证的承付通知及所附的发票运单，系广西某工厂以来生铁一批，款项40 000元，增值税6 800元，以验收后无误同意承付全部货款，材料尚未提回。

3.宏达公司2X10年6月30日银行存款日记账余额为215 478元，同日银行寄来的对账单余额为214 125元，经核对发现下列情况：

（1）公司29日开出的两张现金支票尚未兑现，金额分别为300元和428元；

（2）月末银行代收货款1 710元，扣除手续费15元后存入公司账户，但公司尚未收到入账通知； （3）银行结算本公司借款利息83元，公司尚未收到通知未能入账； （4）银行将宏远公司所开出支付货款的支票1 007元误记入本公司账户； （5）30日公司支付本月电费435元，在银行存款日记账上误记为345元。 根据上列情况进行相应的会计处理，编制银行存款余额调节表。

第三章 应收款项

【复习思考题】

1．什么是商业汇票？它可以进行哪些分类？ 2．带息票据的利息、期限、贴现等如何确定、计算？

3．应收账款现金折扣核算的净价法与总价法有何异同？其具体会计处理如何

2

4．带追索权的应收账款出售与不带追索权的应收账款出售性质上和账务处理上有何不同？ 5．坏账准备的计提范围怎样？坏账损失的核算方法有哪些？

【案例分析题】

根据《中国证券报》2004年4月15日的分析数据显示，已披露年报的近900家上市公司2003年计提坏账准备金合计374亿元，占股东权益比例约为2.82%，占净利润比例约为30.35%。统计显示，上述900家公司针对应收账款计提坏账准备金约224亿元，约占全部坏账准备金的60%；针对其他应收款计提坏账准备金约150亿元，约占40%。

以应收款净额、其他应收款净额为主要参考依据，从披露年报的900家公司中选择出资金可能被占用较为严重的公司。根据应收款净额、其他应收款净额占股东权益比例分别高于30%、20%，同时应收款净额高于1亿元的筛选原则，选出106家典型公司。2003年，这106家公司应收款净额、其他应收款净额合计为494亿元、261亿元，分别占其股东权益的79.23%和41.85%，远远超过已披露年报上市公司的平均水平。106家公司管理费用合计109亿元，占全部主营业务利润的42.72%，而已披露年报的900家上市公司该项指标的平均值只有27.3%。剔除四家商业银行，已披露2003年报的近900家上市公司整体平均资产负债率为51.13%，而上述106家公司的平均资产负债率则高达68.72%。高额的债务导致上市公司财务费用的大幅增加。2002年报显示，上述106家公司财务费用合计35元，占主营业务收入的比例为13.59%，为上市公司该项指标平均值的2倍多。

思考：

（1）从2003年已披露年报的900家上市公司的应收款项计提的坏账准备分析，与生产经营无关的其他应收款计提的坏账准备比例之高，其背后的原因可能是什么。

（2）对比相关指标分析应收款项将对企业资产质量、盈利能力产生哪些影响。

【练习题】

1.金盛公司坏账采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，2×07年12月31日“坏账准备”账户余额为24 000元，2×08年10月将已确认无法收回的应收账款12 500元作为坏账处里，当年末应收账款余额1 200 000元，坏账准备提取比例为3%。2×09年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3 000元，当年末应收账款余额1 000 000元，坏账准备提取率由原来的3%提高到5%。

要求：分别计算2×08年末、2×09年末应计提的坏账准备以及补提或冲减坏账准备的金额。 2.唐朝公司于2×08年6月5日收到清泉公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还以前货款，该票据面值100 000元，期限90天，年利率为6%，2×08年7月15日，唐朝公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，贴现率为9%，贴现款已存入银行。

要求：（1）计算唐朝公司该项应收票据的贴现天数、到期值、贴现利息和贴现净额。

3

（2）假定票据不带追索权，编制唐朝公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录 （3）如果该票据带追索权，到期清泉公司并未付款。编制唐朝公司此时的会计分录。 3.开乐公司发生下列经济业务，根据资料作出有关会计分录。

（1）向白意公司销售商品一批，售价80 000元，增值税17%，商业折扣10%，以银行存款代垫白意公司运费1 000元，货款尚未收到。

（2）向大华公司赊销商品一批，售价500 000元，增值税率17%，付款条件是“2/10，1/20，N/30”。采用总价法进行会计核算。假设第8日、18日和第22日收到款项，分别进行账务处理。

4.振华公司为一般纳税人，2×09年10月发生下列经济业务，根据资料作出有关会计分录。 （1）为购进材料，预付给西湖工厂100 000元，签发转帐支票支付。

（2）从西湖工厂购进材料1 000千克，单价80元，计80 000元，增值税13 600元，材料已入库，货款以预付账款结算，多余款项收回存入银行。 （3）经理李单出差，预借差旅费2 000元，以现金支付。

（4）发转帐支票支付水电费5 000元，其中车间耗用4 500元，行政部门耗用480元，为职工王娟代垫20元。

（5）购入材料10 000元，税款1 700元，材料已入库，随货借入购货单位包装物一批，押金200元，均已转账支票支付。

（6）李单出差回来，报销差旅费1 500元，差额500元交回现金。

5.福兴公司向比勒公司销售商品一批，售价100 000元，增值税17%，款项尚未收到。现因资金周转困难，福兴公司将该项应收账款出售给银行，取得银行存款80 000元。福兴公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品退回货款8 000元，实际发生退款的价税合计由福兴公司承担。要求：分别按照出售协议约定附追索权和不附追索权两种情况对出售应收账款进行账务处理。

第四章 金融资产

【复习思考题】

1.从理论上分析比较长期股权投资的成本法与权益法的区别。

2.比较2001年投资准则规定的权益法与2006年准则第2号长期股权投资准则规定的权益法的联系与区别。

3.根据持有目的不同，从二级市场购买的上市公司股票可以确认为哪些金融资产？

4.根据持有目的不同，从二级市场购买的公司债券可以划分为哪些金融资产来核算？假如您是财务总监，您会考虑哪些因素怎样决定这些债券的金融资产类别？

【案例分析题】

Midwest公司是一家在澳大利亚证券交易所上市的澳大利亚铁矿企业。中钢集团和Midwest公司于2005年签署合资协议，共同进行赤铁矿项目和磁铁矿项目的可行性研究。中钢集团是Midwest公司主要的商业伙伴。2008年7月，中钢集团正式宣布，该集团已经通过股权收购，已持有Midwest公司50.97%的股份，获得Midwest公司的控股权。

4

请分析：

（1）中钢集团购买Midwest股权的目的是什么？ （2）中钢集团持有Midwest公司的股权应划分为哪类金融资产来核算？其后续计量属性是什么？

【练习题】

1.创新公司为一家上市公司，按年对外提供财务报表。

(1)2×07年3月6日，创新公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X公司发行的股票1 000 000股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用50 000元，全部价款以银行存款支付。

(2)2×07年3月16日，收到最初支付价款中所含现金股利。 (3)2×07年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

(4)2×08年2月21日，X公司宣告发放现金股利每股0.3元。 (5)2×08年3月21日，收到现金股利。

(6)2×08年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

(7)2×09年3月16日，将该股票全部处臵，每股5.1元，交易费用为50 000元，实际收到款项为5 050 000元。

要求：编制创新公司与此投资相关的会计分录。

2.长江公司2×07年1月3日以购入某公司于2×07年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为1 000 000元，票面利率与实际利率均为10%。长江公司实际支付1 000 000元（买价980 000元，交易费用20000元）。该债券每年付息一次，最后一年还本金并支付最后一次利息，假设长江公司按年计算利息。要求：编制长江公司的相关会计分录。

3.南方公司2×07年1月3日购入力力公司于2×07年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为1000000元，票面利率为10％，南方公司实际支付1 060 000元，实际利率为7.69%。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设南方公司按年计算利息。要求：编制南方公司的相关会计分录。

4.黄河公司2×07年4月5日购入M上市公司的股票2 000 000股作为可供出售金融资产，每股20元（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另支付相关费用200 000元。5月15日收到现金股利4 000 000元。6月30日每股公允价值为18.4元，9月30日每股公允价值为18.8元，12月31日每股公允价值为18.6元。2×08年1月5日，黄河公司将上述M上市公司的股票对外出售1 000 000股，每股售价为18.8元。黄河公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制黄河公司有关会计分录。

5.2×07年1月1日，长江公司用银行存款330 000 000元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为400 000 000元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为300 000 000元，资本公积为20 000 000元，盈余公积为8 000 000元，未分配利润为72 000 000元。长江公司和大海公司不存在任何关联方关系。

大海公司2×07年度实现净利润40 000 000元，提取盈余公积4 000 000元；2×07年宣告分派2×06年现金股利10 000 000元，无其他所有者权益变动。2×08年实现净利润50 000 000元，提取盈余公积5 000 000元，2×08年宣告分派2×07年现金股利11 000 000元。长江公司应按成本法核算此项长期股权投资。

要求：编制长江公司2×07年和2×08年与长期股权投资业务有关的会计分录。

6.创意公司于2×07年1月1日以12 000 000元购入大新公司股票4 000 000股，每股面值1元，占大新公司实际发行在外股数的30%。2×07年1月1日，大新公司可辨认净资产公允价值为30 000 000元，账面价值为29 000 000元。大新公司只有存货的账面价值与公允价值不相同，该

5

存货账面价值为5 000 000元，公允价值为6 000 000元。2×07年底，该批存货全部销售完毕。

2×07年大新公司实现净利润2 000 000元，提取盈余公积400 000元。2×08年大新公司发生亏损50 000 000元。2×09年大新公司实现净利润10 000 000元。假定不考虑所得税和其他事项。

要求：编制创意公司有关投资业务的会计分录。

第五章 存 货

【思考题】

1.简述存货及其包括的范围有哪些？ 2.如何确认存货的入账价值？

3.企业采用先进先出法、加权平均法、个别计价法计算发出存货的成本，对企业财务状况及经营成果各有哪些影响？

4.材料按计划成本核算时，材料成本差异应如何进行分配？ 5.存货发生减值的迹象主要有哪些？

6.为什么要进行存货清查？存货盘盈、盘亏如何进行账务处理？ 7.期末存货应如何计价？存货的可变现净值应该如何确定？ 8.定期盘存制和实地盘存制各自有什么优缺点？

【案例分析题】

某工业企业2010年5月20日购进某原材料300吨，每吨单价4 510元，总进价1 353 000元，在购进过程中支付运杂费52 600元，支付加工、整理及挑选费用12 500元。该企业对上述购进业务做如下账务处理 (该企业对材料采用实际成本核算方法):

借:材料采购一xxx 1 353 000 应交税金——应交增值税 (进项税额) 460 020 贷:银行存款 1 813 020 借:管理费用——其他 651 00 贷:银行存款 65 100 借:原材料——xxx 1 353 000 贷:材料采购——xxx 1 353 000

分析：该企业会计处理是否合理，如果不合理，应什么样进行账务处理？

【练习题】

1.根据以下经济业务编制会计分录（企业按实际成本法计价）。

（1）某企业从A公司购入一批50 000千克，单价20元，增值税率为17%，货款及税款已用银行汇票支付，材料已验收入库。

6

（2）从外地采购原材料一批，发票已到，专用发票上注明价款160 000元，增值税率17%，货款已付，但材料尚未到达。

（3）上述材料已到，验收入库。

（4）外地购入原材料一批，材料已验收入库，至月末仍未收到对方的发票，暂时无法支付款项，按规定期末应按估价89 000元暂估入账。

（5）委托外单位加工的材料一批，已完成验收入库，实际成本46 000元。

（6）“发料凭证汇总表”所列本月发出原材料如下：生产领用200 000元，产品销售领用15 000元，管理部门领用5 000元，委托加工发出60 000元。

（7）乙企业期初“产成品”余额为210 000元，产品数量3 000件。本月生产入库17 000件，单位产品成本为75元。本月销售产品17 500件。分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本月销售产品成本，并编制相应的会计分录。

2.根据以下经济业务编制会计分录（该企业按计划成本法进行核算、月末一次结转入库材料的计划成本和材料成本差异）。

（1）购入甲材料一批，专用发票注明价款50 000元，增值税8 500元，货款已通过银行支付，该批材料计划成本52 000元。

（2）预付A企业10 000元，用于购买丙材料。

（3）上述丙材料已运到并验收入库，专用发票上注明价款为15 000元，增值税2 550元，用银行存款补足货款，该批材料计划成本为16 000元。

（4）购入乙材料一批，价款60 000元，增值税10 200元，款已支付，但材料未到。 （5）购入丁材料一批，材料已验收入库，但发票到月末尚未收到，货款未付，月末按计划成本30 000元暂估入账。

（6）期末结转本月购入材料的计划成本，并结转材料差异。

（7）企业自制材料本月完工交库一批，计划成本25 000元，生产成本27 000元。 （8）“发料凭证汇总表”所列本月发出原材料如下：生产领用200 000元，产品销售领用15 000元，管理部门领用5 000元，委托加工发出60 000元。

（9）假设“原材料”期初计划成本30 000元，“材料成本差异”贷方差异1 000元，计算本月材料成本差异分配率，并分摊材料成本差异。

第六章 固定资产

【思考题】

1.什么是固定资产？固定资产如何分类？ 2.如何确定固定资产的原始价值？

3.融资租入固定资产与经营性租入固定资产有什么不同？

7

4.自营工程与出包过程在会计核算上有那些区别？ 5.固定资产折旧的计算方法有哪几种？各有什么特点？ 6.简述“固定资产清理”账户的基本内容。 7.如何确定固定资产的可收回金额？ 8.简述固定资产信息披露的基本内容。

【案例分析题】

风华公司为增值税一般纳税人，2009年1月1日开始实行消费型增值税。有关资料如下： 1.2004年12月10日，购买需安装的新设备一台，该设备的价值为22 000 000元（含增值税额），已通过银行支付。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为1 000 000元；发生安装人员工资费用20 000元。12月31日设备达到预定可使用状态并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为690 000元，采用年数总和法计提折旧。

2.2008年4月11日将该设备出售，收到价款3 710 000元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用20 000元。

案例思考：

（1）该设备2005年、2006年和2007年应计提的折旧额分别为多少？ （2）如何编制固定资产购入、达到预定可使用状态及出售的相关会计分录？ 【练习题】

根据下列资料编制有关会计分录。

1.天龙公司进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为400 000元，预计使用年限5年，净残值16 400元。要求分别按照双倍余额递减法、年数总和法和平均年限法，计算每年的折旧额 。 2.金城公司发生如下业务，根据资料编制有关会计分录。

（1）购入需要安装的设备一台，购入时发票价格200 000元，增值税额34 000元，运杂费8 500元。

（2）该设备新发生的安装成本15 000元，其中：领用生产用材料9 000元，应分摊的材料成本差异为借差1 000元，其他费用由银行存款支付。 （3）上述设备安装完毕交付使用。

3.伍华公司发生如下业务，根据资料编制有关会计分录。

（1）报废车床一台，账面原价36 000元，已提折旧32 000元，残值收入5 000元，发生清理费用500元。

（2）接受投资设备一台，账面原值200 000元，已提折旧5 000元，双方协商价165 000元。 （3）出售一台机器设备，原价900 000元，已提折旧800 000元，已提固定资产减值准备8 000

8

元，发生清理费用5 000元，出售收入130 000元。所有款项均通过银行存款收付。

第七章 无形资产、生物资产与企业年金基金

【思考题】

1．无形资产确认的条件是什么? 2．什么是生物性资产?如何分类? 3．简述年金基金会计要素及计量模式。

【案例分析题】

润达公司2×09年发生了以下无形资产业务：

1．1月1日，购入一项专利技术，支付的买价和有关手续费、律师咨询费共计920 000元，以银行存款支付。该专利权有效期限为10年。

2．自行研究、开发一项技术，在研发过程中发生材料费用600 000，人工费用350 000元以及其他费用200 000元，总计1 150 000元，其中符合资本化条件的支出为500 000元。2009年12月31，该项新型技术已达到预定状态。

3．将拥有的一项专利权出售，取得收入200 000元，营业税率为5%（其他税费略）。该专利权的成本为 500 000元，已摊销金额300 000元，已计提的减值准备为 5 000元。

案例思考：

1．润达公司对上述业务应进行怎样的会计处理？

2．在进行无形资产核算时，会计应如何正确确认与计量无形资产的价值？

【练习题】

1．九龙公司2×07年至2013年无形资产业务有关的资料如下：

（1）2×07年12月1日，以银行存款3 000 000元购入一项无形资产（不考虑相关税费）并开始使用，该无形资产的预计使用年限为10年。不考虑预计残值因素。

（2）2×11年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为1 420 000元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

（3）2×13年1月1日，将该无形资产对外出售，取得价款1 500 000元并收存银行（营业税税率为5%）。

要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录；

（2）编制2×11年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录； （3）编制2×12年12月31日无形资产摊销的会计分录； （4）编制2×13年1月1日无形资产出售的会计分录。

9

2、路通公司的企业年金有关核算资料如下：

(1)2×09年12月31日，公司的企业年金托管人按年金计划向企业和员工收取年金缴费，合计金额2 000 000元。同日，资金全部到账。

(2)2×10年4月1日，公司用委托投资管理人用企业年金购买华丰公司股票100 000股，每股3元，手续费1.5‰；购买股票投资基金100000元，手续费1.5‰；按面值购买5年期国债500 000元，利率3％；按面值购买3年期企业债券200 000元，票面利率2.5％。

(3)2×10年7月30日，根据华丰公司股票分红计划，每股分配现金股利0.3元。8月20日，该股利到达托管账户。

(4)20×10年10月30日，投资管理人以3.8元/股在证券市场上全部卖出公司持有的华丰公司股票，不考虑其他税费。

(5)2×10年12月31日，决定向受益人支付年金待遇，总额100 000元，并于次年1月10日支付

(6)2×10年12月31日，公司5名员工离职，转出年金基金100 000元。 要求：根据以上资料编制有关会计分录。

第八章 非货币性资产交换

【思考题】

1.比较分析非货币性资产交换的两种会计处理模式各自的优缺点。

2.比较分析我国与国际有关非货币性交易准则规范的异同。

3.阅读我国1999年、2001年和2006年三个时期的非货币性交易准则，详细比较三个准则的联系与区别，并分析其产生的背景。

【案例分析题】 2009年春节前，浙江海利士电器有限公司的员工高高兴兴地把公司发的福利搬回家，除了水果，还有几箱汇源果汁。这些作为福利的果汁，公司不仅没有花一分钱，还让公司的业绩增长了不少。一年前，海利士电器有限公司的袁经理与汇源果汁谈业务时，对方提出用果汁“换购”冰柜。双方一合计，觉得这个主意简直是“两全其美”：海利士电器可以用果汁作为促销礼品、还可以发给员工当福利，而汇源果汁用海利士冰柜奖励经销商、当作展示柜。这样，既节约了现金支出也扩大了销售额。

去年下半年以来，金融危机对双方企业的冲击都不小，愈发显示出“以物换物”的好处。袁经理算了一笔账：去年海利士电器有限公司与汇源果汁共交换了四次，每次交易额大约在5000000元左右，给双方各自扩大了20 000 000元左右的销售额。如果以占销售额30%的广告促销与采购成本计算，双方各自节约了6 000 000多元现金支出。除了看的见的好处，双方企业更加深了彼此间的合作与信任。“有钱一起赚，有事一起扛，一起渡难关嘛。”袁经理说，“易物”还易到了宝贵的感情。 吃到甜头的汇源果汁甚至把“鼓励员工开拓易物渠道”写进了内部管理规章。汇源果汁的唐经理亲自办理过不少“易物”交易，成功用果汁与汽车、广告、电器甚至物流服务进行“交换”。一年的交易金额至少在一个亿以上，公司上下以及经销商都对此很满意。 （资料来源：《钱江晚报》 2009．1．31 A7版）

10

大东公司可转换公司债券发行成功后，生产设备的建造工作于2×10年3月1日正式形式。支出如下： 3月1日，支付工程进度款项500 000 000元；4月1日，非正常原因而停工；5月1日，重新开工；5月1日，支付工程进度款项100 000 000元；10月1日，支付工程进度款项8 000 000万元；11月1日，支付工程进度款项900 000元；12月31日，生产设备建造达到预定可使用状态。大东公司对该可转换公司债券每年末计提一次利息并摊销利息调整；大东公司按约定时间每年支付利息。

要求：

（1）计算可转换公司债券负债成分的公允价值、可转换公司债券权益成分的公允价值； （2）编制2×10年1月1日大东公司发行可转换公司债券时的会计分录；

（3）编制大东公司2×10年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录； （4）编制大东公司2×11年1月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录； （5）编制大东公司2×11年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录； （6）编制大东公司2×12年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

第十章 所有者权益

【思考题】

1．所有者权益的性质与特点是什么？其构成内容包括哪些？ 2．资本公积主要包括哪些内容？ 3．什么是留存收益？由哪些部分组成？ 4．盈余公积有何作用？如何进行会计处理？ 5．亏损弥补的方式有哪些？

【案例分析题】

海南民源现代农业发展股份有限公司（简称琼民源），在海南经营热带种植业、养植业、农副产品工业，自然资源综合开发，科技研究，第三产业的开发，房地产开发经营，交通运输等。琼民源A股1993年在深圳上市面上，上市以后公司一直业绩不佳，在1995年公布的年报中，琼民源每股收益不足1厘，年报公布日（1996年4月30日）其股价仅为3.65元，从1996年7月1日起，琼民源的股价以4.45元起步，在短短的几个月内已窜升至20元，翻了数位，在被某些无形之手悉心把玩之后，琼民源成为创造1996年中国股市神话的一匹大黑马。

1997年2月28日是琼民源原计划召开股东大会的日子，1996年的利润分配预案也将在会上进行讨论，但在这一天，琼民源的股票低开后打至跌停板，之后又有资金进入 将股价层层抬高，复而又往下打，同时成交量异常放大，收市时跌幅为6.86%，换手率为30%，成交金额达到13.25亿元，占当日深圳交易所总成交额的13.2%，当日晚上，就称有股资者向证监会反遇琼民源违反国家财会制度，要求对其进行调查，继而公司向深交所申请停牌，从此，源民源就再也没有恢复交易，其股

16

票后来被臵换为中关村科技股票，于两年零四个月后的1997年7月12日重新上市流通。

在相关部门对琼民源进行了近1年的调查后，1998年4月29日，证明、监会公布了对琼民源的调查结果和处理意见。调查发现，琼民源1996年年报中所称实现的5.71亿元利润中有5.4亿元是虚构的，新增的6.57亿元资本公积则全是琼民源在未取得土地使用权，在末经国家有 关部分批准立项和确认的情况下，对投资项目进行资产评估，进而将评估虚增资本公积金数额外负担调整有关帐目而编造，构成虚增资本公积的投资项目分别是：

（1）以北京民源大夏东塔楼1-12层写字楼向北京凯奇能信总公司投资历，将此资历产进行资产评估，由7400元升值为3.01亿元，升值的1.56元列为资本公积。

（2）以民源大夏尚末建成的970个地下停车场位向北京门旅游城进行投资，将此投资进行资产评估，由1862万元升值为1.75亿元，升值1.56亿元作为资本公积。

（3）5家子公司同民源海南公司共同投资组建“海南民源农村经济开发公司”，将5家子公司投资的土地进行价值重估；琼民源同灵山游乐园，民源海南公司合作投资组建的“海南民源旅业公司”，将投资的土地进行价值重估，这两面三刀部分共评估升值2.74亿元计入资本公积。

试从所有者权益部分会计项目的编制和分析角度，对琼民源案进行调查。

【练习题】

1．印采股份有限公司发行普通股股票20 000 000股，每股面值1元，每股发行价格2元，该公司按发行收入的1%支付发行手续费和佣金，从发行收入中抵减，股票已发行成功，款项已存入该公司的银行账户，请根据上述资料，编制相关会计分录。

2．中兴股份有限公司由甲、乙、丙三位股东各出资10 000 000元设立，设立时总股本为30 000 000元，经过3年的经营后，为扩大企业的经验规模，吸收丁投资者加入该公司，丁投资者出资18 000 000元，占有B公司股份的25%，请根据上述资料，编制相关会计分录。

3．盛华股份有限公司本期发生如下业务，请根据资料，编制相关会计分录。 （1）可供出售金融资产公允价值增加150 000元（不考虑所得税影响）；

（2）采用权益法核算时，被投资单位除净损益外所有者权益增加300 000元，持股比例为30%； （3）企业将自用的建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值为600 000元，账面原值为1 000 000元，已提折旧400 000元，已提减值准备100 000元；

（4）公司截至2×09年12月31日，发行在外的普通股股数为10 000 000股，股票的面值为1元，资本公积——股本溢价6 000 000元，盈余公积3 000 000元，未分配利润5 000 000元。经股东大会批准，以每股8元的价格回购本公司股票1 000 000股，并注销。

4．力升股份有限公司2×09年实现净利润50 000 000元，年初可供分配的利润是10 000 000元，该公司董事会决议以2×09年12月31日的总股本100 000 000股（每股面值1元）为基数，实行如下分配方案：

17

（1）按本年税后净利润提取10%的法定盈余公积和5%的任意盈余公积金； （2）分配现金股利，每10股1元（含税）； （3）分配股票股利，每10股送2股； （4）将资本公积转增股本，每10股转增1股。

请根据上述资料，编制相关会计分录，并计算期末未分配利润的数额。

第十一章 收入、费用和利润

【思考题】

1.什么是收入？收入具有哪些特征？收入如何分类？

2.什么是商品销售现金折扣和销售折让？两者的会计处理有什么不同？ 3.什么是费用？费用具有哪些特征？费用应如何分类？ 4.支出、成本、费用的有什么联系及区别？ 5.什么是期间费用？其主要内容包括哪些方面？ 6.什么是利润？利润由哪些内容构成？ 7.营业外收入和营业外支出包括哪些内容？ 8.利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理？ 【案例分析题】

某娱乐中心有员工16人，中心与员工签订薪酬合同规定，每人的保底基本工资为300元，在此基础上再按收入的10%提成。该娱乐中心2009年的总账记载销售收入总额为1 985 100元，工资总额752 800元，市税务局地方税务局2010年4月进行税务稽查时，将中心开出的服务发票与收入核对，两者金额完全相符，但是税务部门通过工资的测算，该中心可能隐瞒了收入。

要求：分析该中心是否隐瞒了收入，企业隐瞒收入的渠道有哪些？ 【练习题】

1.中通公司2×01年10月发出如下经济业务： （1）以银行存款支付业务招待费50 000元。 （2）以银行存款支付办公室购买办公用品8 000元。 （3）支付咨询费20 000元，审计费60 000元。 （4）计提无形资产摊销450 000元。

（5）行政管理部门固定资产计提折旧40 000元。

（6）分配行政管理人员的工资140 000元，销售人员工资80 000元，计提应付福利费14%。 （7）从应收账款中抵扣委托代销业务的手续费76 000元。 （8）报销销售人员的差旅费6 000元，以现金支付。

（9）行政管理部门本月领用低值易耗品3 000元，采用五五摊销法。

18

（10）以现金支付全年保险费12 000元，并分摊应由本月负担的部分。 （11）预提本月短期借款利息5 000元。 （12）以银行存款支付广告费用80 000元。

（13）以银行存款支付销售商品的运输费用12 000元。

（14）期初库存产品1 000台，单位成本500元，本月完工产品29 000台，入库产品总成本14 355 000元。本期销售产品20 000台。采用加权平均法计算结转已销产品成本。

要求：根据资料编制相关会计分录。

2.益湘公司2×01年6月应交增值税150 000元，应交消费税100 000元，城市维护建设税税率5%，教育费附加征收率3%，计算应交城市维护建设税和教育费附加并编制会计分录。

3.长江公司2×01年年末损益类账户期末余额如下（单位：元）： 科目 主营业务收入 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 合计 要求：

（1）根据资料编制结转各收入、成本费用的会计分录。

（2）假设所得税税率为25%，企业营业外支出中有罚款支出50 000元，投资收益中有国库券利息收入200 000元。假设不存在其他暂时性差异，计算应税所得额和应交所得税的金额。 （3）结转全年净利润。

（4）进行利润分配。按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的50%分配投资者利润。

借方余额 4 200 000 50 000 440 000 680 000 130 000 160 000 50 000 5 710 000 贷方余额 6 000 000 500 000 200 000 150 000 6 850 000 第十二章 财务会计报表

【思考题】

1.什么是财务会计报告，财务会计报告包括哪些内容？

19

2.财务会计报告的作用有哪些？

3.资产负债表表内各项目填列的方法有哪几种？ 4.什么是利润表，利润表的格式有哪几种？ 5.什么是现金及现金等价物？

6.现金流量表将现金流量分为哪几类，分别包括哪些内容？ 7.直接法和间接法在编制现金流量表时有何区别？

8.资产负债表与利润表及所有者权益变动表之间的勾稽关系是什么？

10.资产负债表与现金流量表之间的纽带是什么？如何判断现金流量表的平衡？ 11.财务报表附注应披露哪些会计信息？

【练习题】

1.资料：长江公司有关科目总分类账及所属明细账期末余额如下（单位：元）： 总账科目 应收账款 15000（借） 余额 明细科目 A厂 B厂 C厂 应付账款 10 000（贷方） 甲公司 乙公司 丙公司 预付账款 30 000（借方） D厂 E厂 预收账款 25 000（贷方） 丁公司 戌公司 余额 5 000（借方） 10 000（贷方） 20 000（借方） 5 000（贷方） 12 000（贷方） 7 000（借方） 15 000（贷方） 45 000（借方） 13 000（借方） 38 000（贷方） 要求：根据以上资料，确定资产负债表上有关项目金额：①应收账款；②应付账款；③预付账款；④预收账款。

2.湘华公司2×09年1月2日发行年利率为4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2009年初发行在外普通股4000万股，2×09年4月增发股份1200万股；2009年10月回购本公司股票300万股。2×09年全年实现净利润4500万元，适应的所得税率为25％。

要求：计算2×09年基本每股收益和稀释每股收益。

3.资料：某商品流通企业为增值税一般纳税人，2×11年1月1日各科目余额如下表： 资产科目 库存现金 银行存款 20

金 额 35000 1342600 负债及所有者权益 短期借款 应付票据 金 额 700000 200000

应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款 原材料 库存商品 周转材料 长期股权投资 固定资产 累计折旧 无形资产 合计 780000 419900 433200 273200 330000 1644000 113050 560000 3983000 690000（贷方） 100000 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付款 应付利息 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 335000 671035 128100 150000 259725 254040 70000 600000 5000000 350000 250000 356050 9323950 9323950 合计 2×11年1月发生下列经济业务：

（1）购入甲商品取得增值税专用发票注明价款300000元，增值税51000元，以存款支付200000元，其余部分暂欠。商品尚未验收入库。

（2）销售乙商品收入400000元，增值税68000元，款项已收存银行，该批商品进价成本300000元。

（3）以银行存款购进管理用设备一台，增值税专用发票价税款注明价款150000元，增值税25500元，另以存款支付运杂费4300元，设备已验收并投入使用。

（4）将综合楼出租给外单位经营，租金收入30000元，款项存入银行。

（5）销售丙商品收入500000元，增值税85000元，有285000元已收存银行，另300000元收到购货方签发的商业汇票，约定付款期三个月。该批商品成本400000元。

（6）收到被投资单位分配现金股利8000元，存入银行，并按成本法确认当期投资收益。 （7）销售丁商品价税合计702000元，有400000元已收入银行，其余部分尚未收回。该批商品成本480000元。

（8）购进商品成本价500000元，增值税85000元，商品验收入库，以银行存款支付款项400000元，其余部分暂欠。

（9）从银行提取现金63000元备发工资。

（10）以现金发放工资，其中行政管理人员工资23000元，销售人员工资40000元，同时分配工资。

（11）收到客户支付的上期所欠货款350000元存入银行。

（12）计提固定资产折旧80000元，其中出租用综合楼计提折旧16000元。

21

（13）以银行存款支付商品广告费50000元。

（15）销售甲商品收入450000元，增值税76500元，款项尚未收回。该批商品成本380000元。 （16）收回已到期的款项380000元存入银行。 （17）收到客户订购商品款200000元。 （18）预提本月短期借款利息1500元。

（19）购进商品一批，价款650000元，增值税110500元。款项均以存款支付 。 （20）以存款支付本月的财产保险费12000元。

（21）以银行存款200000元，偿还短期借款。同时支付利息4500元。（利息原已预提3000元。） （22）以银行存款100000元交纳应交的增值税。 （23）以银行存款300000元偿还长期借款本金。

（24）计算本期利润总额，按利润总额的25%计提所得税。 （25）结转各损益类科目。

要求：（1）根据上述业务编制会计分录；（2）编制资产负债表和利润表；（3）采用T型账户法编制现金流量表。

22

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/9a2x.html