第六章 外商投资企业和外国企业所得税法

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第六章 外商投资企业和 外国企业所得税法 主讲：汤代忠 主讲：

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本章作为所得税类的主要税种， 本章作为所得税类的主要税种，也是税 法考试中的重点税种之一。 法考试中的重点税种之一。以往考试中各种题 型都出过，特别是计算题、综合题， 型都出过，特别是计算题、综合题，均有一定 的难度，本章每年考题在5题左右， 的难度，本章每年考题在5题左右，分值也在 10分以上 分以上。 10分以上。 本章学习和掌握的重点除了纳税人、 本章学习和掌握的重点除了纳税人、征 税对象和税率外， 税对象和税率外，主要应熟练掌握外商投资企 业和外国企业所得税与内资企业所得税的异同 纳税调整、税额计算( 点、纳税调整、税额计算(含与其他税种的混 合计算)以及特殊税收优惠政策。 合计算)以及特殊税收优惠政策。

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本章难点问题是 应税所得额的调整、 本章难点问题是：应税所得额的调整、 难点问题 税收与会计差异的纳税调整、 税收与会计差异的纳税调整、减免税优惠政 策内容、定期减免与补亏损的综合运用、 策内容、定期减免与补亏损的综合运用、再 投资退税计算与管理。 投资退税计算与管理。 同时要注意第五章和第六章的关系， 同时要注意第五章和第六章的关系，它 们在征税对象、税负总体水平、 们在征税对象、税负总体水平、计税原理等 很多方面是一致的，只是适用范围为 适用范围为外商投 很多方面是一致的，只是适用范围为外商投 资企业和外国企业。 资企业和外国企业。

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外商投资企业和外国所得税法是指国家制 定的调整外商投资企业 外国企业所得税征 外商投资企业和 定的调整外商投资企业和外国企业所得税征 缴纳权利义务关系的法律规范 权利义务关系的法律规范。 收与缴纳权利义务关系的法律规范。 外商投资企业和外国企业所得税是对在 中国境内设立的中外合资经营企业 中外合资经营企业、 中国境内设立的中外合资经营企业、中外合 作经营企业和外资企业的生产经营所得和其 作经营企业和外资企业的生产经营所得和其 他所得，以及外国企业在中国境内的 外国企业在中国境内的生产经 他所得，以及外国企业在中国境内的生产经 营所得和其他所得征收的一种所得税。 营所得和其他所得征收的一种所得税。P249

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第一节 纳税义务人及纳税对象 纳税人。 1.纳税人。 ①外商投资企业 在中国境内设立的外商投资企业 外商投资企业， 是在中国境内设立的外商投资企业，包括中 外合资经营企业、中外合作经营和外资企业； 外合资经营企业、中外合作经营和外资企业；

②外国企业和其他经济组织可以分为两部分 外国企业和其他经济组织可以分为两部分 指在中国境内设立机构、场所，从事生产、 场所，从事生产、 经营和未在中国境内设立机构、场所而有来 源于中国境内所得的外国公司、 源于中国境内所得的外国公司、企业和其他 经济组织。 经济组织。

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2.征税对象P250-251 征税对象P250 P250 外商投资企业和外国企业所得税的征税对 象是外商投资企业和外国企业从事生产 生产、 象是外商投资企业和外国企业从事生产、经营 所得和其他所得。 所得和其他所得。 其他所得是指纳税人取得的利润 股息)、 利润( 其他所得是指纳税人取得的利润(股息)、 利息、租金、转让财产收益、 利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专 利权、专有技术、商标权 、著作权收益，以及 利权、专有技术、 著作权收益， 营业外益等所得。 营业外益等所得。P251

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外商投资企业属于中国的“居民”负有 属于中国的“居民”

全面纳税义务，按税法规定， 全面纳税义务，按税法规定，外商投资企业 的总机构设在中国境内, 的总机构设在中国境内,就其来源于中国境内 境外的所得缴纳所得税； 总机构” 境外的所得缴纳所得税；“总机构”是指依 照中国法律组成企业法人的外商投资企业， 照中国法律组成企业法人的外商投资企业， 在中国境内设立的负责该企业经营管理与控 制中心机构。 制中心机构。外商投资企业在中国境内或境 外分支机构的生产、经营所得和其他所得， 外分支机构的生产、经营所得和其他所得， 由总机构汇总缴纳所得税。 由总机构汇总缴纳所得税。 外国企业属于“非中国居民”,只负有 属于“非中国居民” 限纳税义务，按税法规定， 限纳税义务，按税法规定，外国企业只就来 源于中国境内的所得缴纳所得税。 源于中国境内的所得缴纳所得税。

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第二节 税率 企业所得税率为30 30%; (1)企业所得税率为30%; 地方所得税率为3 (2)地方所得税率为3%; 预提所得税率20 20%。 (3)预提所得税率20%。

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纳税人 范围 征税对象 外商投资企业 中外合资企业 生产经营 居民纳税人) 所得、 (居民纳税人) 中外合作企业 所得、其他 所得、 外国独资企业 所得、 外国企业 境内设机构场所 利润、 非居民纳税人) (非居民纳税人)未设机构场所 利润、利息 特许权使用费等

税率 正税30 30% 正税30% 地方附加3 地方附加3%

预提所得 20% 税20%

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第三节 应纳税所得额的计算 1.应纳税所得额的计算 应纳税所得额是指外商投资企业和外 国企业在中国境内设立

的从事生产、 国企业在中国境内设立的从事生产、经营 的机构、场所每一纳税年度的收入总额 收入总额减 的机构、场所每一纳税年度的收入总额减 成本、费用以及损失后的余额。 以及损失后的余额 成本、费用以及损失后的余额。P253 税法所说的纳税年度是自公历1 税法所说的纳税年度是自公历1月1日 起至12 31日止 12月 日止。 起至12月31日止。企业在一个纳税年度的 中间开业，或者由于合并、关闭等原因， 中间开业，或者由于合并、关闭等原因， 使该纳税年度的实际经营期不足12个月的， 12个月的 使该纳税年度的实际经营期不足12个月的， 应当以其实际经营期为一个纳税年度。 实际经营期为一个纳税年度 应当以其实际经营期为一个纳税年度。企 业清算时，应当以清算期间 清算期间作为一个纳税 业清算时，应当以清算期间作为一个纳税 年度。 年度。

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(1)中外合作经营企业采取产品分成方式的， 中外合作经营企业采取产品分成方式的 产品分成方式 合作者分得产品时， 为取得收入。 合作者分得产品时，即为取得收入。P254 (2)接受捐赠的处理。企业接受的非货币资 接受捐赠的处理。企业接受的非货币资 含固定资产、无形资产和其他资产) 产(含固定资产、无形资产和其他资产)捐 应按照合理价格估价计入有关资产项目， 赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目， 同时作为企业当年收益 作为企业当年收益， 同时作为企业当年收益，在弥补以前年度所 发生的亏损后，计算缴纳企业所得税 缴纳企业所得税。 发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。 企业接受的货币捐赠 货币捐赠， 企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业 当年度收益，计算缴纳企业所得税 缴纳企业所得税。 当年度收益，计算缴纳企业所得税。 应付未付款， (3)企业的应付未付款，凡债权人逾期二年 企业的应付未付款 未要求偿还的， 计入企业当年度收益计算 未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算 缴纳企业所得税

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(4)非生产性外商一些特殊经营的收入处理。 一些特殊经营的收入处理。 房地产开发些预售房地产收取的预收款， 房地产开发些预售房地产收取的预收款， 预售房地产收取的预收款 预征所得税；真正出售， 按 预征所得税；真正出售，收入实现居再计 并应补、应退的预款。 并应补、应退的预款。 从事投资业务的企业，取得的境内投资利 从事投资业务的企业， 投资业务的企业 股息)以外的其他所得，应缴纳所得税。 润(股息)以外的其他所得，应缴纳所得税。 对外商与中国制片商合作 与中国制片商合作拍

摄影视作品 对外商与中国制片商合作拍摄影视作品 从中国境内分取的发行收入 分取的发行收入， 从中国境内分取的发行收入，属于在中国境 内没有设立机构、 内没有设立机构、场所而来源于中国境内的 版权所得，应征收所得税； 版权所得，应征收所得税；外商在中国境外 发行影视作品所取得收入， 发行影视作品所取得收入，属于来源于中国 境外的所得，不能收所得税。 境外的所得，不能收所得税。

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对生产性的外商在筹办期内取得的 (5)对生产性的外商在筹办期内取得的 非生产性经营收入， 非生产性经营收入，减除与上述收入有关的 成本、费用和损失的余额， 成本、费用和损失的余额，作为企业当期应 税所得额计征所得税， 税所得额计征所得税，但可不作为计算减免 税优惠期的获利年度。 税优惠期的获利年度。P255 公司集团重组中 (6)在公司集团重组中，外国企业将其 持有的中国境内的企业的股权， 持有的中国境内的企业的股权，转让给其有 直接拥有或间接拥有或被同一人拥有100 100% 直接拥有或间接拥有或被同一人拥有100%股 权关系的公司(含境内投资公司), ),可按股 权关系的公司(含境内投资公司),可按股 权成本价转让，因无转让收益或损失， 权成本价转让，因无转让收益或损失，不计 征所得税。 征所得税。P255

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股票转让净收益， (7)股票转让净收益，应计入企业应税 所得；企业发行股票的溢价部分 部分， 所得；企业发行股票的溢价部分，不作为企 业营业利润计征所得税； 业营业利润计征所得税；企业清算时也不计 入应税清算所得。 入应税清算所得。 (8)举办俱乐部类似会员制的外商，其对 举办俱乐部类似会员制的外商 俱乐部类似会员制的外商， 会员入入会时一次性收取会员费 一次性收取会员费， 会员入入会时一次性收取会员费，资格保证 金或其他类似收费，应计入当期收入， 金或其他类似收费，应计入当期收入，并可 从企业开始营业之日起分5 从企业开始营业之日起分5年平均计入各期 退会时退还上述款项的 收入计算纳税。会员退会时退还上述款项的， 收入计算纳税。会员退会时退还上述款项的， 所退部分，可冲减企业退款当期的收入。 所退部分，可冲减企业退款当期的收入。 P256

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9、外商投资企业取得咨询收入的处理(参阅 外商投资企业取得咨询收入的处理( 取得咨询收入的处理 教材P256 P256) 教材P256) 10、外商投资企业购买国库券所取得的国库 10、外商投资企业购买国库券 购买国库券所取得的国库 券利息收入免征企业所得税 免征企业所得税。 券利息

收入免征企业所得税。 11、从事房地产业务的外商投资企业与境外 11、从事房地产业务 房地产业务的外商投资企业与境外 企业签订房地产代销 包销合同或协议， 房地产代销、 企业签订房地产代销、包销合同或协议，委 托境外企业在境外销售其位于我国境内的房 地产的，应按境外企业向购房人销售的价格， 地产的，应按境外企业向购房人销售的价格， 作为外商投资企业房地产销售收入， 作为外商投资企业房地产销售收入，按规定 计算缴纳企业所得税。 计算缴纳企业所得税。P257

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3.准予列支的项目 P259 计算应纳税所得额时，除了国家规定的成 计算应纳税所得额时， 费用和损失准予从收入总额中减除以外， 本、费用和损失准予从收入总额中减除以外， 税法实施细则还规定了若干具体的准予列支 的项目和标准： 的项目和标准： (1)外国企业在中国境内设立的机构、场 外国企业在中国境内设立的机构 在中国境内设立的机构、 所生产、经营有关的合理的管理费，应当提 所生产、经营有关的合理的管理费 合理的管理费， 供总机构出具的管理费汇集范围、总额、 供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分 摊依据和方法的证明文件， 摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计 师的鉴证报告，经当地税务南关审核同意后， 师的鉴证报告，经当地税务南关审核同意后， 准予列支。 准予列支。 企业向其关联企业支付的管理费不得列支

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(2)企业发生与生产、经营有关的不高于一 企业发生与生产、经营有关的不高于 不高于一 般的银行贷款利率的合理的借款利息 合理的借款利息， 般的银行贷款利率的合理的借款利息，应当 提供借款付息的证明文件， 提供借款付息的证明文件，经当地税务机关 审核同意后，准予列支。 审核同意后，准予列支。P260 (3)企业发生与生产、经营有关的交际应酬 企业发生与生产、 可分别在限度予作为费用列支。 可分别在限度予作为费用列支。交际应酬费 的计提比例要熟练掌握。 的计提比例要熟练掌握。P260 注意其为两类行业、两个档次 注意其为两类行业、 生产、批发、零售者 生产、批发、 ①销货净额1500万元以下的，不能超过于5‰; 销货净额1500万元以下的，不能超过于5 ; 1500万元以下的 ②销货净额超过1500万元以上的为3‰; 销货净额超过1500万元以上的为 ； 超过1500万元以上的为3

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例：某外商投资企业的全年销货净额为3000 某外商投资企业的全年销货净额为3000 万元人民币， 万元人民币，其准予列支的交际应酬费为多 少？ 解：准予列支的交际应酬费为：

准予列支的交际应酬费为： 1500×5‰+1500×3‰=12(万元) 1500× +1500 +1500× =12 万元) =12( 或者：3000×3‰+3=12(万元) 或者：3000× +3=12 万元) +3=12(

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提供劳务者 ①业务收入总额500万元以下的不能超业务 总额500 业务收入总额500万元以下的不能超业务 总额10 总额10 ‰ ; ②业务收入总额500万元以上的，为5‰; 业务收入总额500万元以上的 总额500万元以上的， ; 上述收入均指净额， (上述收入均指净额，增值税销项税不计入 交际应酬费) 交际应酬费) 跨行业经营的，按两种办法分别计算，如 跨行业经营的，按两种办法分别计算， 划分不清，按主营业务项目所属行业计算。 划分不清，按主营业务项目所属行业计算。

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例：某生产性中外合资经营企业，2000年取 某生产性中外合资经营企业，2000年取 得产品销售净额为4000万元， 4000万元 得产品销售净额为4000万元，取得租金收入 300万元 万元， 300万元，其允许在税前扣除的交际应酬费 为多少？ 为多少？ 解：交际应酬费税前扣除限额为： 交际应酬费税前扣除限额为： [1500×5‰+(4000-1500)×3‰]+300×10 [1500× + 4000-1500) ]+300× ]+300 10‰ =15+3=18(万元) =15+3=18(万元)

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计提标准 比例 年销货净额 1500万元以下 5‰ 1500万元以上 1500万元以上 3‰ 年业务收入 500万元以下 10‰ 500万元以上 5‰

适用范围 交纳增值税企业 种植等) (工、商、种植等) 交纳营业税企业 交通、娱乐等) (交通、娱乐等)

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