2014年《中级会计实务》模拟试卷(2)（张志凤模考班）上传版

2014年《中级会计实务》模拟试题（二）

一、单项选择题

1.下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（ ）。 A.或有事项符合一定条件时确认预计负债 B.融资租入固定资产视同自有资产核算 C.应收账款计提坏账准备

D.公布财务报表时提供可比信息

2.下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是（ ）。 A.自创的商誉 B.购入的专利技术 C.企业合并产生的商誉

D.开发项目研究阶段发生的支出

3.2013年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8 000万元，原账面价值5 500万元。2013年12月31日，该办公楼的公允价值为9 000万元。2014年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9 500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司2014年度损益的影响金额是（ ）万元。

A.500 B.6 000 C.3 100 D.7 000 4.下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是（ ）。

A.转让持有至到期投资取得的收益

B.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用 C.自国家取得的重大自然灾害补助款 D.预计与当期产品销售相关的保修义务

5.2012年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2015年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。2012年12月31日“应付职工薪酬—股份支付”科目期末余额为100 000元。2013年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2013年年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计未来还将有9名管理人员离开；则2013年12月31日“应付职工薪酬—股份支付”贷方发生额为（ ）元。（假定B公司“应付职工薪酬—股份支付”仅核算该事项）

A.77 500 B.100 000 C.150 000 D.177 500

6.2014年3月1日，甲公司无力偿还拖欠乙公司800万元款项，经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿进行债务重组。办公楼原值700万元，已提折旧200万元，公允价值为600万元，存货账面价值90万元，公允价值120万元，不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（ ）。

A.确认债务重组收益80万元 B.确认资产处置利得130万元 C.确认商品销售收入90万元

D.确认其他综合收益100万元

7.2013年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2013年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿800万元的可能性为70%，需要赔偿400万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回200万元。2013年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出金额为（ ）万元。

A.480 B.600 C.680 D.800

8.某企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，所得税税率为25%。该企业2014年度利润总额为200 000元，发生的可抵扣暂时性差异为40 000元（假定无计入所有者权益及商誉的部分）。经计算，该企业2014年度应交所得税为60 000元。则该企业2014年度的所得税费用为（ ）元。

A.50 000 B.60 000 C.35 000 D.20 000

9.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并报表时，应当作为会计政策变更进行调整的是（ ）。

A.甲公司产品保证费用的计提比例为售价的1%，乙公司为售价的2%

B.甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的4% C.甲公司折旧年限按不少于10年确定，乙公司按不少于15年 D.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式进行后续计量

10.下列各项中，不属于货币性项目的是（ ）。 A.长期借款 B.预收款项 C.长期应收款 D.持有至到期投资

11.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（ ）万元。

A.0 B.22 C.65 D.82

12.甲公司持有乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。2013年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其2013年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（ ）万元。

A.2 100 B.2 280 C.2 286 D.2 400

13.2013年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为780万元。工程自2013年5月开工，预计2014年4月完工。至2013年

12月31日止甲公司累计实际发生成本为656万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2013年年末预计合同总成本为820万元。假定甲公司采用已发生的成本占估计总成本的比例计算确定完工进度，2013年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（ ）万元。

A.40 B.100 C.32 D.8

14.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2013年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为100万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2013年6月12日，该公司收到票据款100万美元，当日即期汇率为1美元=6.68元人民币。2013年6月30日，即期汇率为1美元=6.75元人民币。甲公司因该外币应收票据在2013年第二季度产生的汇兑收益为（ ）万元人民币。

A.-5 B.12 C.-12 D.7

15.关于民间非营利组织的会计核算，下列说法中错误的是（ ）。

A.期末应当将当期限定性收入的贷方余额转为本年利润

B.如果限定性净资产的限制已经解除，应当将限定性净资产转为非限定性净资产 C.非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产 D.期末应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）

1.下列关于可供出售金融资产的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。

A.满足一定条件时，持有至到期投资与交易性金融资产均可重分类为可供出售金融资产 B.处置可供出售金融资产时，应将相关的资本公积转入投资收益

C.对可供出售金融资产计提减值准备时，应将原计入资本公积的金额转入资产减值损失 D.衍生金融资产可以划分为可供出售金融资产

2.甲公司以出包方式建造厂房。建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（ ）。

A.支出给第三方监理公司的监理费

B.季节性暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益 C.取得土地使用权的土地出让金 D.建造期间联合试车费用

3.预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，需要考虑（ ）。 A.与企业所得税收付有关的现金流量

B.已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

C.为实现资产持续使用过程中产生现金流入所必需的预计现金流出 D.资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量

4.甲公司2013年财务报表于2014年4月10日对外报出，假定其2014年发生下列事项具有重要性，甲公司不应当调整2013年财务报表的有（ ）。

A.5月10日，自2013年9月已经开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

B.4月5日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2013年资产负债表应收账款按照新的情况预计的坏账高于原预计金额

C.4月15日，发现2013年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2013年利润

D.3月10日，某项于2013年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，实际支付的赔偿金额大于原已确认预计负债

5.企业当年发生的下列会计事项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。 A.预计产品质量保证损失

B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税基础）并按公允价值调整 C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧

D.计提建造合同预计损失

6.下列关于等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整 B.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整可行权情况下的估计

C.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用 D.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理 7.下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（ ）。 A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算 B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算 C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算 D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

8.下列选项中，至少应于每年年末进行减值测试的有（ ）。 A.长期股权投资

B.尚未开发完成的无形资产 C.使用寿命不确定的专利技术

D.非同一控制下企业合并产生的商誉

9.甲公司为境内上市公司，2013年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金1 000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司2013年对上述交易或事项会计处理正确的有（ ）。

A.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积 B.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入 C.取得其母公司1 000万元投入资金确认为股本及资本公积 D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益 10.下列项目中，属于事业单位净资产的有（ ）。 A.经营结余

B.非财政补助结转 C.事业结余

D.非流动资产基金 三、判断题

1.企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的总额为基础确定其成本。（ ）

2.会计实务中，企业如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计政策变更进行会计处理。（ ）

3.企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程核算，再开发期间不计提折旧或摊销。（ ）

4.内部开发的无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益。（ ）

5.关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（ ） 6.在确认持有至到期减值损失时，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。（ ）

7.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（ ）

8.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。（ ）

9.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（ ）

10.事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。（ ） 四、计算分析题

1.甲公司2014年度与投资相关的交易或事项如下：

（1）2014年1月1日，从市场上购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元，购入时另支付相关税费30万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。

（2）2014年1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期，分期付息到期还本的债券1 000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。 （3）2014年1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。

（4）2014年2月1日取得戊上市公司100万股股份，成本为1500万元，对戊公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2014年2月1日起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2014年12月31日的市场价格为1400万元。甲公司管理层判断，戊上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。

假定：

（1）不考虑所得税的影响；

（2）不需要编制结转损益的会计分录。 要求：

（1）判断甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投资应划分的金融资产的类别，并说明理由；

（2）编制对乙公司投资2014年度有关业务的会计分录； （3）编制对丙公司投资2014年度有关业务的会计分录； （4）编制对丁公司投资2014年度有关业务的会计分录； （5）编制对戊公司投资2014年度有关业务的会计分录。 (答案中金额单位用万元表示)

2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

（1）2014年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元，实际利率为6%。

（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2013年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于2013年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月。

（3）生产线建造工程于2014年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

2014年1月2日，支付建造商1000万元； 2014年5月1日，支付建造商1600万元； 2014年8月1日，支付建造商1400万元。

（4）2014年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2014年12月底整改完毕。工程于2015年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2015年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2015年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，并发生培训费用120万元。该生产线自2015年5月1日起实际投入使用。

（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。 其他资料：

本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 要求：

（1）判断该在建工程的资本化期间并说明理由； （2）编制发行债券的会计分录；

（3）计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录。 （4）计算2015年第一季度专门借款及一般借款应予资本化的金额及固定资产入账金额。

五、综合题

1.长江公司为股份有限公司，属于高危行业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2013年确认的利润总额为20 000万元，2013年销售价格中均不含增值税税额，不考虑所得税等因素的影响。2013年度的财务报告于2014年3月31日批准报出。该公司

2013年和2014年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：

（1）2013年12月1日，长江公司向乙公司销售5000件A产品，单位销售价格为250元，单位成本为150元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为42.5万元。协议约定，乙公司应于2014年2月1日之前支付货款，在2014年5月31日之前有权退还A产品。A产品已经发出，款项尚未收到。假定长江公司无法根据过去的经验估计该批A产品的退货率；A产品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。长江公司在2013年确认营业收入250万元，营业成本150万元。

（2）长江公司因产品质量问题被客户起诉。2013年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求赔偿的可能性较大，长江公司为此确认了300万元的预计负债。2014年2月25日，人民法院判决客户胜诉，要求长江公司支付赔偿款400万元，长江公司和客户均同意判决。长江公司根据判决结果在2013年财务报告中确认预计负债400万元，营业外支出400万元。

（3）2013年12月31日按照国家规定提取的安全生产费500万元，计入相关产品的成本，同时记入“预计负债”科目，并反映在资产负债表“预计负债”项目中。

（4）2014年5月20日召开的股东大会通过的2013年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会提议的利润分配方案中的现金股利400万元增加100万元，共500万元。对此项业务，该公司在2014年度所有者权益变动表中“未分配利润”的本年年初余额调减400万元，“未分配利润”中“对所有者（或股东）的分配”项目调减100万元。

（5）2013年12月3日与丁公司签订产品销售合同。合同约定，长江公司向丁公司销售B产品400件，单位售价500元；丁公司应在长江公司发出产品后1个月内支付款项，丁公司收到B产品后6个月内如发现质量问题有权退货。B产品单位成本为300元。长江公司于2013年12月4日发出B产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，长江公司估计B产品的退货率为20%。至2013年12月31日止，上述已销售的B产品尚未发生退回。长江公司2013年度财务报告批准对外报出前，B产品实际退货率为15%；至2014年6月3日止，2013年出售的B产品实际退货率为25%。长江公司2013年确认营业收入17万元，营业成本10.2万元。

（6）2014年2月5日，因产品质量原因，长江公司收到退回2013年度销售的C商品（销售时已收到货款存入银行），并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格600万元。长江公司按资产负债表日后调整事项调整了2013年度财务报表相关项目的数字。 （7）2014年3月20日，长江公司发现2013年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。长江公司对此项差错调整了2013年度财务报表相关项目的数字。

要求：

（1）根据会计准则规定，说明长江公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的（只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确）。 （2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和简述正确的会计处理。

（3）计算长江公司调整后的2013年利润总额。 2.甲公司、乙公司2014年有关交易或事项如下：

（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。

当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于2014年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2014年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 000万元（不含增值税额，下同），产品成本为1 600万元。至年末，乙公司已对外销售60%，另40%形成存货，未发生跌价损失。

（3）6月15日，甲公司以1 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为600万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。

（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。 （5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 340万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

（6）2014年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。 （7）其他有关资料：

①2014年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。 ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

④假定合并报表中长期股权投资由成本法核算调整为权益法核算不考虑内部交易的影响。

要求：

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

（3）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

（4）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。

2.

【答案】B

【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。

3. 【答案】C

【解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入资本公积的金额2 500万元（8 000-5 500）转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司2014年度损益的影响金额=9 500-9 000+2 500+200/2=3 100（万元）。 4.

【答案】C

【解析】选项A计入投资收益，影响营业利润；选项B计入管理费用，影响营业利润；选项C属于政府补助，计入营业外收入，不影响当期营业利润；选项D计入销售费用，影响营业利润。

5. 【答案】A

【解析】2013年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额=（100-29）×100×50×2／4-100000=77500（元）。

6.

【答案】A

【解析】确认债务重组收益=800-（600+120）=80（万元），选项A正确；确认资产处置利得=600-（700-200）=100（万元），选项B错误；确认商品销售收入120万元，选项C错误；该事项不确认其他综合收益，选项D错误。

7. 【答案】B

【解析】或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生金额确定，即最可能发生的赔偿支出金额为800万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回200万元应通过其他

应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值，计入营业外支出的金额=800-200=600（万元）。

8. 【答案】A

【解析】发生可抵扣暂时性差异而产生递延所得税资产10 000元（40 000×25%），2014年度所得税费用=60 000-10 000=50 000（元）。

9.

【答案】D

【解析】选项A、B和C属于会计估计，不属于会计政策变更。 10. 【答案】B

【解析】货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额收取的资产或者偿付的负债。预收款项的偿付不一定用货币资金，所以不属于货币性项目。

11. 【答案】D

【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（万元）。

12. 【答案】C

【解析】甲公司在其2013年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8 000-（1 000-600）+（1 000-600）/10×6/12]×30%=2 286（万元）。

13. 【答案】D

【解析】2013年12月31日完工百分比=656÷820×100%=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=（820-780）×（1-80%）=8（万元）。

14. 【答案】C

【解析】甲公司因该外币应收票据在2013年第二季度产生的汇兑收益=100×（6.68-6.8）=-12（万元人民币）。

15. 【答案】A

【解析】期末应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产。 二、多项选择题 1. 【答案】BC

【解析】交易性金融资产不能重分类为可供出售金融资产，选项A错误；衍生金融资产不能划分为可供出售金融资产，选项D错误。

2.

【答案】ABD

【解析】选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。 3. 【答案】BCD

【解析】预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。

4.

【答案】ABC

【解析】选项A和C不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项B自然灾害导致的重大损失，属于日后期间非调整事项；选项D属于日后期间发生的诉讼案件结案，属于日后调整事项，应对2013年财务报表进行调整。

5. 【答案】ACD

【解析】选项B使负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

6.

【答案】AB

【解析】选项C，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用；选项D，除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日均不做处理。

7. 【答案】BCD

【解析】资产负债表中的的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项B、C和D不符合企业会计准则规定。

8.

【答案】BCD 【解析】对商誉和使用寿命不确定的无形资产,企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。

9. 【答案】BCD

【解析】收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为营业外收入，选项A错误。

10.

【答案】ABCD 【解析】净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配。

三、判断题 1. 【答案】×

【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。

2. 【答案】×

【解析】应按会计估计变更进行会计处理。 3. 【答案】×

【解析】应继续将其作为投资性房地产核算。 4. 【答案】√ 5. 【答案】√ 6. 【答案】√ 7. 【答案】√ 8. 【答案】×

【解析】债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额应冲减资产减值损失。 9. 【答案】×

【解析】因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

10. 【答案】√ 四、计算分析题 1. 【答案】 （1）

①对乙公司投资，应该划分为交易性金融资产。

理由：不具有控制、共同控制或重大影响，公允价值能够可靠计量，且随时准备出售。 ②对丙公司投资应划分为持有至到期投资。 理由：甲公司将债券计划持有至到期。

③对丁公司的认股权证，应划分为交易性金融资产。 理由：属于衍生金融工具。

④对戊公司的投资，应划分为可供出售金融资产。

理由：因不具有控制、共同控制或重大影响，取得时未将其分类为以公允价值计量且其

变动计入当期损益的金融资产，取得时限售期为3年。 （2）

借：交易性金融资产——成本 16 000 投资收益 30 贷：银行存款 16 030 借：交易性金融资产——公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000 （3）

借：持有至到期投资——成本 1 000 贷：银行存款 1 000 借：应收利息 60 贷：投资收益 60 借：银行存款 60 贷：应收利息 60 （4）

借：交易性金融资产——成本 100 贷：银行存款 100 借：公允价值变动损益 40 贷：交易性金融资产——公允价值变动 40 （5）

借：可供出售金融资产——成本 1 500 贷：银行存款 1 500 借：资本公积——其他资本公积 100 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100

2. 【答案】

（1）资本化期间为：2014年1月2日至2014年9月1日以及2015年1月1日至2015年3月31日。

理由：因为自2014年1月2日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以为开始资本化的时点。2014年9月1日至2014年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2015年3月31日，生产线达到预定可使用状态，应停止资本化。 （2）

借：银行存款 2 919.75 应付债券——利息调整 80.25 贷：应付债券——面值 3 000 （3）

2014年专门借款利息费用资本化金额=2 919.75×6%×8/12-（2 919.75-1 000）×0.5%×4-（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=73.60（万元）。

2014年专门借款利息费用总额=2 919.75×6%-（2 919.75-1 000）×0.5%×4-（2

919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=131.99（万元）

2014年用于短期投资取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.2（万元）

2014年一般借款利息资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000+3 000）=6.6% 2014年累计资产支出加权平均数=（1 000+1 600+1 400-2919.75）×1/12=1 080.25×1/12=90.02（万元）

2014年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94（万元）

2014年一般借款利息费用总额=2 000×6%+3 000×7%=330（万元） 会计分录：

借：财务费用 382.45 在建工程 79.54（73.60+5.94） 应收利息 43.2 贷：应付利息 480（3000×5%+330） 应付债券——利息调整 25.19 （4）

2015年专门借款利息费用资本化金额=（2 919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（万元）。 2015年第一季度一般借款利息资本化率=（2 000×6%×3/12+3 000×7%×3/12）/（2 000+3 000）=1.65%

2015年累计资产支出加权平均数=（1 000+1 600+1 400-2 919.75+1 200）×3/3=2 280.25（万元）

2015年一般借款利息费用资本化金额=2 280.25×1.65%=37.62（万元）

固定资产入账金额=1 000+1 600+1 400+79.54+1 200+（44.17+37.62）=5 361.33（万元）。

五、综合题 1. 【答案】

（1）事项(6)和(7)会计处理正确。事项(1)、(2)、(3)、(4)、(5)会计处理不正确。 （2）

①事项(1)因不能根据以往的经验决定退货的可能性，所以2013年不应确认营业收入、结转营业成本等。

②事项(2)长江公司同意判决，不应在2013年财务报告中确认预计负债，应确认其他应付款400万元。

③事项(3)长江公司提取的安全生产费应计入相关产品成本，同时记入“专项储备”科目，反映在资产负债表所有者权益项目中。

④事项(4)长江公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理，宣告分配的现金股利均应反映在2014年所有者权益变动表的“未分配利润”中“对所有者（或股东）的分配”项目中。

⑤事项(5)日后事项期间退货率为15%，在预计比例之内，应冲减预计负债。2013年应确认营业收入=400×500×（1-20%）=16（万元），确认营业成本=400×300×（1-20%）=9.6（万元）。

（3）

调整后的利润总额=利润总额20 000-事项（1）（250-150）-事项（5）[（17-16）-（10.2-9.6）]=19 899.6（万元）。

2.

【答案】

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。 甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1 400=21 000（万元） 借：长期股权投资 21 000 管理费用 20 贷：股本 1 400 资本公积 19 300 银行存款 320

（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉。 商誉=21 000-27 000×70%=2 100（万元）

（3）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。

调整后的乙公司2014年度净利润=9 000-（8 600-8 000）-（16 400-14 000）÷10=8 160（万元）

借：长期股权投资 5 712（8 160×70%） 贷：投资收益 5 712 借：长期股权投资 350（500×70%） 贷：资本公积 350 借：投资收益 2 800（4 000×70%） 贷：长期股权投资 2 800

（4）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。 ①

借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000 借：营业成本 160

贷：存货 160[（2 000-1 600）×40%] ②

借：营业收入 1 000 贷：营业成本 600 固定资产——原价 400 借：固定资产——累计折旧 40（400/5×6/12） 贷：管理费用 40 ③

借：营业外收入 300

营业收入 3 600 贷：营业成本 3 480 无形资产——原价 300 存货 120 借：无形资产——累计摊销 15（300/5×3/12） 贷：管理费用 15 ④

借：应付账款 2 340 贷：应收账款 2 340 借：应收账款——坏账准备 200 贷：资产减值损失 200 ⑤

借：股本 6 000 资本公积 8 500（5 000+3 000+500） 盈余公积 2 400（1 500+900） 未分配利润 14 760（11 500+8 160-900-4 000） 商誉 2 100 贷：长期股权投资 24 262（21 000+5 712+350-2 800） 少数股东权益 9 498 ⑥

借：投资收益 5 712 少数股东损益 2 448（8 160×30%） 未分配利润——年初 11 500 贷：提取盈余公积 900 对所有者（或股东）的分配 4 000 未分配利润——年末 14 760

营业收入 3 600 贷：营业成本 3 480 无形资产——原价 300 存货 120 借：无形资产——累计摊销 15（300/5×3/12） 贷：管理费用 15 ④

借：应付账款 2 340 贷：应收账款 2 340 借：应收账款——坏账准备 200 贷：资产减值损失 200 ⑤

借：股本 6 000 资本公积 8 500（5 000+3 000+500） 盈余公积 2 400（1 500+900） 未分配利润 14 760（11 500+8 160-900-4 000） 商誉 2 100 贷：长期股权投资 24 262（21 000+5 712+350-2 800） 少数股东权益 9 498 ⑥

借：投资收益 5 712 少数股东损益 2 448（8 160×30%） 未分配利润——年初 11 500 贷：提取盈余公积 900 对所有者（或股东）的分配 4 000 未分配利润——年末 14 760

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