从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变

从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变

1950年4-6月，英国为了提高劳动生产率，派了一个企业会计管理考察团去美国访问，回国后写了一份报告，以《美国工业企业的会计管理》的书名出版。最近我又看到美国R. M.柯柏兰和P. E. 戴雪合写的一本《管理会计》（1978年第二版）。本文拟就这两本书介绍的情况谈谈三十年来西方国家会计科学的演变。

首先，应该指出，西方会计科学的演变与资本主义世界的经济变化关系十分密切。

第一、由于竞争，由于追求超额剩余价值，资本主义各国的固定投资迅猛增加。根据1955-1976年的资料，日本增加30倍以上，西德和法国增加近10倍。美国稍低，也见乎近4倍。

第二、竞争不但急剧增加了资本主义国家固定资产的绝对值，竞争又使资本主义企业的折旧普遍加速了。正如马克思所说：“竞争，特别是在发生性变革的时候，又迫使旧的劳动资料在它们的自然寿命完结以前，用新的劳动资料来替换。”以美国为例，整个工业企业固定资产的账面平均使用年限，1945年为13年，1957年为9.1年，1972年为8.9年，最近只有5-7年，同时计算折旧的方法也有了很大改变。过去一般用直线法，1954年起，经美国政府的同意，许可各企业普遍采用快速折旧法。这样固定资产的价值就以超过实体周转率1倍以上的速度往产品上移转。在计提折旧时，由于折旧的增加，成本就低了，利润多了，向政府就要多纳一些税。这实际上等于国家对企业的一种无息贷款。

由于以上这些原因，在一些资本密集的企业里，折旧费竞高达营业费用的40%，从而使固定成本为30年来资本主义会计学中一个十分突出的问题。

这就是30年来国外会计科学演变的一个有直接影响的历史背景。如果从技术性方面来看，30年国外会计科学的演变，都和固定成本的问题密切有关。现从以下几个方面加以说明。

一、CVP分析的加强

CVP分析是制订计划时对成本、数量（产量或销售量）、利润关系所作的一种分析。C指成本（Cost），V指数量（Volume），P指利润（Profit）。这种分析亦可称为两平分析（Break-even Analysis）。所谓“两平”，即不赔不赚的意思。例如某企业生产一种产品，每件变动成本60元，总的固定成本为200元，单位售价为100元，作成图式，如图1所示：

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