高级会计学第六章 - 图文

第一题

（1） 甲企业对乙企业的长期股权投资形成了同一控制下的企业合并 甲公司的投资成本为40000万元

乙公司净资产账面价值=10000+8000+21400+2600=42000元

甲公司占合并日乙公司的净资产账面价值份额=42000*80%=33600（万） 20X7年1月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录为 借：长期股权投资 33600 资本公积 6400 贷：银行存款 40000

（2 ）20X7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵销分录： 将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产账面价值的20%确认为少数股东权益 借：股本 10000 资本公积 8000 盈余公积 21400 未分配利润 2600

贷：长期股权投资 33600

少数股东权益 8400（4200*20%）

甲公司合并工作底稿

20X7年1月1日 单位：万元 项目 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 负债与股东权益总计 甲公司 3600 4000 66000 32000 33600 132000 271200 32000 9600 28000 40000 113600 47000 1000 271200 乙公司 200 9600 22200 20000 26000 78000 3200 800 32000 10000 8000 21400 2600 78000 合计金额 3800 13600 88200 52000 33600 158000 349200 35200 10400 32000 28000 50000 121600 68400 3600 349200 调整与抵销分录 借方 贷方 33600 33600 10000 8000 21400 2600 8400 42000 8400 合并金额 3800 13600 88200 52000 158000 315600 35200 10400 32000 28000 40000 113600 47000 1000 8400 315600 调整与抵销金额合计 42000 42000 （3 ）20X7年度实现净利润4200万，提取盈余公积420万，当年未分配股利 根据企业会计准则规定，甲公司对子公司乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算

20X7年度乙公司未发放股利，成本法下甲公司对乙公司的投资不做账务处理 20X7年度甲公司合并财务报表的编制

先将甲公司对乙公司的长期股权投资的年末余额同甲公司持有的乙公司所有者权益的80%的份额调整为权益法下的余额，然后再抵销 1）将长期股权投资成本法下的余额转换为权益法下的余额 借：长期股权投资 3360

贷：投资收益 3360

2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额同甲公司持有的以公司所有者权益的80%的份额相抵销，并将乙公司余下的20%的所有者权益转为少数股东权益。

借：股本 10000 资本公积 8000 盈余公积 21820

年末未分配利润 6380 (2600+4200-420) 贷：长期股权投资 36960 （33600+3360） 少数股东权益 9240 （8400+4200*20%）

3）抵消集团内部的投资收益与子公司的利润分配，确认少数股东净利润。

借：投资收益 3360 (4200*80% ) 少数股东净利润 840 (4200*20% ) 年初未分配利润 2600

贷：提取盈余公积 420

年末未分配利润 6380

甲公司合并工作底稿

20x7年12月31日 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计金额 借方 贷方 （利润表部分） 营业收入 100000 48000 148000 营业成本 60000 32720 92720 营业税金及附加 6000 2880 8880 销售费用 4400 3500 7900 管理费用 7000 2640 9640 合并金额 148000 92720 8880 7900 9640 财务费用 资产残值损失 投资收益 营业利润 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 少数股东净利润 归属于母公司净利润 （股东权益变动表的未分配利润变动部分） 年初未分配利润 净利润 提取盈余公积 对股东的分配 年末未分配利润 （资产负债表部分） 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 负债与股东权益合计 调整与抵销金额合计

1400 280 20920 120 20800 5200 15600 15600 1000 15600 1560 5000 10040 12400 8800 58200 18400 33600 140800 272200 30800 12000 17200 40000 113600 48560 10040 272200 220 400 60 5700 100 5600 1400 4200 4200 2600 4200 420 6380 3400 10400 19600 29000 21600 84000 4200 1600 32000 10000 8000 21820 6380 84000 1620 680 60 26620 220 26400 6600 19800 19800 3600 19800 1980 5000 16420 15800 19200 77800 47400 33600 162400 356200 35000 13600 32000 17200 50000 121600 70380 16420 356200 3360 3360 3360 3360 840 4200 2600 4200 6380 13180 3360 3360 10000 8000 21820 13180 53000 56360 3360 3360 3360 3360 3360 3360 420 6380 10160 36960 36960 10160 9240 19400 56360 1620 680 60 26620 220 26400 6600 19800 840 18960 1000 18960 1560 5000 13400 15800 19200 77800 47400 162400 322600 35000 13600 32000 17200 40000 113600 48560 13400 9240 322600 （4 ）20X8年度甲公司对长期股权投资的会计处理 甲公司对乙公司的投资采用成本法核算

1）20X8年2月28日，甲公司记录来自乙公司的现金股利960万，1200*80%=960 万，确认为投资收益 借：银行存款 960 贷：投资收益 960

2）20X8年末，成本法下甲公司对乙公司实现的净利润不做账务处理 20X8年度甲公司合并工作底稿的编制

20x8年末应调增长期股权投资的金额=3360万

20x8年权益法下确认的投资收益=10800*80%=8640万 20x8年成本法下已确认的投资收益=960万 应追加确认的投资收益=8640-960=7680万

20x8年末累计应增加的长期股权投资余额=3360+8640-960=11040万 调整后长期股权投资的年末余额=33600+11040=44640万 1）将长期股权投资成本法下的余额转为权益法下的余额 借：长期股权投资 11040 贷：年初未分配利润 3360 投资收益 7680

2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额同甲公司持有的乙公司所有者权益的80%的份额相抵销，并将乙公司余下的20%d的所有者权益转为少数股东权益

借：股本 10000 资本公积 8000 盈余公积 22900 年末未分配利润 14900

贷：长期股权投资 44640 少数股东权益 11160

3）抵销集团内部的投资收益与子公司的利润分配，确认少数股东净利润 借：投资收益 8640(10800*80%) 少数股东净利润 2160 (10800*20%) 年初未分配利润 6380

贷：提取盈余公积 1080 对股东的分配 1200 年末未分配利润 14900

甲公司合并工作底稿 20x8年12月31日 单位：万元 调整与抵销分录 项目 甲公司 乙公司 合计金额 合并金额 借方 贷方 （利润表部分） 营业收入 120000 64000 184000 184000 营业成本 78000 36000 114000 114000 营业税金及附加 7200 3840 11040 11040 销售费用 2060 2340 4400 4400 管理费用 4200 4600 8800 8800 财务费用 920 1240 2160 2160 资产减值损失 480 1540 2020 2020 投资收益 960 40 1000 8640 7680 40 营业利润 28100 14480 42580 8640 7680 41620 营业外支出 100 80 180 180 利润总额 28000 14400 42400 8640 7680 41440 所得税费用 7000 3600 10600 10600 净利润 21000 10800 31800 8640 7680 30840 少数股东净利润 2160 2160 归属于母公司股东净利润 21000 10800 31800 10800 7680 28680 （股东权益变动表的未分配利润变动部分） 年初未分配利润 10040 6380 16420 6380 3360 13400 净利润 21000 10800 31800 10800 7680 28680 提取盈余公积 2100 1080 3180 2100 对股东的分配 12400 1200 1200 年末未分配利润 16540 14900 31440 14900 14900 27580 32080 28220 （资产负债表部分） 货币资金 10000 2040 12040 12040 交易性金融资产 8160 6080 14240 14240 应收账款 50000 15680 65680 65680 存货 32800 17200 50000 50000 长期股权投资 33600 0 33600 11040 44640

固定资产 162240 48800 211040 211040 资产合计 296800 89800 386600 11040 44640 353000 应付账款 34000 1400 35400 35400 应付票据 4800 600 5400 5400 应付债券 32000 32000 32000 长期借款 37200 37200 37200 股本 40000 10000 50000 10000 40000 资本公积 113600 8000 121600 8000 113600 盈余公积 50660 22900 73560 22900 50660 未分配利润 16540 14900 31440 32080 28220 27580 少数股东权益 11160 11160 负债与股东权益合计 296800 89800 386600 72980 39380 353000 调整与抵销分录合记 84020 84020 第二题 <1> 借：长期股权投资 40000

贷：银行存款 40000 <2> 借：固定资产 4000 存货 2000 贷：资本公积 6000

借：股本 10000 资本公积 14000 盈余公积 21400 未分配利润 2600 商誉 1600 贷：长期股权投资 40000 少数股东权益 9600 甲公司合并工作底稿 20x7年1月1日 单位：万元 合计金调整与抵消分录 项目 甲公司 乙公司 合并金额 额 借方 贷方 货币资金 43600 200 43800 43800 交易性金融资产 4000 9600 13600 13600 应收账款 66000 22200 88200 88200 存货 32000 20000 52000 2000 54000 长期股权投资 40000 40000 40000 0 固定资产 132000 26000 158000 4000 162000 商誉 资产总计 317600 78000 395600 应付账款 32000 3200 35200 应付票据 9600 800 10400 应付债券 32000 32000 长期借款 28000 28000 股本 40000 10000 50000 资本公积 120000 8000 128000 盈余公积 47000 21400 68400 未分配利润 1000 2600 3600 少数股东权益 负债与股利权益合计 277600 7800 355600 调整与抵销金额合计 <3> 借：长期股权投资 1440 贷：投资收益 1440

借：固定资产 4000 营业成本 2000 贷：资本公积 6000

借：管理费用 400 贷：固定资产 400

借：股本 10000 资本公积 14000 盈余公积 21820 年末未分配利润 3980 商誉 1600

贷：长期股权投资 41440 少数股东权益 9960

借：投资收益 1440 少数股东净利润 360 年初未分配利润 2600 贷：提取盈余公积 420 年末未分配利润 3980

1600 7600 10000 14000 21400 2600 48000 55600 40000 6000 9600 15600 55600 1600 363200 35200 10400 32000 28000 40000 12000 47000 1000 9600 323200 项目 利润表部分 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 营业利润 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 少数股东净利润 归属于母公司股东的净利润 股东权益变动表 年初未分配利润 净利润 提取盈余公积 对股东的分配 年末未分配利润 资产负债表部分 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 甲公司合并工作底稿 单位：万元 20x7年12月31日 甲公司 乙公司 合计金额 调整与抵销分录 合并金额 借方 贷方 100000 60000 6000 4400 7000 1400 280 20920 120 20800 5200 15600 15600 1000 15600 10040 12400 8800 58200 18400 40000 140800 48000 32720 2880 3500 2640 220 400 60 5700 100 5600 1400 4200 4200 2600 4200 6380 3400 10400 19600 29000 21600 148000 92720 8880 7900 9640 1620 680 60 26620 220 26400 6600 19800 19800 3600 19800 16420 15800 19200 77800 47400 40000 162400 2000 400 1440 3840 3840 3840 360 4200 2600 4200 3980 10780 1440 4000 1440 1440 1440 1440 148000 90720 8880 7900 10040 1620 680 60 24220 220 24000 6600 17400 360 1440 17040 1440 420 3980 5840 41440 400 1000 17040 420 16420 15800 19200 77800 47400 0 166000 商誉 资产总计 278600 84000 362600 应付账款 30800 4200 35000 应付票据 12000 1600 13600 应付债劵 32000 32000 长期借款 17200 17200 股本 40000 10000 50000 资本公积 120000 8000 128000 盈余公积 48560 21820 70380 未分配利润 10040 6380 16420 少数股东权益 负债与股东权益278600 84000 362600 总计 调整与抵销金额 合计 <4> 借：长期股权投资 8800 贷：年初未分配利润 1440 投资收益 7360

借：固定资产 4000 年初未分配利润 2000 贷：资本公积 6000

借：年初未分配利润 400 管理费用 400

贷：固定资产 800

借：股本 10000 资本公积 14000 盈余公积 22900 年末未分配利润 12100 商誉 1600 贷：长期股权投资 48800 少数股东权益 18000

借：投资收益 8320 少数股东净利润 2080 年初未分配利润 3980

贷：提取盈余公积 1080 对股东的分配 1200 年末未分配利润 12100

1600 7040 10000 14000 21820 10780 56600 63640 41840 6000 5840 9960 1600 327800 35000 13600 32000 17200 40000 120000 48560 11480 9960 21800 327800 63640 项目 利润表部分 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 营业利润 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 少数股东净利润 归属于母公司股东的净利润 股东权益变动表 年初未分配利润 提取盈余公积 净利润 对股东的分配 年末未分配利润 资产负债表部分 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 甲公司合并工作底稿 单位：万元 20x8年12月31日 甲公司 乙公司 合计金额 调整与抵销分录 借方 贷方 100000 48000 148000 60000 32720 92720 6000 2880 8880 4400 3500 7900 7000 2640 9640 400 1400 220 1620 280 400 680 60 60 8320 7360 20920 5700 26620 8720 7360 120 100 220 20800 5600 26400 8720 7360 5200 1400 6600 15600 4200 19800 8720 7360 2080 15600 10040 21000 16540 12400 8800 58200 18400 40000 140800 4200 6380 10800 14900 3400 10400 19600 29000 21600 19800 16420 31800 31440 15800 19200 77800 47400 40000 162400 10800 6380 10800 1200 12100 29280 8800 4000 7360 1440 1080 7360 12100 23180 48800 800 合并金额 148000 92720 8880 7900 10040 1620 680 -1300 25260 220 25040 6600 18440 2080 16360 11480 1080 28360 31440 15800 19200 77800 47400 0 165600 商誉 资产总计 应付账款 应付票据 应付债劵 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 负债与股东权益总计 调整与抵销金额合计

278600 30800 12000 17200 40000 120000 48560 10040 278600 84000 4200 1600 32000 10000 8000 21820 6380 84000 362600 35000 13600 32000 17200 50000 128000 70380 16420 362600 1600 14400 10000 14000 22920 29280 76180 90580 49600 6000 23180 11800 40980 90580 1600 327400 35000 13600 32000 17200 40000 120000 47460 10320 11800 327400

商誉 资产总计 应付账款 应付票据 应付债劵 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 负债与股东权益总计 调整与抵销金额合计

278600 30800 12000 17200 40000 120000 48560 10040 278600 84000 4200 1600 32000 10000 8000 21820 6380 84000 362600 35000 13600 32000 17200 50000 128000 70380 16420 362600 1600 14400 10000 14000 22920 29280 76180 90580 49600 6000 23180 11800 40980 90580 1600 327400 35000 13600 32000 17200 40000 120000 47460 10320 11800 327400

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