实务串讲讲义

2016年会计实务串讲讲义

第一章 资产

第一节 货币资金

一、库存现金 二、银行存款 三、其他货币资金

一、库存现金

审批前 审批后 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款---应支付 营业外收入---无法查明 借：其他应收款---责任人赔偿 管理费用---无法查明原因 贷：待处理财产损溢 借：库存现金 盘盈 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 盘亏 贷：库存现金

二、银行存款

材料采购 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 产品销售 项 目 金 额 项 目 银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款 调节后的存款余额 金 额 银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款 调节后的存款余额 补记式：加你未加，减你未减 1.掌握未达账项对双方记录的影响； 2.余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据; 3.可以动用的存款数额？

三、其他货币资金

1.种类 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。 （不含现金等价物：3个月内到期的债券投资） 2.取得、使用的核算 借：其他货币资金

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贷：银行存款 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 掌握教材例题，目的：什么是其他货币资金? 核算：银行汇票和外埠存款

第二节 应收及预付款项

一、应收票据 二、应收账款 三、预付账款 四、其他应收款 五、应收款项减值 一、应收票据

1.票据种类 商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票） 销售收到 2. 核算 到期收不回

二、应收账款

包括：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等； 1.入账价值 扣除商业折扣 不扣除现金折扣 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销） 借：应收账款 贷：应收票据 2.核算

三、预付账款

借：预付账款 预付补付 贷：银行存款 核算 收货 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 （未补付货款时全额冲减货款） 未设

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 四、其他应收款

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1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 内2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、容 房租费等； 3.应收的出租包装物租金； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金; 核教材15页，例1-12至例1-15 算 区别：其他货币资金的内容

损失赔款、垫付借款、出租租金、应收押金

五、应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

1.初次计提 2.发生坏账 3.发生坏账又收回 借：资产减值损失 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款 借：银行存款 贷：坏账准备 补提： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲减：分录相反 4.再次计提 应提＝应有－已提

第三节 存货（教4）

一、存货的内容和成本计量 二、发出存货的计价方法 三、原材料按实际成本核算 四、原材料按计划成本核算 五、包装物 六、低值易耗品 七、委托加工物资 八、库存商品 九、存货清查 十、存货减值

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一、存货成本 1.工业采购成本

2.生产成本

3.商业运费

计入 分摊 不计入

商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。 也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。

二、存货发出计价方法

先进先出在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值； 法 反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。 加权平均=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入法 存货数量） 两种方法下，计算发出存货的成本或库存成本

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三、原材料按实际成本核算 （一）采购

借：原材料 10 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7 贷：银行存款 11.7 （1）借方变化

货款已付，而材料未入库。 （2）贷方变化

材料入库，货款尚未支付； 材料入库，开出商业汇票； 材料入库，以银行汇票支付； 材料入库，款已预付。 （二）材料发出核算

工程领用材料：

建筑物 设备 （流水线） 借：在建工程 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 借：在建工程 贷：原材料

四、原材料按计划成本核算 （一）计算

1.材料成本差异率

2.发出（结存）材料应负担的成本差异

=发出（结存）材料的计划成本×材料成本差异率

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3.发出（结存）材料实际成本

=发出（结存）材料的计划成本±应负担的成本差异 （二）核算 1.采购

借：材料采购 ----实际成本

应交税费 ----应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2.入库

借：原材料 ----计划成本

贷：材料采购 ----实际成本 材料成本差异（或借） 3.发出的核算 借：成本\\费用

贷：原材料 （计划成本） 借：材料成本差异

贷：成本\\费用 （结转发出的节约差异） （超支差异的分录相反）

五、包装物

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本 2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用 3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本 4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本 5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用

六、低值易耗品

科目：周转材料——低值易耗品 摊销方法：

1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。

2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。 七、委托加工物资

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八、库存商品 库存产成品 外购商品

存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品、寄存在外的商品

来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品

己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

【单选题】（2012年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。 A.46 B.56 C.70 D.80

『正确答案』B

『答案解析』差价率＝〔（ 46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；

销售的实际成本＝80× （1－30%）＝56（万元）

【单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（ ）万元。 A.50 B.1 125 C.625 D.3 375

『正确答案』C

『答案解析』本期销售毛利=4 500×25%=1125（万元）

销售成本=4 500－1 125=3 375（万元）

期末存货成本＝3 500＋500－3 375=625（万元）

九、存货清查

盘盈 审批前 借：原材料 贷：待处理财产损溢 审批后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 借：其他应收款 管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：原材料 盘亏 应交税费—增（进出） 1.题目说转就转、说不转； 2.管理不善导致的需转出。

十、存货减值

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期末计量 会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。 当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 可变现净值 计提减值 减值恢复 借：主营业务成本 计提准备商品出 存货跌价准备 售 贷：库存商品

第四节 固定资产及投资性房地产（教8）

一、固定资产 1.外购 2.自建 3.计提折旧 4.后续支出核算 5.处置核算 6.清查核算 7.减值核算

二、投资性房地产 1.范围 2.取得核算 3.后续计量核算 4.处置核算 一、固定资产 1.外购 按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 增值税一般纳税人购进机器设备的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 取得成本

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贷：银行存款 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 借：固定资产——A ——B ——C 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 打包购入

2.自建（增值税是否记入成本？）

购入物资 借：工程物资（含税） 借：在建工程 贷：银行存款 贷：工程物资 借：在建工程 贷：原材料（外购） 应交税费—增（进转） 建筑物 借：在建工程 领用材料、产 贷：库存商品 品 应交税费—增（销） 工资利息 完工 借：在建工程 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 贷：长期借款—应计利息 借：固定资产 贷：在建工程 借：工程物资 借：在建工程 应交税费—增（进） 贷：工程物资 贷：银行存款 借：在建工程 贷：库存商品 借：在建工程 贷：原材料（外购） 购入物资 设备 领用存货 工资利息 完工 借：在建工程 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 贷：长期借款—应计利息 借：固定资产 贷：在建工程 设备（增值税不记入成本） 3.折旧 （1）固定资产原价 影响因（2）预计净残值 素 （3）固定资产减值准备 （4）固定资产的使用寿命 空间：除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。 范围 （2）单独计价入账的土地。 时间：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 注意事（1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的

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项 固定资产，也不再补提折旧。 （2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法：不考虑净残值 年数总和法 方法 借：制造费用——基本生产车间 管理费用——管理部门 销售费用——销售部门 分录 其他业务成本——经营租出的固定资产 在建工程——自行建造固定资产过程中使用的 贷：累计折旧

4.后续支出

不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 修理支企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等后续支出 出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 更新改满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;如有被替换的部分，应同时造支出 将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

5.处置、出售、报废、毁损

转入清理 借：固定资产清理 转入清理的账面价值 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：固定资产清理 贷：应交税费 清理费用 清理收入 借：银行存款 原材料 其他应收款 保险公司赔偿 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 借：营业外支出 贷：固定资产清理 结转清理净损益

6.清查 盘盈 审批前 审批后 借：固定资产 借：以前年度损益调整 贷：以前年度损益调 贷：盈余公积 整 利润分配---未分配利润 借：待处理财产损溢 累计折旧 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 盘亏

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贷：固定资产

资产 现金 盘亏（借） 其他应收款 管理费用 其他应收款 管理费用 营业外支出 其他应收款 营业外支出 盘盈（贷） 其他应付款 营业外收入 冲减：管理费用 存货 固定资产 调整年初留存收益 注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。 7.减值

减值 资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失计入当期损益，同时计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 计提 恢复

二、投资性房地产 （一）范围

是 已出租的建筑物---出租的房产 已出租的土地使用权---出租的地产 持有并准备增值后转让的土地使用权---出售地产 企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化的，即使未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。 计划出租但尚未出租的土地使用权 经营租入再经营租出的（二房东） 按国家规定认定的闲置土地 自用的建筑物 自用的土地使用权 销售的房产 不是

（二）初始计量与后续计量

初始 后续计量 按照其取得时的成本进行计量 有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式后续计量变更 变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

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已采用公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

（三）成本模式 也折旧、也摊销、也减值

借：投资性房地产 租赁期转换日 贷：固定资产 计提折旧 租金收入 借：累计折旧 贷：投资性房地产累计折旧 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 减值损失在以后的会计期间不得转回。 减值

（四）公允模式

借：投资性房地产—成本 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 其他综合收益 借：银行存款 贷：其他业务收入 无。以资产负债表日的公允价值为基础，调整账面价值。 借：投资性房地产---公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：投资性房地产—成本 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益 贷：固定资产 转换日 不提折旧、不摊销、不提减值 租金收入 减值

（五）处置

收入 成本模式 借：银行存款 贷：其他业务收入 公允模式 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产---成本 ---公允价值变动 借：其他综合收益 公允价值变动损益（或贷） 贷：其他业务成本 成本 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产

第五节 无形资产及其他资产（教9）

一、无形资产外购、摊销、处置核算

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内容 增加 减值 专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性； 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费 营业外收入（或借：营业外支出） 处置 出售价款-账面价值-营业税

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。 范围 使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。 使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。 时间 使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 包括直线法、生产总量法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该摊销 方法 项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式，应当采用直线法摊销。 借：管理费用---自用 其他业务成本---出租 分录 贷：累计摊销 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

二、自行研究开发无形资产的核算

无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

三、长期待摊费用

定义 （经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出）

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经营租入工程支出： 归集 借：长期待摊费用 贷：应付职工薪酬等 分摊 借：管理费用等 贷：长期待摊费用

第六节 持有至到期投资（教5）

指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 权益工具投资不能划分为持有至到期投资。 持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。 借：持有至到期投资——成本 应收利息 贷：其他货币资金 借或贷：持有至到期投资——利息调整

资产负债表日，按照摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收益处理。 2.利息收入 借：应收的利息 面值*票面利率 贷：投资收益 摊余成本*实际利率 借或贷：持有至到期投资——利息调整 付息方式

计提 3.减值 转回 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 分次付息 一次付息 借：应收利息 借：持有至到期投资---应计利息 1.取得 4.出售 将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。 借：其他货币资金 持有至到期投资——利息调整 贷：持有至到期投资——成本 投资收益

第七节 交易性金融资产（教3）、可供出售金融资产（教7）

一、取得

二、持有期间股利和利息

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三、期末计量=价值变动 四、处置损益计算 交易性金融资产 可供出售金融资产 公允价值 公允价值+交易费用 交易费用计入“投资收益” 初始确认金额 支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：其他货币资金 借：可供出售金融资产—成本 —利息调整 应收利息 贷：其他货币资金 可供出售金融资产 1.取得 借：交易性金融资产—成本 投资收益 应收股利（应收利息） 贷：其他货币资金

2.收到垫支股利、利息 交易性金融资产 借：其他货币资金 贷：应收股利 应收利息 股票：参照交易性金融资产 债券：参照持有至到期投资核算 3.计算持有收益借：应收股利 （宣告、期末计 应收利息 息） 贷：投资收益 借：其他货币资金 4.收到持有收益 贷：应收股利 应收利息

5.期末价值变动 借：交易性金融资产—公允价值变动 交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 借：可供出售金融资产——公允价值变动 可供出售金融资 贷：其他综合收益 产 按照公允价值计量，公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。

6.减值与恢复 借：资产减值损失 贷：其他综合收益 可供出售金融资产——减值准备 债券： 借：可供出售金融资产——减值准备 交易性金融资产 不计提减值准备 计提 可供出售金融资产 恢复

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贷：资产减值损失 股票： 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：其他综合收益 交易性金融资产 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益 7.出售 可供出售金融资产 借：银行存款 贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益 借：公允价值变动损益 借：其他综合收益 贷：投资收益 贷：投资收益 （结转未实现损失分录相反） （结转未实现损失分录相反） 投资收益=售价-成本（全部利润） 投资收益=售价-成本（全部利润） 利润=售价-账面价值（处置利利润=售价-成本 （全部利润） 润）

第八节 长期股权投资（教6）

一、成本法与权益法适用范围 二、成本法核算 三、权益法核算

四、长期股权投资减值

一、成本法与权益法的适用范围

权益法 成本法

二、核算

①共同控制的长期股权投资——合营企业。 ②具有重大影响的长期股权投资——联营企业。 ①施控制的长期股权投资——子公司。

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事项 成本法 权益法 1.购买价款 2.交易费用 3.垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 借：长期股权投资 1.初始 应收股利 投资成 贷：其他货币资金 本 借：长期股权投资—投资成本 应收股利 贷：其他货币资金 借：长期股权投资—投资成本 贷：营业外收入 权益法：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 小于---按其差额贷记“营业外收入”科目。

事项 成本法 权益法 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 （亏损相反，以长期股权投资账面价值减记至零为限） 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 2.受资企业实现净不做处理 利 3.受资宣借：应收股利 告现金股 贷：投资收益 利 4.收到股借：其他货币资金 利 贷：应收股利

事项 5.其他综合收益变动 6.其他权不做处理 益变动 受资方净利润

减值 成本法 成本法 权益法 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 权益法 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备（以后会计期间不得转回） 借：其他货币资金 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他权益变动 投资收益 借：其他货币资金 长期股权投资减值准备 7.处置 贷：长期股权投资 投资收益

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借：资本公积—其他资本公积 其他综合收益 贷：投资收益 第二章 负债

第一节 短期借款

第二节 应付及预收款项

第三节 应付职工薪酬 ★★★ 第四节 应交税费

第五节 应付股利及其他应付款 第六节 长期借款 ★★

第七节 应付债券及长期应付款

第一节 短期借款

借款 借：银行存款 贷：短期借款 直接支付 利息支出 先预提后支付 借：财务费用 本金×年利率/12 贷：银行存款 借：财务费用 贷：应付利息 借：短期借款 贷：银行存款 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款 还本

第二节 应付及预收款项

一、应付账款 二、应付票据 三、预收账款

一、应付账款 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（货款+增值税+销售方代垫运费） 商业折扣 扣除商业折扣 入账价值 不扣除现金折扣； 在折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。 现金折扣 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 转销应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入

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二、应付票据 核算票据 商业汇票=商业承兑汇票+银行承兑汇票 借：原材料 开出商业汇票 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 承兑手续费 借：财务费用 贷：银行存款 商业承兑汇票 应付票据转销 银行承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款 借：应付票据 贷：短期借款

三、预收账款

预收货款 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 （未付款时按货款全额冲减） 发出货物 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 补收货款 与预收货款分录相同 不设置预收账预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，款账户 可通过“应收账款”科目核算。

第三节 应付职工薪酬

一、职工薪酬内容 二、短期薪酬核算 三、离职后福利核算

一、职工薪酬的内容

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职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

1.短期薪酬

指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。

组成 解释 工资、奖金、津贴和补贴 计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资 三险 一金 两费 职工福利费 医疗保险费、（养老保险费、失业保险费）、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括商业保险） 住房公积金 工会经费和职工教育经费 职工生活困难补助 将产品或外购商品作为福利发放给职工 非货币性福利 无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用 无偿提供服务：医疗保健 企业支付一定补贴的商品或服务：以低于成本的价格向职工出售住房 短期带薪缺勤 短期利润分享计划

2.离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。 3.辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 4.其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除以上三项以外的所有职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划。 二、工资费用去向

车间生产人员

“生产成本”、“劳务成本”

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车间管理人员 企业管理人员 销售人员 工程人员 无形资产研发人员 “制造费用” “管理费用”科目 “销售费用”科目 “在建工程”科目 “研发支出”科目

三、货币性职工薪酬

计提 支付 借：应付职工薪酬 工资、五险一金 借：成本费用等 贷：应付职工薪酬 贷：银行存款 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 应交税费——个税 食堂补贴 提问 借：成本费用等 贷：应付职工薪酬 支付职工生活困难补助 借：应付职工薪酬 贷：银行存款

四、非货币性职工薪酬 计提 支付 借：应付职工薪酬 产品福利 借：成本费用等 贷：应付职工薪酬（含税售价） 贷：主营业务收入 应交税费—增（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品 自有 借：成本费用等 贷：应付职工薪酬 借：成本费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 租赁

五、带薪缺勤（短期）

累积带薪指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在缺勤 未来期间使用 休息，不追加账非累积带指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以务处理 薪缺勤 取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

（1）累积带薪缺勤

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。 借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——带薪缺勤 （2）非累积带薪缺勤

2016年会计实务串讲讲义

我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。 由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。

六、离职后福利核算 退休金---设定提存计划 ---设定受益计划

设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。 第四节 应交税费

一、概述

二、应交增值税 三、应交消费税 四、应交营业税 五、其他应交税费

一、概述

税种 增值税 土地增值税 企业所得税 个人所得税（代扣代缴） 消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加 房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费 印花税 耕地占用税 不 通过 应交税费

二、增值税

材料设备 进项税额 运费 农产品 一般纳税人 进项转出 非常损失 改变用途 正常销售视同销售 不含税价款×17% 含税运费×7%（教材扣除率为7%） 不含税运费×11% 含税价款×13% 意外火灾毁损原材料、库存商品 建筑物工程领料、管理不善损失 不含税价款×17% 建筑物工程领用商品\\产品福利 销项税额 交纳 借：应交税费——应交增值税（已交税金）

工程领用：

2016年会计实务串讲讲义

材料 借：在建工程 建筑物 贷：原材料 应交税费-增（进转） 设备 借：在建工程 贷：原材料 产品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-增（销项） 借：在建工程 贷：库存商品

视同销售的核算：

企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

购进 直接计入有关货物或劳务的成本。 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税小规模纳销售 小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。 税人 发票 销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。 科目 小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

三、应交消费税 环节 销售 销售产品 自产自用 委托加工 进口 去向 营业税金及附加 在建工程等 将来销售：委托加工物资成本 将来再生产：应交税费借方 采购成本

采购 形成资产的：计入资产成本

形成收入的：计入营业税金及附加

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四、应交营业税

五、可能记入“营业税金及附加”账户的税金

城建税、教育费附加 =（增值税+消费税+营业税）×适用税率 六、计入“管理费用”账户的税金

第五节 应付利息、应付股利、其他应付款

一、应付利息 二、应付股利 二、其他应付款

一、应付利息

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核算企业按照合同约定应支付的利息。

二、应付股利及其他应付款

1.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算。 现金股利 2.根据股东大会或类似机构审议批准的现金股利分配方案进行账务处理，作为应付股利核算。 借：利润分配 贷：应付股利 1.董事会、股东大会通过利润分配方案——都不做处理; 股票股利 2.在工商部门办理完增资手续后进行会计处理，但分配的股票股利不通过“应付股利”核算。 借：利润分配 贷：股本 其他应付款：存入保证金、应付的租金

第六节 长期借款

一、本金债务与利息债务账户 二、利息支出去向 三、账务处理

一、本金债务与利息债务账户

种类 短期 长期 本金 短期借款 长期借款—本金 利息债务 应付利息 一次付息 分次付息 长期借款—应计利息 应付利息

二、利息支出账户 用途 筹建期间 生产经营期间 尚未达到预定可使用状态前 达到预定可使用状态后 借：在建工程 分录 财务费用 贷：长期借款—应计利息 （或应付利息） 符合资本化条件 不符合 账户 管理费用 财务费用 在建工程 财务费用 财务费用 购建固定资产

第七节 应付债券及长期应付款

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一、应付债券 二、长期应付款

一、应付债券 溢价、折价 不是发行企业的收益或损失，而是发行债券企业的债券存续期内对利息费用的调整 债务账户 利息支出 分期付息 一次还本付息 应付利息 应付债券——应计利息 与长期借款相一致的原则计入有关成本费用 借：在建工程 分录 财务费用 贷：应付债券—应计利息（或应付利息）

二、长期应付款

构成 应付融资租入固定资产的租赁费 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项（具有融资性质的延期付款购买资产） 融资租赁 延期付款购买资产 租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用 延期支付购买价款的现值为基础确定 资产入账价值

第三章 所有者权益

第一节 实收资本

第二节 资本公积+其他综合收益 第三节 留存收益 盈余公积 未分配利润 考点：

所有者权益内容

第一节 实收资本

一、接受投资的入账价值 借：银行存款、无形资产、原材料、固定资产 没有约定份额 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （股本） ---含税价值 （未产生溢价） 借：银行存款、无形资产、原材料、固定资产 约定份额 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本） ---约定份额

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资本公积（产生溢价）

二、回购股票

回购 借：库存股（成本） 贷：银行存款 注销 借：股本 （面值） 贷：库存股 （回购成本） 资本公积——股本溢价 折价回购 注销库存股的账面余额与冲减股本的差额作为增加股本溢价处理 借：股本 （面值） 借：库存股（成本） 溢价回 贷：银行存款 购 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：库存股 （回购成本） 注销库存股的账面余额与冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”。

第二节 资本公积+其他综合收益

一、资本公积的构成

1.发行股票产生的溢价 借：银行存款等 （发行价款-发行费用） 资本/股本溢价 贷：实收资本（或股本） 资本公积——资本/股本溢价 （1）记入资本公积的金额：净溢价收入 （2）发行费用：如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（资本/股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 2.注销股本产生的股本溢价 企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例计算其应其他资享有被投资企业所有者权益的增减数额。 本公积 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或编制相反分录。

二、其他综合收益

1.按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。

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2.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。

3.自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分。

第三节 留存收益

一、影响留存收益总额的业务

1.提取盈余公积（不影响） 2.盈余公积补亏（不影响） 二、未分配利润的计算 年初 本期 净利润

利润分配——未分配利润的期初余额 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 借：利润分配——提取法定（任意）盈余公积 利润的分配 贷：盈余公积 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利 盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 年末，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

图示：未分配利润

期末未分配利润=期初未分配利润+净利润-利润分配去向

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三、现金股利与股票股利

时点 董事会 受资方 不作处理 投资方 不作处理 （1）交易+长投成本法 借：应收股利 股东大会审议批准现金股利 借：利润分配 贷：应付股利 贷：投资收益 （2）长投权益法 借：应收股利 贷：长期股权投资 分配股利 借：应付股利 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收股利

股票股利双方处理：

时点 董事会通过 股东大会审议批准股票股利 受资方（支付股利） 不作处理 不作处理 （增资处理） 分配股票股利 借：利润分配 贷：股本 不作处理 投资方

四、盈余公积的计算 按照净利润（减弥补以前年亏损）的10%提取法定盈余公积。 提取 盈余公积 年初未分配利润： 正数：以本年净利润为基数； 负数：在本年净利润基数上减去期初余额； 盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：实收资本（股本） 借：盈余公积 贷：应付股利 转增资本 分配股利 第四章 收入

第一节 销售商品收入 第二节 提供劳务收入

第三节 让渡资产使用权收入

第一节 销售商品收入

一、销售商品收入确认条件

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.相关的经济利益很可能流入企业；

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4.收入的金额能够可靠地计量；

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

二、销售商品收入核算

（一）符合收入确认条件的基本分录 （1）确认收入 借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税项） （2）结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品

（二）不符合收入确认条件的核算

未发生纳税义务

（1）借：发出商品 贷：库存商品 （1）借：发出商品 已经发生 纳税义务 贷：库存商品 （2）借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 借：应收账款 2.符合条件时 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 1.不符合条件时

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（三）商业折扣、现金折扣

考虑增值税 不考虑增值税 应收账款*折扣率 主营业务收入*折扣率

（四）销售折让

1.销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；

2.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （五）销售退回

1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的； 借：库存商品 贷：发出商品

2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。 借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品

贷：主营业务成本 3.发生现金折扣的销售退回 借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款

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财务费用 借：库存商品

贷：主营业务成本 （六）委托代销商品 委托方：

发出商品时：不确认销售商品收入，移库处理 收到代销清单：确认为销售商品收入，结转成本 收款、结算手续费：支付的代销手续费计入销售费用 受托方：

收到商品：代管商品，不作为企业资产 销售代销商品：不确认收入，增加应付账款 支付货款、结算代销手续费：确认劳务收入 发出商品 借：委托代销商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷：主营业务收入 ①？ 应交税费——应交增值税（销项税额） 收到代销清单 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：销售费用 （未指明：按不含税售价计算） 贷：应收账款 收到货款 借：银行存款 贷：应收账款

三、销售材料

（1）取得原材料销售收入 借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） （2）结转已销原材料的实际成本 借：其他业务成本 贷：原材料

第二节 提供劳务收入

一、同一期间开始并完成的劳务 二、分属不同期间开始和完成的劳务

一、同一期间开始并完成

种类 一次就能完成的劳务 持续一段时间但在同一期间内开始并完成的劳务

收入核算 劳务交易完成时确认收入 成本核算 同时与收入确认 1.劳务支出发生时先通过“劳务成本”科目归集；

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2.劳务完成时，再确认劳务收入，并结转劳务成本。

二、开始和完成分属不同期间

发生劳务成本 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本

预收劳务款 确认劳务收入 结转劳务成本

第三节 让渡资产使用权收入

确认使用费收入 借：应收账款 让渡使用权使用费收 贷：其他业务收入 入 每月计提摊销额 借：其他业务成本 贷：累计摊销 1.一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入； 2.一次性收取使用费，提供后续服务的，在有效期内分期确认收入。 出租固定资产租金收入 债权、股权投资的利息收入 其他业务收入 投资收益 第五章 费用

第一节 营业成本

第二节 营业税金及附加★

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第三节 期间费用 ★ 费用：

第一节 营业成本

一、主营业务成本

二、其他业务成本 销售材料的成本

出租固定资产的折旧额——借：其他业务成本 贷：原材料 出租无形资产的摊销额——借：其他业务成本 贷：累计折旧 出租包装物的摊销额——借：其他业务成本 贷：累计摊销 出售单独计价包装物——借：其他业务成本

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贷：周转材料

投资性房地产计提折旧或摊销（成本模式）——借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 第二节 营业税金及附加

注意:

投资性房地产相关的房产税、土地使用税； 房地产企业销售房地产交纳的土地增值税。

第三节 期间费用

一、销售费用

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二、管理费用

三、财务费用

第六章 利润

第一节 营业外收支 第二节 所得税费用 第三节 本年利润

第一节 营业外收支

一、利润的构成

二、营业外收入与营业外支出 三、政府补助

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一、利润的构成

二、营业外收入与营业外支出 营业外收入 非流动资产处置利得 盘盈利得（现金盘盈） 捐赠利得 政府补助 债务重组利得 非货币性资产交换利得 营业外支出 非流动资产处置损失 盘亏损失（固产、部分存货） 捐赠支出 非常损失/罚款支出 债务重组损失 非货币性资产交换损失

三、政府补助的核算

政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。 财政拨款 财政贴息 税收返还 先征后返、即征即退 ×直接减征、免征 ×出口退税

（一）与资产相关的政府补助

1.定义 2.收益确认期间 指企业取得用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。 （与固定资产折旧和无形资产摊销同步） 相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应3.资产处置 当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。

（二）与收益相关的政府补助的处理

1.定义 除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 2.收益确认用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

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期间 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。

第二节 所得税费用

一、应交所得税的计算 二、所得税费用的计算

一、应交所得税的计算

1.应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 2.应交所得税＝应纳税所得额（税法利润）×所得税税率

二、所得税费用计算

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

当期所得税 借：所得税费用 贷：应交税费 借：递延所得税资产 + 递延所得税 贷：所得税费用 借：所得税费用 贷：递延所得税资产－

借：所得税费用 贷：递延所得税负债＋ 借：递延所得税负债 － 贷：所得税费用

第三节 本年利润

一、结转本年利润的方法 二、结转本年利润的会计处理

一、结转本年利润方法 表结各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有法 在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目 账结每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目

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法

二、结转本年利润会计处理

收入、利得结转 成本、费用结转 借：本年利润 借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出

计算所得税费用 借：所得税费用 贷：应交税费 借：本年利润 贷：所得税费用 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 所得税费用结转 年度终了结转“本年利润” 第七章 财务报告

第一节 财务报告

资产负债表 反映企业在某一特定日期的财务状况的报表 利润表 反映企业在一定会计期间的经营成果的报表

现金流量表 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 所有者权益变动表 附注

反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表 对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或

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明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等

第二节 资产负债表 ★★★

一、资产负债表的结构 二、资产负债表的编制

一、资产负债表的结构

格式 排列 期末余额 账户式 资产 负债及所有者权益 流动性大小排列,流动性大的资产排在前面 按要求清偿时间的先后顺序排列 总账余额或明细账余额填列

二、资产负债表的编制

1.根据总账科目余额填列 2.根据明细账科目余额计算填列 期末余额 3.根据总账科目和明细账科目余额分析填列 直接：短期借款 计算：货币资金 两收两付 长期待摊费用 长期借款 固定资产 无形资产 存货 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 5.综合运用上述填列方法分析填列

货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 库存现金+银行存款+其他货币资金 改:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 应收票据－坏账准备 （应收账款+预收账款）明细账借余－坏账准备 （应付账款+预付账款）明细账借余－坏账准备 原材料、在途物资、周转材料、委托加工物资；库存商品、发出商品、生产成本、存 货 委托代销商品 材料成本差异：借加贷减 存货跌价准备：减 长期股权投资 固定资产 无形资产 一年内到期的非流动资产 账面余额－减值准备 固定资产－累计折旧－固定资产减值准备 无形资产－累计摊销－无形资产减值准备 一年内到期的长期待摊费用 两收两付看明细，收付反向需注意； 两收借余放应收，两收贷余放预收； 两付借余是预付，两付贷余是应付；

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