政府综合财务报告-试编指南

2012年度权责发生制政府综合财务报告试编指南

目 录

第一章 试编政府综合财务报告概述 ............................. 5 一、试编政府综合财务报告的意义 ............................... 5 二、政府综合财务报告的主要内容 ............................... 6 三、政府综合财务报告的范围 .................................. 7

（一）政府综合财务报告包含的主体范围 ........................... 7 （二）政府综合财务报告包含的事项范围 ........................... 8 四、政府综合财务报告与决算报告的关系 .......................... 9

（一）政府综合财务报告与决算报告的联系 .......................... 9 （二）政府综合财务报告与决算报告的区别 .......................... 9 五、政府综合财务报告的编报流程与职责分工 ...................... 10 第二章 政府财务报表的编制方法 .............................. 12 一、政府财务报表的主要内容 ................................. 12 二、政府财务报表的会计要素及计量方法 ......................... 12

（一）政府财务报表包含的会计要素 .............................. 12 （二）政府财务报表会计要素的计量方法 .......................... 17 三、编制政府财务报表所需资料及合并方法 ........................ 18

（一）编制政府财务报表所需资料 ............................... 18 （二）编制政府财务报表的方法 ................................. 18

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四、编制政府财务报表的步骤 ................................. 20

（一）剔除原报表中重复反映的事项 .............................. 21 （二）将原报表项目填入汇总工作表 .............................. 22 （三）编制抵销分录 ......................................... 49 （四）编制调整分录 ......................................... 53 （五）计算加总数据 ......................................... 68 （六）计算净资产数额、试算平衡、形成最终政府财务报表 ............. 71 第三章 政府财务报表附注的编制方法 ........................... 72 一、报表包含的主体范围 .................................... 72 二、报表项目遵循的会计政策和使用的具体会计方法 .................. 75 三、未在报表中列示但对政府财务状况有重大影响的项目 ............... 76 四、相关报表项目的明细信息 ................................. 82 第四章 政府财政经济状况的撰写方法 ........................... 87 一、主要分析方法 ........................................ 87

（一）比率分析法 ........................................... 87 （二）比较分析法 ........................................... 87 （三）结构分析法 ........................................... 87 （四）趋势分析法 ........................................... 88 二、主要分析对象 ........................................ 88

（一）分析政府财务状况和运营情况 .............................. 88 （二）分析财政中长期可持续性 ................................. 92 （三）分析其他有关方面的内容 ................................. 95

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三、主要分析指标 ........................................ 95 第五章 政府财政财务管理情况的撰写方法 ........................ 97 一、政府预算管理情况 ..................................... 97 二、政府资产负债管理情况 .................................. 98 三、政府收支管理情况 ..................................... 99 四、政府财政财务管理制度建设情况 ........................... 100 附表1 汇总工作表 ...................................... 101 附表2 抵销调整分录 .................................... 102 附表3 资产负债表 ...................................... 107 附表4 收入费用表 ...................................... 108 附录A 原报表项目处理方法清单 ............................. 109 A1. 公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表项目处理方法清单 ....................................... 109 A2. 财政专户管理资金会计报表项目处理方法清单 .................. 113 A3. 农业综合开发财政专户会计报表项目处理方法清单 ............... 114 A4. 外国政府、国际金融组织贷款转贷会计报表项目处理方法清单 ........ 116 A5. 外国政府赠款项目转赠会计报表项目处理方法清单 ............... 118 A6. 部门决算报表项目处理方法清单 ........................... 119 A7. 固定资产投资决算报表项目处理方法清单 ..................... 129 A8. 公益性国有企业财务报表项目处理方法清单 .................... 133 A9. 土地储备资金财务报表项目处理方法清单 ..................... 135 附录B 抵销事项清单 .................................... 136

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附录C 新增事项清单 .................................... 137 附录D 固定资产折旧年限表 ................................ 139 附录E 范本 .......................................... 140

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2012年度权责发生制政府综合财务报告试编指南

第一章 试编政府综合财务报告概述

一、试编政府综合财务报告的意义

目前，我国实行的是以收付实现制为基础的预算会计，尚未建立以权责发生制为基础的政府财务会计体系。虽然预算会计能够满足预算管理的需要，但是单纯实行预算会计存在较多弊端：仅能够核算反映政府财政预算收支情况，无法完整反映政府拥有的资源、政府的各类负债、政府的运行成本和费用，对政府财政能力和财政责任不能进行科学有效的会计记录、分析评价和报告披露。因此，在保留和完善现行预算会计的基础上，亟需建立政府财务会计体系，以全面反映政府财务状况、运营情况和履行受托责任情况，为实现公共财政可持续发展，加强宏观经济调控提供坚实的会计信息基础和管理手段。

在尚未制定政府财务会计制度情况下，通过转换预算会计数据以及搜集整理并汇总反映政府相关财务信息，试编权责发生制政府财务报告具有十分重要的意义：一是有利于全面梳理资产、负债事项，更加真实、完整地反映政府的“家底”，为领导宏观决策提供有用的信息支持。二是有利于将推行政府会计改革可能遇到的问题和困难充分暴露出来，为政府会计改革的全面正式推行探索路子、积

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累经验。三是有利于在试编过程中培养出一批既熟悉财政财务管理，又通晓政府财务会计的人才。四是有利于发现现行预算会计管理中的问题，更好地完善预算会计制度。

二、政府综合财务报告的主要内容

从国际上看，政府综合财务报告通常由文字说明、财务报表、财务报表附注等部分构成。其中，文字说明要阐述政府整体财政财务状况、运营情况等，并结合经济运行和政策要求，分析政府财政财务情况未来走势；政府财务报表一般都有资产负债表和收入费用表，一些国家也包含了现金流量表等其他有关报表；报表附注要对报表包括的主体范围、会计政策、报表项目明细以及未在报表中反映的一些重要事项等进行解释说明。

借鉴国际通行做法，并结合国内实际情况，我国政府综合财务报告包括以下内容：

1．政府财务报表，主要包括资产负债表和收入费用表。鉴于以收付实现制为基础的预算执行报表，基本上能反映出政府现金流量情况，因此，暂不要求编制现金流量表。

2．政府财务报表附注，主要包括报表包括的主体范围及合并汇总方法、会计政策和方法、报表项目明细信息、未在报表列示但对政府财务状况有重大影响的事项等，帮助报告使用者更好地理解财务报告。

3．政府财政经济状况。利用政府财务报表及报表附注中的有关信息，结合国民经济形势、相关政策要求等，分析政府财务状况、

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运营情况，研究政府财政能力、财政责任以及财政中长期可持续性等，更好地为领导决策服务。

4．政府财政财务管理情况。反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等，帮助报告使用者了解政府财政财务管理情况。

三、政府综合财务报告的范围

（一）政府综合财务报告包含的主体范围

政府财务报告包含主体范围的界定，主要有受托责任法、控制法和基金授权分配法。（1）受托责任法，以社会公众委托政府的职责作为确定政府财务报告范围的标准，即政府报告主体包括所有履行政府职责的主体。由于政府会计最主要的目标是反映政府受托责任履行情况，因此受托责任法是界定政府会计主体较好的方法，但有效运用该方法的前提是对政府受托责任有清晰的界定。（2）控制法，以政府对主体或交易是否具有控制力作为确定政府财务报告范围的标准。控制法最大的难题是采用什么样的“控制”标准，特别是在转轨经济国家，受历史影响，政府对许多社会组织机构还有较强的控制力，如果没有合理的“控制”标准，政府财务报告范围将过大。（3）基金授权分配法，以财政性资金的分配作为确定报告范围的标准，即凡是由政府提供资金维持其营运的组织均被纳入政府财务报告范围。该方法的主要优点是操作方便；主要缺点是，有些履行政府公共服务职能的机构会因某些年度没有得到政府资金支持而被排除在报告范围之外，导致政府财务报告无法全面反映政府受

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托责任履行情况。

由于“控制法”较难把握，试编阶段主要采用受托责任法和基金授权分配法界定政府综合财务报告范围。纳入政府综合财务报告合并范围的主体主要包括两个层面：一是本级政府财政。二是纳入部

门决算管理范围的行政单位、事业单位、社会团体。此外，为了反映政府管理国有资产受托责任履行情况，土地储备资金、公益性国有企业、物资储备资金等也需要纳入政府综合财务报告范围。

（二）政府综合财务报告包含的事项范围

从国际经验看，大多数国家在实施政府会计改革过程中，采取逐步扩大报告事项范围的做法，即改革初期先报告应收及预付款项、存货、应付及预收款项、借入款项、短期债券等短期资产负债事项，以及相应的收入费用事项等；在改革中期，随着相关配套措施完善后，逐步将政府股权、固定资产、基础设施资产、公务员养老金负债等长期资产负债事项，以及投资收益、已确认未支付的雇员薪酬、折旧费用、财务费用等收入费用事项纳入报告范围；在改革后期，再逐步报告文物资产、社会福利负债等复杂性强、难度大的事项。

鉴于我国现行预算会计不仅包含了银行存款、暂存款、暂付款、存货等事项，也包含了部分政府固定资产、对外投资等信息，同时，相关政府部门还掌握税收和非税征收过程明细信息，政府债券明细信息，相关政策规定明细信息等。因此，政府综合财务报告中的资产负债表除了有货币资金、借出款项、应收利息、应收股利、应收及预付款项、借入款项、应付利息、应付及预收款项等短期资产负

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债项目外，也包含了存货、对外投资、固定资产、在建工程、无形资产、应付薪酬、应付政府补助、政府债券等长期资产负债项目，以及应收税款、应收非税款、应退税款、应退非税款等政府特有资产项目；收入费用表除了有税收收入、非税收入、事业收入、经营收入、政府间转移性收入、工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支出、对企事业单位补贴、政府间转移性支出、捐赠支出、经营性支出等现行预算会计已经存在的项目外，还包括投资收益、折旧费用、财务费用等新项目。

四、政府综合财务报告与决算报告的关系 （一）政府综合财务报告与决算报告的联系

政府综合财务报告、财政总决算报告和部门决算报告都是反映政府财政财务情况的报告，三者之间互为补充、配合使用，从不同角度满足政府、人大和社会监督管理预算执行、了解政府财务状况和政府运营情况、评估财政长期可持续性等多方面的需要。财政总决算报告、部门决算报告是试编政府综合财务报告的重要信息来源。

（二）政府综合财务报告与决算报告的区别

一是编制基础不同。政府综合财务报告以权责发生制为基础，即以权利和责任的发生来决定确认收入和费用的归属期，凡应属本期的收入和费用，无论款项是否收付，都予以确认；否则即便有实际款项的收付，也不予确认。决算报告主要以收付实现制为基础，即以资金的实际流入和流出作为确认相关会计要素的标准。

二是编报范围不同。政府综合财务报告将一级政府作为报告主

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体，反映政府整体层面的财务状况。财政总决算报告和部门决算报告分别将财政和各个部门作为报告主体。

三是报告重点和用途不同。政府综合财务报告主要反映政府财务状况和运营情况，通过对当前经济形势的分析，对未来财政收支缺口的预测，以及对财政可持续性的评估等，为中长期财政发展和宏观调控服务。决算报告主要反映年度预算执行结果，为加强和改进预算管理服务。

五、政府综合财务报告的编报流程与职责分工

根据我国政府财政财务管理体制，以及财政总决算、部门决算、基建项目财务决算和国有企业财务决算等的管理要求，政府综合财务报告的编报流程与职责分工为（见图1）：

（一）财政部门负责：1．编制公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表和财政专户会计报表等。2．将上述报表与部门决算报表、固定资产投资决算报表等合并。3．撰写财政经济状况、财政财务管理情况，形成政府综合财务报告。

（二）行政单位、事业单位、社会团体负责：1．编报本单位（部门）的部门决算报表、固定资产投资决算报表。2．编报本单位（部门）存货明细表、固定资产明细表。3．国家物资储备局和地方土地储备中心还应分别编报物资储备资金财务报表和土地储备资金财务报表。

（三）公益性和非公益性国有企业负责编报本企业财务报告。

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试编阶段，除另有规定外，行政单位、事业单位、社会团体暂

政府综合财务报告 合并财务报表 政府财务报表附注 政府财政经济状况 财政财务管理情况 公共财政决算会计报表 政府性基金决算会计报表 国有资本经营决算会计报表 财政专户管理资金会计报表 农业综合开发财政专户会计报表 国际金融组织贷款转贷会计报表 外国政府贷款转贷会计报表 外国政府赠款项目转赠会计报表 其他财政专户会计报表 财政部门负责编制抵销调整分 录 部门决算报表 固定资产投资决算报表固定资产明细表 存货明细表 物资储备资金财务报表土地储备资金财务报表其他有关资料 财务会计决算报表国有或国有控股企业 政府部门、单位负责编制和报送

图1：政府综合财务报告编报流程

国有企业负责

编制和报送

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不报送权责发生制单位财务报告。

第二章 政府财务报表的编制方法

一、政府财务报表的主要内容

政府财务报表包括资产负债表和收入费用表。

资产负债表，反映政府资产、负债、净资产情况，是一张静态报表。通常情况下，资产负债表要同时反映报表各项目的期初数和期末数。对于第一次试编的地方，2012年政府资产负债表只要求反映年末数。对于第二次试编的地方，2012年政府资产负债表要求反映年初数(原则上为2011年年末数，如相关口径有变化，可按新口径调整后列示)及年末数。

收入费用表，反映政府收入、费用情况。收入费用表中一些项目名称与预算收支报表有关项目名称虽然相同，但由于政府综合财务报告以权责发生制为基础，而预算会计是以收付实现制为基础，因此其内涵不尽相同。例如：收入费用表中的收入不仅包括当期已实现并取得款项的收入，还包括当期已实现但尚未取得款项的收入，后一种收入在预算收支表中不予反映。

二、政府财务报表的会计要素及计量方法 （一）政府财务报表包含的会计要素 1．资产

（1）关于资产的定义

资产是政府过去交易或事项形成并由其拥有或控制的资源，该资源预期会导致政府服务潜能增强或经济利益流入。

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一是过去交易或事项，包括过去购买、生产开发、建造等。 二是政府拥有或者控制的资源，即政府拥有资源的所有权，或者虽然只拥有部分所有权但能够决定资源的使用、处臵等。

三是资产预期会带来服务潜能增强或经济利益流入，即政府能够利用该资产提供公共服务，或获取经济利益。带来服务潜能是政府会计资产定义与企业会计资产定义的主要区别。

（2）资产的确认条件

资产的确认不仅要符合资产的定义，还必须满足两个条件：一是该资源很可能（概率大于50％）增强服务潜能或带来经济利益。二是资产的成本或价值能可靠计量。

（3）资产包含的项目

资产项目包括货币资金、借出款项、应收利息、应收股利、应收及预付款项、应收税款、应收非税款、存货、对外投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等项目。

资产项目的设计，一方面参考了我国现行的预算会计项目，即采用了现行预算会计报表项目，或对相关报表项目进行了归并、提炼，例如，货币资金（包括现金、银行存款等）、存货、对外投资、固定资产、在建工程等。另一方面也充分借鉴了政府会计管理比较成熟国家的做法，以及我国现行政府财政财务管理实际情况，例如，应收税款、应收非税款等，这些项目虽然没有在现行预算会计中反映，但实际上都是政府的资产，符合资产确认条件，而且具备条件对其计量。

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资产类项目排列顺序主要考虑了其变现能力，即变现能力相对较强的排在前面，如货币资金、应收及预付款项等；变现能力相对较弱的排在后面，如固定资产（尤其是公共基础设施）等。

2．负债 （1）负债的定义

负债是政府因过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致政府服务潜能降低或经济利益流出。

一是过去的交易或者事项形成，政府将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或事项，不形成负债。

二是现时义务，即现行条件下已经承担的义务，未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务。

三是预期会导致服务潜能降低或经济利益的流出，即政府提供公共服务的能力可能会降低，或者偿还资金、物资等。

（2）负债的确认条件

负债的确认不仅要符合负债的定义，还必须满足两个条件：一是与该义务有关的服务潜能很可能（概率大于50％）降低或经济利益很可能流出。二是未来降低的服务潜能或流出的经济利益能够可靠计量。

（3）负债包含的项目

负债项目包括借入款项、应付利息、应付及预收款项、应退税款、应退非税款、应付薪酬、应付政府补助、政府债券、其他负债等。

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负债项目的设计与资产项目类似，一方面参考了我国现行的预算会计项目，即采用了现行预算会计报表项目，或对相关报表项目进行了归并、提炼，例如，应付及预收款项（包括现行应付账款、应付票据、预收账款等）、应付职工薪酬（包括现行的应付工资、应付福利费等）、借入款项、其他负债等。另一方面也充分借鉴了政府会计管理比较成熟国家的做法，以及我国现行政府财政财务管理实际情况，例如，短期债券、应付利息、应退税款、应退非税款、应付政府补助、长期债券等，这些项目虽然没有在现行预算会计中反映，但实际上都是政府承担的负债，符合负债确认条件，而且对其进行计量具备可操作性。

负债类项目排序主要考虑了其还款期限，即还款期限相对较短的排在前面，例如应付利息、应退税款、应退非税款等；还款期限相对较长的排在后面，例如应付政府补助、政府债券等。

3．净资产 （1）净资产的定义

净资产数额应等于政府资产总额减去负债总额后的差额。 （2）净资产类项目

净资产包括当期盈余和以前年度累积净资产两个明细项目。 4．收入 （1）收入的定义

收入是政府在日常活动中形成的、会导致净资产增加的服务潜能总增强或经济利益总流入。

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（2）收入的确认条件

不同于决算报告中的收入根据财政资金流入进行确认，政府财务报告的收入根据经济事项实质进行确认。确认收入时，除了满足收入的定义外，还应满足以下条件时才能确认：一是收入应具有可计量性、相关性和可靠性；二是收入的确认应符合实现原则，也即当服务潜能或经济利益已实现或很有可能实现；三是收入的结果会导致资产的增加或负债的减少。

（3）收入包含的项目

收入项目包括税收收入、非税收入、事业收入、经营收入、投资收益、政府间转移性收入和其他收入。收入项目主要根据政府收入的经济性质设臵。

5．费用 （1）费用的定义

费用是政府为提供公共产品和公共服务所发生的、会导致净资产减少的服务潜能总降低或经济利益总流出。（2）费用的确认条件

不同于决算报告中的支出根据财政资金流出进行确认，政府财务报告的费用根据经济事项实质进行确认。确认费用时，除了符合费用的定义外，应在满足以下条件时才能予以确认：一是与费用相关的服务潜能很可能降低或经济利益很可能流出；二是服务潜能的降低额或经济利益的流出额能够可靠计量；三是费用的结果会导致资产的减少或负债的增加。

（3）费用包含的项目

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费用项目包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支出、对企事业单位补贴、捐赠支出、政府间转移性支出、经营支出、折旧费用、财务费用和其他费用。费用项目主要根据政府支出或运营费用的经济性质设臵。

（二）政府财务报表会计要素的计量方法

会计计量方法主要包括历史成本、重臵成本、可变现净值、现值和公允价值等。政府综合财务报告中会计要素的计量一般应当采用历史成本，在无法取得历史成本的情况下，可采用重臵成本或可变现净值等进行计量，主要原因：

一是政府资产主要是用于提供公共产品或服务，满足社会公众对公共产品或服务的需求，而不是为了出售获取经济利益的增值。因此，历史成本能够满足对政府资产信息的需求，而现值或公允价值操作难度大，不符合成本效益原则。

二是公允价值通常要求有公允的市场交易价格，但政府拥有或控制的许多资产（如基础设施资产等）缺乏有效的市场交易价格，难以执行。

三是政府承担宏观调控职能，对宏观经济进行逆周期调节。如果政府资产和负债采用公允价值计量，则与市场形成顺周期效应，将对政府宏观调控带来负面影响。

四是现行预算会计以历史成本为主，有利于与现行做法衔接。

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三、编制政府财务报表所需资料及合并方法 （一）编制政府财务报表所需资料

编制财务报表的资料主要包括：公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表和国有资本经营决算会计报表（主要是资产负债表和收入支出表），农业综合开发财政专户会计报表、财政专户管理资金会计报表、外国政府赠款项目转赠会计报表以及其他财政专户会计报表（主要是资产负债表和收入支出表），部门决算报表（主要是资产负债表和收入支出表），行政事业单位固定资产投资决算报表（主要是资金平衡表和投资项目表；只取纳入部门决算范围的行政事业单位数据，不取国有企业相关数据），公益性和非公益性国有企业财务报表，物资储备资金财务报表（中央专用），土地储备资金财务报表，相关单位报送的存货明细表、固定资产明细表等。

对于统借自还主权外债尚未纳入总预算会计核算的地区，编制财务报表的资料还包括国际金融组织贷款转贷会计报表、外国政府贷款转贷会计报表。

（二）编制政府财务报表的方法

1．不同类型单位和资金反映到政府财务报表的方法。 采用分项合并法反映到政府财务报表的单位主体包括：行政事业单位，主要从事公益性项目融资、建设或运营任务的国有企业等。其中，“公益性项目”是指为社会公共利益服务、不以盈利为目的，且不能或不宜通过市场化方式运作的政府投资项目，如市政道路、公共交通等基础设施项目，以及公共卫生、基础科研、义务教育、

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保障性安居工程等基本建设项目。（在实际操作中，地方应根据各地实际情况，参考上述标准研究制定公益性国有企业的具体确定标准，并在上报报告时在财务报表附注部分予以列明。）

采用分项合并法反映到政府财务报表的资金主体包括：财政层面相关资金；土地储备专项资金等。

作为政府对外投资反映到政府财务报表的单位主体包括：非公益性国有企业，他们主要承担国有资产保值增值的职责，只需将其国有权益并入政府合并财务报表，以反映政府国有资产管理职责履行情况。资金主体包括：物资储备专项资金等。

2．不同报表项目并入政府财务报表的方法。

（1）对于不涉及内部交易的原报表项目，将原报表有关项目金额填入汇总工作表对应项目。

（2）对于涉及内部交易的原报表项目，要对相关项目进行抵销处理。一是财政层面相关会计报表项目，由于财政掌握明细信息，应当对财政内部（即公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表和国有资本经营决算会计报表、农业综合开发财政专户会计报表、财政专户管理资金会计报表、国际金融组织贷款转贷会计报表、外国政府贷款转贷会计报表、外国政府赠款项目转赠会计报表、其他财政专户会计报表之间）交易事项，以及财政与单位之间的交易事项进行抵销处理。二是单位层面相关会计报表项目，虽然部门与部门之间、部门内部单位之间的交易事项也应进行抵销处理，但由于财政缺乏更详细的信息，暂不要求对不同部门单位之间的交易事

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项进行抵销处理。

（3）对于按权责发生制应确认但未在原报表中反映的项目，以及已在原报表中反映但按权责发生制原则需要调整的项目，要进行相应调整。

四、编制政府财务报表的步骤 编制政府财务报表主要包括以下六步：

（一）剔除原报表中重复反映的事项。一是剔除固定资产投资决算报表中通过购臵形成的固定资产所对应的报表项目金额，购臵固定资产的情况已经在部门决算报表中反映。二是剔除已在固定资产投资决算报表中反映的部门决算报表中的行政事业单位使用非偿还资金安排的基本建设类项目收支余情况。三是剔除部门决算报表中国有企业所属事业单位。国有企业财务报表已包含相关事业单位信息。

（二）将相关报表中的原始数据填列到汇总工作表的对应栏目中。

将公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营

决算会计报表、财政专户会计报表、部门决算报表、公益性国有企业财务报表、土地储备资金财务报表（以下简称原报表）中的年末资

产、年末负债、年初净资产、本年收入、本年支出数据全部填入汇总工作表对应栏中。

注：能够直接对应到权责发生制报表项目的，直接填入对应行。不能直接对应到有关项目的，填入“待抵销调整项目”。

（三）对涉及原报表之间的内部交易事项，编制抵销分录，填

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入汇总工作表“抵销分录”栏，并填写备注。

（四）对按权责发生制应当确认但未在原报表反映的事项，以及已在原报表反映但需要调整的项目，编制调整分录，填入汇总工作表“调整分录”栏，并填写备注。

（五）将汇总工作表各项目对应的原始数据栏、抵销分录栏、调

整分录栏中的数据加总。

（六）计算出当期盈余和净资产合计，试算平衡后，将数据填入政

府财务报表对应项目，生成合并政府财务报表。

对财政专户会计报表项目，《指南》只规定了财政专户管理资金会计报表、农业综合开发财政专户会计报表、国际金融组织贷款转贷会计报表、外国政府贷款转贷会计报表、外国政府赠款项目转赠会计报表相关项目的填列方法。其他财政专户会计报表项目的填列方法，由试编地区根据《办法》精神，结合本地实际情况研究确定。

（一）剔除原报表中重复反映的事项

1. 剔除行政事业单位固定资产投资决算报表中通过购臵形成的固定资产所对应的报表项目，剔除的资金来源和资金占用项目金额应当相等。

首先，根据“固定资产投资决算报表——投资项目表”中“项目性质”中属于“其他”的项目，确定当年通过购臵形成的固定资产数额及其对应的资金来源。

其次，在“固定资产投资决算报表——资金平衡表”中“交付使用资产——固定资产”一栏，减去购臵形成的固定资产部分。同

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时，在“资金来源”相应项目中减去相同金额。

2. 在部门决算报表中反映了行政事业单位使用非偿还资金安排的基本建设类项目收支余情况（即固定资产投资决算报表中已反映的内容）应在并表前予以剔除。

首先，财决01表中“财政拨款”（行3）要剔除财决06-2表中“资金来源——财政拨款”（栏4）；财决01表中“事业收入”（行4）和“财政专户管理资金”（行5）要剔除财决06-2表中“资金来源——财政专户管理资金”（栏6）；财决01表中“其他收入”（行8）要剔除财决06-2表中“资金来源——其他资金”（栏7）。

其次，财决01表中“基本建设支出”（行67）与“其他资本性支出”（行68）统称为“基本建设类支出”，“基本建设类支出”要剔除财决06-2表中“支出数——合计”（栏8）。

3. 剔除部门决算报表中国有企业所属事业单位的相关数据。 （二）将原报表项目填入汇总工作表

按照“原报表项目处理方法清单（附录A）”中相关项目的对应关系，将原报表有关项目金额分别加总填入“汇总工作表（附表1）”中“原报表对应项目”栏下对应项目。

1．将原报表相关项目填入汇总工作表“货币资金”行 （1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表中的“国库存款”、“其他财政存款和在途款”。

（2）财政专户管理资金会计报表中的“财政专户存款”。 （3）农业综合开发财政专户会计报表中的“现金”、“银行存款”。

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（4）国际金融组织、外国政府贷款转贷会计报表中的“银行存款”。

（5）部门决算报表中的“现金”、“银行存款”、“货币资金”。 （6）固定资产投资决算报表中的“现金”、“银行存款”。 （7）公益性国有企业财务会计决算报表中的“货币资金”。 （8）土地储备资金财务报表中的“库存现金”、“银行存款”。

例1【货币资金填列事例】：某省公共财政决算会计报表中列示国库存款、其他财政存款和在途款分别为78160万元、5640万元、5246万元；财政专户管理资金会计报表中的财政专户存款为3445万元；行政单位部门决算报表中列示的现金、银行存款分别为25450万元、48520万元，事业单位部门决算报表中列示的现金、银行存款分别为59564万元、8545万元；固定资产投资决算报表中列示的现金、银行存款分别为3296万元、5696万元。填入汇总工作报表时，公共财政决算会计报表栏下的货币资金合计数为89046万元（78160+5640+5246）；财政专户管理资金会计报表栏下的货币资金数为3445万元；部门决算报表行政单位栏下的货币资金合计数为73970万元(25450+48520)，部门决算报表事业单位栏下的货币资金合计数为68109万元（59564+8545），固定资产投资决算报表栏下的货币资金合计数为8992万元（3296+5696）。

2．将原报表相关项目填入汇总工作表“借出款项”行 （1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表的“暂付款”中有计息要求的款项、“财政周转金放款、借出财政周转金、借出外债。

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（2）财政专户管理资金会计报表的“应收款”中有计息要求的款项。

（3）农业综合开发财政专户会计报表中的“有偿资金放款”、“委托贷款”、“借出有偿资金”。

（4）国际金融组织贷款、外国政府转贷会计报表中的“应收统借自还款”、“国家统借统还款”、“应收本金”、“应收联合融资款”、“应收垫付款”（只包括垫付本金部分）。

例2【借出款项填列事例】：某省公共财政决算会计报表暂付款中列示有计息要求款项为7132万元，财政专户管理资金会计报表应收款中列示有计息要求款项为4235万元。填入汇总工作报表时，公共财政决算会计报表栏下的借出款项合计数为7132万元，财政专户管理资金会计报表栏下的借出款项合计数为4235万元。

3．将原报表相关项目填入汇总工作表“应收利息”行 （1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表“暂付款”中垫付下级地方债务利息款项、“应收外债利息”。

（2）国际金融组织、外国政府贷款转贷会计报表中的“应收利息”、“应收垫付款”（利息）、“应收汇兑风险损益”、“应收承诺费”。

（3）外国政府赠款项目转赠会计报表中的“应收利息”。 （4）公益性国有企业财务会计决算报表中的“应收利息”。 （5）土地储备资金财务报表中的“应收利息”。

4．将公益性国有企业财务会计决算报表中的“应收股利”填入

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汇总工作表“应收股利”行

5．将原报表相关项目填入汇总工作表“应收及预付款项”行 （1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表的“暂付款”中属于无计息要求的款项（不包括垫付下级地方债务利息），“与下级往来”（以财政结算后数据为准）、“应收外债费用”等。

（2）财政专户管理资金会计报表的“应收款”中属于无计息要求的款项。

（3）农业综合开发财政专户会计报表中的“应收及预付款项”、“转出参股经营资金”。

（4）国际金融组织、外国政府贷款转贷会计报表中的“借出周转款”、“应收串换款”、“其他应收款”、“已生效未提取贷款”。

（5）外国政府赠款项目转赠会计报表中的“应收款项”、“预付款项”。

（6）部门决算报表中的“暂付款”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”。

（7）固定资产投资决算报表中的“预付及应收款合计”。 （8）公益性国有企业财务会计决算报表中的“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应付款”。

（9）地储备资金财务报表中的“预付工程款”、“其他应收款”。 （10）对应收及预付款项暂不提坏账准备，原有报表中已有单独列示坏账准备的，应收及预付款项按照抵减坏账准备后的净额填

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列。

例3【应收及预付款项填列事例】：某省公共财政决算会计报表暂付款中列示无计息要求款项为35120万元，与下级往来款14520万元；财政专户管理资金会计报表的应收款中属于无计息要求的款项14587万元；行政单位部门决算报表列示的暂付款2089万元，事业单位部门决算报表列示的应收票据1035万元、应收账款3287万元、预付账款4258万元、其他应收款1452万元；固定资产投资决算报表列示的预付及应收款合计3687万元。填入汇总工作报表时，公共财政决算会计报表栏下的应收及预付款项合计数为49640万元（35120+14520），财政专户管理资金会计报表栏下的应收及预付款项数为14587万元，部门决算报表行政单位栏下的应收及预付款项数为2089万元，部门决算报表事业单位栏下的应收及预付款项合计数为10032万元（1035+3287+4258+1452），固定资产投资决算报表栏下的应收及预付款项数为3687万元。

6．将原报表相关项目填入汇总工作表“存货”行

（1）部门决算报表中的“库存材料”、“材料”、“产成品”、“存货”、“受托代理资产”等。

（2）固定资产投资决算报表中的“器材”（不包括待处理器材损失）。

（3）国家物资储备资金财务报表中的“净资产”（地方不必填列）。

（4）公益性国有企业财务会计决算报表中的“存货”

例4【存货填列事例】：某省行政单位部门决算报表中列示的库存材

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料为204452万元，事业单位部门决算报表中列示的材料和产成品分别为548001万元、358662万元，固定资产投资决算报表中列示的器材9568万元（其中待处理器材损失1289万元）。填入汇总工作报表时，部门决算报表行政单位栏下的存货合计数为204452万元，部门决算报表事业单位栏下的存货合计数为906663万元(548001+358662)，固定资产投资决算报表栏下的存货为8279万元（9568-1289）。

7．将原报表相关项目填入汇总工作表“对外投资”行 （1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表中的“有价证券”。

（2）财政专户管理资金会计报表中的“有价证券”。 （3）国际金融组织、外国政府贷款转贷会计报表中的“有价证券”、“缴付国际金融组织股本”。

（3）部门决算报表中的“有价证券”、“对外投资”、“短期投资”、“长期投资”。

（5）固定资产投资决算报表中的“有价证券”。

（6）公益性国有企业财务会计决算报表中的“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”。

例5【对外投资填列事例】：某省公共财政决算会计报表中列示有价

证券为1542万元，财政专户管理资金会计报表中列示有价证券为2567

万元，行政单位部门决算报表列示有价证券为5560万元，事业单位部门决算报表中列示对外投资22457万元，固定资产投资决算报表中列示的有价证券3289万元。填入汇总工作报表时，公共财政决算会计报表栏下对

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外投资为1542万元，财政专户管理资金会计报表栏下对外投资为2567万元，部门决算报表行政单位栏下的对外投资为5560万元，部门决算报表事业单位栏下的对外投资为22457万元，固定资产投资决算报表栏下的对外投资为3289万元。

同时，将原报表相关项目填入汇总工作表“对外投资——政府主权投资”行：

国际金融组织贷款转贷会计报表中的缴付国际金融组织股本。 8．将原报表相关项目填入汇总工作表“固定资产原值”行

（1）部门决算报表中的“固定资产”、“固定资产原值”。 （2）固定资产投资决算报表中的“固定资产原值”。

（3）公益性国有企业财务会计决算报表中的“固定资产原值”。 同时，将原报表相关项目填入汇总工作表“固定资产——累计折旧”行：

（1）部门决算报表中的“累计折旧”。

（2）固定资产投资决算报表中的“累计折旧”。

（3）公益性国有企业财务会计决算报表中的“累计折旧”。 固定资产原值的取数，以部门决算报表反映的固定资产原值作为主要数据来源。以资产管理系统信息和单位上报的固定资产统计信息作为补充数据来源；

政府单位管理的公共基础设施资产，如有价值量记录，应在资产负债表内反映；如仅有实物量记录，没有价值量记录，则只需在报表附注中披露公共基础设施资产的实物量情况。

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对于公益性国有企业拥有或者控制的公共基础设施资产，由于公益性国有企业财务报表需要分项合并到政府综合财务报告中，所以其拥有或者控制的公共基础设施资产也会在资产负债表内反映；对于非公益性国有企业拥有或者控制的公共基础设施资产，由于政府综合财务报告中只反映对非公益性国有企业的投资权益，其拥有或者控制的公共基础设施资产不会反映在合并资产负债表中。

例6【固定资产填列事例】：某省行政单位部门决算会计报表中列示固定资产为353699万元；事业单位部门决算报表列示固定资产为665560万元，其中，累计折旧为144143万元；固定资产投资决算报表列示固定资产为45875万元，其中累计折旧5642万元。填入汇总工作报表时，部门决算会计报表行政单位栏下的固定资产为353699万元，部门决算报表事业单位栏下的固定资产为665560万元，累计折旧为144143，固定资产投资决算报表栏下的固定资产为45875万元，累计折旧为5642万元。9．将

原报表相关项目填入汇总工作表“在建工程”行

（1）部门决算报表中的“在建工程”、“工程物资”。 （2）固定资产投资决算报表中的“在建工程”。

（3）公益性国有企业财务会计决算报表中的“在建工程”、“工程物资”。

（4）土地储备资金财务报表中的“收储项目”。

例7【在建工程填列事例】：某省固定资产投资决算报表中列示在建工程13568万元。填入汇总工作报表时，固定资产投资决算报表栏下的在建工程为13568万元。

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10．将原报表相关项目填入汇总工作表“无形资产”行 （1）部门决算报表中的“无形资产”。

（2）公益性国有企业财务会计决算报表中的“无形资产”。

例8【无形资产填列事例】：某省事业单位部门决算报表中列示无形资产5795万元。填入汇总工作报表时，部门决算报表事业单位栏下的无形资产为5795万元。

11．将原报表相关项目填入汇总工作表“其他资产”行 （1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表中的“待处理财政周转金”。

（2）农业综合开发财政专户会计报表中的“待处理有偿资金”。 （3）部门决算报表中的“其他资产”、“其他流动资产”、“固定资产清理”、“待处理固定资产净损失”、“递延税款借项”、“其他”、“文物文化资产”、“固定资产清理”。

（4）固定资产投资决算报表中的“待处理器材损失”、“待核销基建支出”、、“固定资产清理”、“待处理固定资产损失”等。

（5）公益性国有企业财务会计决算报表中的“其他流动资产”、“投资性房地产”、“一年内到期非流动资产”、“固定资产减值准备”、“固定资产清理”、“长期待摊费用”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“商誉”、“开发支出”、“其他非流动资产”、“递延所得税资产”

根据国家政策规定，地方不应存在财政周转金，但考虑到有些地方财政周转金尚未按规定清理完毕，为客观反映实际情况，应当将其纳入政府财务报表（下同）。

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例9【其他资产填列事例】：某省事业单位部门决算报表中列示其他资产33541万元，固定资产投资决算报表中列示的待处理器材损失325万元、待核销基建支出8682万元、固定资产清理587万元、待处理固定资产损失158万元。填入汇总工作报表时，部门决算报表事业单位栏下的其他资产为33541万元，固定资产投资决算报表栏下的其他资产为9752万元（325+8682+587+158）。

12．将原报表相关项目填入汇总工作表“待抵销调整资产项目”行

（1）部门决算报表中的“财政应返还额度”、“应收补贴款”。 （2）土地储备资金会计报表中的“财政应返还额度”。 （3）固定资产投资决算报表中的“财政应返还额度”、“交付使用资产”、“转出投资”、“应收生产单位投资借款”。

13．将原报表相关项目填入汇总工作表“借入款项”行 （1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表中的“借入财政周转金”，“暂存款”中有计息要求的款项、“借入外债”。

（2）财政专户管理资金会计报表“暂存款”中有计息要求的款项；

（3）农业综合开发财政专户会计报表中的“借入有偿资金”。 （4）国际金融组织、外国政府贷款转贷会计报表中的“应付本金”、“贷款协定总额”。

（5）部门决算报表中的“借入款项”、“短期借款”、“长期借款”。

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（6）固定资产投资决算报表中的“基建借款”。

（7）公益性国有企业财务会计决算报表中的“短期借款”、“长期借款”。

（8）土地储备资金财务报表中的“短期借款”、“长期借款”。

例10【借入款项填列事例】：某省公共财政决算会计报表中列示暂存款中有计息要求的款项为78442万元，财政专户管理资金会计报表暂存款中有计息要求的款项为56892万元，事业单位部门决算报表列示借入款项为224551万元，固定资产投资决算报表列示基建借款为35289万元。填入汇总工作报表时，公共财政决算会计报表栏下借入款项为78442万元，财政专户管理资金会计报表栏下借入款项为56892万元，部门决算报表事业单位栏下借入款项为224551万元，固定资产投资决算报表栏下借入款项为35289万元。

14．将原报表相关项目填入汇总工作表“应付利息”行

（1）公共财政决算会计报表中的“应付外债利息”。 （2）国际金融组织、外国政府贷款转贷会计报表中的“应付利息”、“应付承诺费”、“应付汇兑风险损益”。

（3）公益性国有企业财务会计决算报表中的“应付利息”。 15．将原报表相关项目填入汇总工作表“应付及预收款项”行 （1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表的“暂存款”中属于无计息要求的款项（扣除应返还部门单位的用款额度），“与上级往来”（以财政结算后数据为准）、“应付外债费用”等。

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（2）财政专户管理资金会计报表的“暂存款”中属于无计息要求的款项。

（3）农业综合开发财政专户会计报表中的“其他应付款”、“转入参股经营资金”。

（4）国际金融组织、外国政府贷款转贷会计报表中的“提前回收贷款”、“借入周转款”、“应付串换款”、“预算周转款”、“应付人行款”、“其他应付款”。

（5）外国政府赠款项目转赠会计报表中的“应付款项”、“预收款项”。

（6）部门决算报表中的“暂存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付及预收款项”、“长期应付款”。

（7）固定资产投资决算报表“预收下年度财政性资金拨款”（扣除“部门自筹”），以及“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”、“其他应付款”、“未交款合计”。

（8）公益性国有企业财务会计决算报表中的“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”、“专项应付款”、“应付债券”。

（9）土地储备资金财务报表中的“应付工程款”、“其他应付款”。 在将原报表相关项目填入汇总工作表“应付及预收款项”行过程中，需要把握以下几个方面：

一是公共财政决算会计报表中的“暂存款”应与部门决算报表中的“财政应返还额度”进行抵销，抵销额为“财政应返还额度”

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的金额。

二是部门决算报表中的“应缴财政专户款”、“应缴预算款”等，属于政府内部交易事项，应与财政相关报表项目进行抵销处理，但由于财政相关报表通常未反映对这部分款项的债权，应予以调整。借“应缴预算款”、“应缴财政专户款”，贷相关收入项目或以前年度累积净资产。

三是固定资产投资决算报表中的“未交款合计”包括“未交税金”、“未交基建收入”、“其他未交款”，其中有的属于应交本级财政或主管部门的款项（有的属于应交上级财政等的款项），本应进行抵销。但由于固定资产投资决算报表中没有更明细的信息反映此类款项，暂不要求对此进行抵销处理。与此类似，“预收下年度财政性资金拨款——地方财政性资金”也应进行抵销处理，但由于无法区分为哪级财政拨款，暂不要求对此进行抵销处理。

四是事业单位部门决算报表中的“应交税金”和土地储备资金会计报表中的“应交税费”,本应与本级财政应收税款抵销，但由于部门决算报表无明细信息，因此无法区分该项目与哪级财政进行抵销，所以暂要求统一计入其他负债。

例11【应付及预收款项填列事例】：某省公共财政决算会计报表列示无计息要求的暂存款为78816万元，与上级往来款为28660万元；财政专户管理资金会计报表列示无计息要求的暂存款为32568万元；行政单位部门决算报表列示暂存款为95423万元，事业单位部门决算报表列示应付票据26120万元，应付账款44891万元，预收账款8455万元，其他应付款

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55462万元；固定资产投资决算报表列示预收下年度财政性资金拨款1598万元（其中部门自筹389万元），应付器材款368万元，应付工程款38560万元，应付有偿调入器材及工程款1386万元，应付票据5620万元，其他应付款3820万元，未交款合计8950万元。填入汇总工作报表时，公共财政决算会计报表栏下应付及预收款项为107476万元（78816+28660），财政专户管理资金会计报表栏下应付及预收款项为32568万元，部门决算报表行政单位栏下应付及预收款项为95423万元，部门决算报表事业单位栏下应付及预收款项为134928万元（26120+44981+8455+55462），固定资产投资决算报表栏下应付及预收款项为（1598+368+38560+1386+5620+3820+8950）。

60302

万元

16．将原报表相关项目填入汇总工作表“应付薪酬”行 （1）部门决算报表中的“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”、“应付福利费”。

（2）固定资产投资决算报表中的中的“应付工资及福利费”。 （3）公益性国有企业财务会计决算报表中的“应付工资及福利费”。

例12【应付薪酬填列事例】：某省行政单位部门决算报表中列示应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”分别为14523万元、14622万元、1452万元；事业单位部门决算报表中列示“应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”分别为15611万元、16589万元、1442万元；固定资产投资决算报表中列示应付工资及福利费5823万元。填入汇总工作报表时，部门决

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算报表行政单位栏下的“应付薪酬”为30597万元(14523+14622+1452)，部门决算报表事业单位栏下“应付薪酬”为33642万元(15611+16589+1442)，固定资产投资决算报表栏下的“应付薪酬”为5823万元。

17．将原报表相关项目填入汇总工作表“其他负债”行 （1）部门决算报表中的“应交税金”、“其他流动负债”、“长期负债”、“其他”、“递延税款贷项”、“其他长期负债”、“受托代理负债”、“应交税金”、“应交税费”。

（2）公益性国有企业财务决算报表中的“交易性金融负债”、“应缴税费”、“应付股利”、“预计负债”、“1年内到期的非流动负债”、“其他流动负债”、“其他非流动负债”、“递延所得税负债”。

（3）土地储备资金会计报表中的“应交税费”。

18．将原报表相关项目填入汇总工作表“待抵销调整负债项目”行

（1）部门决算报表中的“应缴预算款”、“应缴财政专户款”。 （2）固定资产投资决算报表中的“预收下年度财政资金拨款（本级财政部分”、“待冲基建支出”。

19．将原报表相关项目填入汇总工作表“以前年度累积净资产”行

（1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表中的“年初净资产合计”。

（2）部门决算报表中的“原有的期初净资产”和“固定基金”

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期末数之和。

（3）土地储备资金会计报表中的“年初净资产合计”。 （4）公益性国有企业财务决算报表中的“期初净资产合计”和非投资或经营损益形成的权益变动。

（5）固定资产投资决算报表中的“以前年度拨款”、“留成收入”、“项目资本”、“资本公积”。

20．将原报表相关项目填入汇总工作表“税收收入”行 公共财政决算会计报表中的“税收收入”。

例13【税收收入填列事例】：某省公共财政决算会计报表中列示税收收入为85621万元。填入汇总工作报表时，公共财政决算会计报表栏下税收收入为85621万元。

21．将原报表相关项目填入汇总工作表“非税收入”行 （1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表“一般预算收入”中的“非税收入”（不包括国有资本经营收入、有价证券利息收入、基本建设收入、国内其他政府的捐赠收入）、“基金预算收入”。

（2）财政专户管理资金会计报表中的“财政专户管理资金收入”(不包括教育收费、有价证券利息收入)，当年发生的“代收款”。

（3）农业综合开发财政专户会计报表中的“资金占用费收入”。 （4）国际金融组织、外国政府贷款转贷会计报表中收入合计减去支出合计的余额（如果收入大于支出）。

在将原报表相关项目填入汇总工作表“非税收入”行过程中，

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需要把握以下几个方面：

一是公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表的“非税收入”中的国有资本经营收入，按照权责发生制属于以前年度投资收益或资产交易；有价证券利息收入属于投资收益；基本建设收入（基建过程中形成的收入和结余资金）属于政府内部抵销事项；国内其他政府捐赠收入属于政府间转移性收入。因此，以上事项均不属于政府财务报告中的“非税收入”。国有土地使用权出让金收入等，按权责发生制本应确认部分（1/使用年限）收入，其他作为递延收入（负债项目），但考虑到相关信息的可获得性，为减小操作难度，目前仍按当年收入处理。 二是农业综合开发财政专户中的“资金占用费收入”、国际金融组织贷款转贷中收入大于支出的余额，均是政府借出款项或存款产生的利息收入，属于非税收入。

例14【非税收入填列事例】：某省公共财政决算会计报表中列示非税收收入为429768万元（其中有价证券利息收入890万元，基本建设收入5684万元，国内其他政府的捐赠收入68595万元），财政专户管理资金会计报表中的财政专户管理资金收入260473万元。填入汇总工作报表时，公共财政决算会计报表栏下非税收收入为354599万元（429768-890-5684-68595），财政专户管理资金会计报表栏下非税收入为260473万元。

22．将原报表相关项目填入汇总工作表“事业收入”行 根据财政专户管理资金会计报表中的财政专户管理资金收入与

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部门决算报表中的“事业收入”分析填列。其中，部门决算报表中的“事业收入”应与财政报表“财政专户管理资金支出”相抵销。抵销金额为部门决算报表中的“事业收入——财政专户管理资金”

例15【事业收入填列事例】：某省财政专户管理资金会计报表中教

育收费为100350万元；事业单位部门决算报表（收支决算总表）中列

示事业收入为95733万元，其中财政专户管理资金为62213万元。填入汇总工作报表后，经抵销调整，事业收入为135870万元（100350+95733－62213）。

23．将原报表相关项目填入汇总工作表“经营收入”行 （1）部门决算报表中的“经营收入”。

（2）公益性国有企业财务决算报表中的“营业总收入”、“公允价值变动损益”、“汇兑损益”、“营业外收入”。

例16【经营收入填列事例】：某省事业单位部门决算报表（收支决算总表）中列示经营收入为784456万元。填入汇总工作报表时，部门决算报表事业单位栏下经营收入为784456万元。

24．将原报表相关项目填入汇总工作表“投资收益”行 （1）公共财政决算会计报表“非税收入”中的有价证券利息收入。

（2）财政专户管理资金会计报表“财政专户管理资金收入”中的有价证券利息收入。

（3）农业综合开发财政专户会计报表中的“参股经营收益”。 （4）其他财政专户会计报表中的“利息收入”。

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（5）公益性国有企业财务决算报表中“投资收益”。 国有资本经营决算会计报表中的“国有资本经营预算收入”反映的是政府上年度投资收益，不记入当年投资收益。

25．将原报表相关项目填入汇总工作表“政府间转移性收入”行

（1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表中的“补助收入”、“上解收入”、“地区间援助收入”，以及“非税收入”中的国内其他政府捐赠收入。

（2）财政专户管理资金会计报表中的“上级补助收入”。 （3）农业综合开发财政专户会计报表中的“拨入上级财政资金”、“乡级财政缴入资金”。

（4）部门决算报表中的“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“非本级财政拨款”。

（5）固定资产投资决算报表中“本年拨款”中非本级财政拨款、交回结余资金（非本级财政部分，以负数填列）。

在将原报表相关项目填入汇总工作表“政府间转移性收入”行过程中，需要把握以下几个方面：

一是根据部门决算编制有关规定，部门内部上下级单位之间的“上级补助收入”和“附属单位缴款”应分别与“对附属单位补助支出”和“上缴上级支出”进行抵销处理，因此部门决算报表中的“上级补助收入”和“附属单位缴款”项目如有余额，应主要是不同级政府的单位之间的补助收入和缴款，应属于政府间转移性收入。

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二是对于省级项目，基建拨款中的省级拨款属于内部抵销事项，中央财政性资金拨款及其他级次财政拨款属于政府间转移性收入；对于市、县级项目，基建拨款中市、县级财政性资金拨款属于内部抵销事项，中央和省级财政性资金拨款等非本级财政资金拨款属于政府间转移性收入。

例17【政府间转移性收入填列事例】：某省公共财政决算会计报表中列示补助收入83953万元，非税收入中国内其他政府的捐赠收入68595万元；财政专户管理资金会计报表中上级补助收入154975万元，非税收入中国内其他政府的捐赠收入3260万元；行政单位部门决算报表（收支决算总表）中列示上级补助收入、附属单位缴款、非本级财政拨款分别为12414万元、22346万元、5321万元，事业单位部门决算报表（收支决算总表）中列示上级补助收入、附属单位缴款、非本级财政拨款分别为29654万元、34516万元、7171万元；固定资产投资决算报表中属于省级项目的中央财政性资金拨款15230万元，交中央财政-5980万元。填入汇总工作报表时，公共财政决算会计报表栏下的政府间转移性收入为152548万元（83953+68595），财政专户管理资金会计报表栏下的政府间转移性收入为158235万元（154975+3260），部门决算报表行政单位栏下的政府间转移性收入为40081万元(12414＋22346＋5321), 部门决算报表事业单位栏下的政府间转移性收入为71341万元(29654＋34516＋7171)，固定资产投资决算报表栏下的政府间转移性收入为9250万元（15230-5980）。

26．将原报表相关项目填入汇总工作表“其他收入”行 （1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有

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资本经营决算会计报表中的“财政周转金收入”。

（2）农业综合开发财政专户会计报表中的“其他收入”。 （3）部门决算报表中的“其他收入”（不包括“非本级财政拨款”）。

例18【其他收入填列事例】：某省行政单位部门决算报表（收支决算总表）中列示其他收入为55213万元，其中非本级财政拨款为5321万元；事业单位部门决算报表（收支决算总表）中列示其他收入为87444万元，其中非本级财政拨款为7171万元。填入汇总工作报表时，部门决算报表行政单位栏下其他收入为49892万元（55213－5321），部门决算报表事业单位栏下其他收入为80273（87444－7171）万元。

27．将原报表相关项目填入汇总工作表“待抵销调整收入项目”行

（1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、其他财政专户会计报表中的“调入资金”、“债务收入”、“债务转贷收入”、“调入预算稳定调节基金”。

（2）财政专户管理资金会计报表中的“财政专户管理资金收入”。

（3）农业综合开发财政专户会计报表中的“拨入本级财政资金”。

（4）部门决算报表、土地储备资金财务报表中的“财政拨款”。 （5）固定资产投资决算报表中的“本年拨款”中的本级财政资金拨款和自筹部分、“本年交回结余资金”（除交回非本级财政部分）。

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28．将原报表相关项目填入汇总工作表“工资福利支出”行

（1）部门决算报表中的“工资福利支出”。 （2）财政部门代列相关工资福利支出。

财政部门代列支出是指未列入部门决算报表中的本级财政支出，包括公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表中的有关支出。对于公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表已列支出，但尚未支付资金的，如果根据相关法律法规或政策规定已经确定是政府当期支出义务，属于财政部门代列支出。对于将国库资金拨入相关财政专户的情况，应先进行抵销处理，如确属相关法律法规或政策确定的当期支出义务，应在第四步“编制调整分录”中，按权责发生制原则新增有关支出。（下同）

例19【工资福利支出填列事例】：某省财政代列工资福利支出2300万元，行政单位部门决算报表（收支决算总表）中列示工资福利支出为72146万元，事业单位部门决算报表（收支决算总表）中列示资福利支出为82533万元。填入汇总工作报表时，公共财政决算会计报表栏下工资福利支出2300万元，部门决算报表行政单位栏下工资福利支出为72146万元，部门决算报表事业单位栏下资福利支出为82533万元。

29．将原报表相关项目填入汇总工作表“商品和服务支出”行 （1）部门决算报表中的“商品和服务支出”。 （2）财政部门代列相关商品和服务支出。

例20【商品和服务支出填列事例】：某省财政代列商品和服务支出

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1240万元，行政单位部门决算报表（收支决算总表）中列示商品和服务支出为22455万元，事业单位部门决算报表（收支决算总表）中列示商品和服务支出为31747万元。填入汇总工作报表时，公共财政决算会计报表栏下商品和服务支出1240万元，部门决算报表行政单位栏下商品和服务支出为22455万元，部门决算报表事业单位栏下商品和服务支出为31747万元。

30．将原报表相关项目填入汇总工作表“对个人和家庭的补助”行

（1）部门决算报表中的“对个人和家庭的补助支出”。 （2）财政部门代列相关对个人和家庭的补助支出。

例21【对个人和家庭的补助填列事例】：某省财政代列个人和家庭的补助3240万元，行政单位部门决算报表（收支决算总表）中列示对个人和家庭的补助为9275万元，事业单位部门决算报表（收支决算总表）中列示对个人和家庭的补助为4542万元。填入汇总工作报表时，公共财政决算会计报表栏下对个人和家庭的补助支出3240万元，部门决算报表行政单位栏下对个人和家庭的补助为9275万元，部门决算报表事业单位栏下对个人和家庭的补助为4542万元。

31．将原报表相关项目填入汇总工作表“对企事业单位的补贴”行

（1）部门决算报表中的“对企事业单位的补贴支出”。 （2）财政部门代列相关对企事业单位的补贴支出。

例22【对企事业单位的补贴填列事例】：某省财政代列企事业单位的

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补贴支出4640万元，行政单位部门决算报表（收支决算总表）中列示对企事业单位的补贴为105411万元，事业单位部门决算报表（收支决算总表）中列示对企事业单位的补贴为24122万元。填入汇总工作报表时，公共财政决算会计报表栏下对企事业单位的补贴支出4640万元，部门决算报表行政单位栏下对企事业单位的补贴为105411万元，部门决算报表事业单位栏下对企事业单位的补贴为24122万元。

32．将原报表相关项目填入汇总工作表“捐赠支出”行 （1）部门决算报表中的“赠与”。 （2）财政部门代列的赠与支出。

捐赠给其他政府的资金填列为政府间转移性支出，不列为捐赠支出。

例23【捐赠支出填列事例】：某省财政代列捐赠支出1060万元，行政单位部门决算报表（收支决算总表）中列示赠与为2253万元，事业单位部门决算报表（收支决算总表）中列示赠与为3387万元。填入汇总工作报表时，公共财政决算会计报表栏下捐赠支出1060万元，部门决算报表行政单位栏下捐赠支出为2253万元，部门决算报表事业单位栏下捐赠支出为3387万元。

33．将原报表相关项目填入汇总工作表“政府间转移性支出”行

（1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表中的“补助支出”、“上解支出”、“地区间援助支出”。

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（2）财政专户管理资金会计报表中的“补助下级支出”。 （3）农业综合开发财政专户会计报表中的“拨出资金”（拨付给下级财政的资金）。

（4）部门决算报表中“上缴上级支出”和“对附属单位补助支出”。

（5）财政部门代列的支付给其他政府的支出。

在将原报表相关项目填入汇总工作表“政府间转移性支出”行过程中，需要把握以下几个方面：

一是将部门决算报表中“上缴上级支出”和“对附属单位补助支出”填列到“政府间转移性支出”的理由同将部门决算报表中的“上级补助收入”、“附属单位缴款”填列到“政府间转移性收入”。

二是政府部门支付给除上下级政府之外其他政府的支出（例如A省某高校援助B省10万元），本应属于政府间转移性支出，但由于无法通过部门决算获得此类信息，暂不要求将此类支出列入政府间转移性支出。如果能够通过财政层面相关会计账簿提取此类信息，应将相关支出列为政府间转移性支出。

例24【政府间转移性支出填列事例】：某省公共财政决算会计报表中列示补助支出114399万元、上解支出24051万元，财政专户管理资金会计报表中的补助下级支出30251万元，行政单位部门决算报表（收支决算总表）中列示上缴上级支出、对附属单位补助支出分别为13665万元、20489万元，事业单位部门决算报表（收支决算总表）中列示上缴上级支出、对附属单位补助支出分别为5223万元、6124万元。填入汇总工作报

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表时，公共财政决算会计报表栏下的政府间转移性支出为238450万元(114399+24051)，财政专户管理资金会计报表栏下的政府间转移性支出为30251万元，部门决算报表行政单位栏下的政府间转移性支出为34154万元(13665＋20489), 部门决算报表事业单位栏下的政府间转移性支出为11347万元(5223＋6124)。

34．将原报表相关项目填入汇总工作表“经营支出”行 （1）部门决算报表中的“经营支出”、“交纳所得税”。 （2）公益性国有企业财务决算报表中的“营业总成本”、“营业外成本”。

例25【经营支出填列事例】：某省事业单位部门决算报表（收支决算总表）中列示经营支出、交纳所得税分别为58869万元、37432万元。填入汇总工作报表时，部门决算报表事业单位栏下经营支出为96301万元(58869+37432)。

35．将原报表相关项目填入汇总工作表“财务费用”行 （1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表中的“一般预算支出”中的利息支出、“国内外债务发行费支出”、“财政周转金支出”。

（2）农业综合开发财政专户会计报表中的“占用费支出”。 （3）国际金融组织、外国政府贷款转贷会计报表支出合计减去收入合计余额（如果支出大于收入）。

（4）部门决算报表中的“债务利息支出”。

固定资产投资决算报表的基建投资借款产生的借款利息已记入

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“在建工程”中的“待摊投资”，即已资本化处理，不在本项目反映。

例26【财务费用填列事例】：某省公共财政决算会计报表列示国债付息支出1542万元，行政单位部门决算报表（收支决算总表）中列示债务利息支出为2019万元，事业单位部门决算报表（收支决算总表）中列示债务利息支出为5488万元。填入汇总工作报表时，公共财政决算会计报表栏下财务费用为1542万元，部门决算报表行政单位栏下财务费用为2019万元，部门决算报表事业单位栏下财务费用为5488万元。

36．将原报表相关项目填入汇总工作表“其他费用”行 （1）农业综合开发财政专户会计报表中的“其他支出”。 （2）部门决算报表中的“其他支出”。

37．将原报表相关项目填入汇总工作表“待抵销调整支出项目”行

（1）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、其他财政专户会计报表中的“国有资本经营预算调出资金”、“债务还本支出”、“债务转贷支出”、“安排预算稳定调节基金”、“贷款转贷和产权参股支出”，财政部门代列基本建设类支出。

（2）财政专户管理资金会计报表中的“财政专户管理资金支出”。

（3）部门决算报表中的“其他资本性支出”、“基本建设支出”、“贷款转贷和产权参股支出”。

（4）土地储备资金会计报表中的“交付项目支出”。

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（三）编制抵销分录

在将原报表有关项目填入汇总工作表阶段，应通过编制抵销分录的手段对所有政府内部事项进行抵销处理。

1．抵销政府内部借入借出事项

实际中，政府内部借入借出事项主要是财政借给单位资金。借出款项主要包括公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表和相关财政专户会计报表的“暂付款”、“应收款”等项目中有计息要求的款项；借入款项主要包括部门决算报表、固定资产投资决算报表的“暂存款”、“应付款”、“应付账款”等项目中有计息要求的款项。抵销分录为，借记“借入款项”（部门决算报表、固定资产投资决算报表等），贷记“借出款项”（公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表和相关财政专户会计报表等）。

例27【借入借出事项抵销事例】：某省公共财政决算会计报表中“暂付款”，包含一笔借给该省某科研所的200万元资金（年利息3%）尚未到期收回。该笔款项的抵销分录如下：

借：借入款项（部门决算报表-事业单位-应付账款） 2,000,000 贷：借出款项（公共财政决算会计报表-暂付款） 2,000,000 与此类似，该省所有需要抵销的政府内部借入借出事项共计3500万元。最终抵销分录如下：

借：借入款项 35,000,000 贷：借出款项 35,000,000

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2．抵销政府内部应收应付事项

政府内部应收应付事项主要包括以下三个层面：

（1）财政层面内部：应付及预收款项包括公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、相关财政专户会计报表的“暂存款”、“其他应付款”等，应收及预付款项包括上述相关会计报表的“暂付款”、“应收款”等。财政层面内部应收应付项目进行抵销时，编制抵销分录：借记“应付及预收款项”，贷记“应收及预付款项”。

（2）财政层面与单位层面之间：

一是财政应收单位的款项。应付及预收款项包括部门决算报表、固定资产投资决算报表的“暂存款”、“应付款”、“预收下年财政性资金拨款”、“应付账款”等项目中无计息要求的款项，应收及预付款项包括公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表和财政专户会计报表的“暂付款”、“应收款”、“预拨经费”等项目中无计息要求的款项。抵销分录为，借记“应付及预收款项”（部门决算报表、固定资产投资决算报表等），贷记“应收及预付款项”（公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表和财政专户会计报表等）。

例28【财政应收单位事项抵销事例】：某省财政紧急预拨给该省民政部门50万元作为自然灾害救灾款项，暂未落实预算资金来源。该笔款项抵销分录如下：

借：应付及预收款项（部门决算报表-行政单位-暂存款）

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