2013中级会计师经济法讲义0601

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第六章 增值税法律制度

本章简介：

本的消费税，新增了营改增的内容，但虽然新增，却由于政策还在试点中，所以估计只会考察两三个客观题。本章注重思路，在有思路的基础之上需要把握其中的细节，建议学员搞清政策背后的故事，细细体会政策要求和做题技巧。

学习主线：

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考点精讲：

第一节 增值税法律制度概述

一、增值税的概念

二、增值税的类型

1.根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同来划分：

2.我国自2009年1月1日起由生产型增值税全面转型为消费型增值税。

【例题·单选题】我国现行增值税的类型属于（ ）。

A.生产型 B.消费型 C.收入型 D.未定型

『正确答案』B『答案解析』自2009年1月1日起，我国改征消费型增值税。

第二节 增值税法律制度的主要内容

一、增值税的纳税人

1.定义：在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务

【特殊】

（1）单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，承租人或者承包人为纳税人；

（2）境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

2.分类

【补充】工业企业以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

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（2）不符合标准时的特殊情况：

（3）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：

①个体工商户以外的其他个人；

②选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；

③选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

【总结】

【例题·多选题】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有（ ）。

A.年应税销售额70万元的生产销售货物的个体工商户

B.不经常发生应税行为的企业

C.年应税销售额60万元的汽车修理厂 D.非企业性单位

『正确答案』BD『答案解析』选项A、C符合一般纳税人标准；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税，选项B、D正确。

3.一般纳税人VS小规模纳税人

二、增值税的征收范围

（一）一般规定

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【例题·单选题】（2010年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（ ）。

A.销售电力 B.销售热力 C.销售天然气 D.销售房地产

『正确答案』D『答案解析』增值税的征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务；货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产；销售不动产不是增值税征税范围

【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。

A.汽车的租赁 B.汽车的修理 C.房屋的修理 D.受托加工白酒

『答案』BD『解析』本题考核增值税的征税范围。选项A是营业税的征税范围，选项B、D是交增值税。选项C修理是针对的房屋修理，房屋是不动产，所以C不属于增值税的征税范围。

（二）特殊行为

1.视同销售货物 （1 货后的180天缴纳增值税。 （2

【注意 1】纳税义务发生时间：售出时。 【注意 2】既对销售额征增值税，又按手续费交营业税。 （3

（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。

纳税人最近时期同类平均销售价格；③按组成计税价格。

【例题·多选题】（2011年）根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（ ）。

A.将购进的货物用于扩建职工食堂 B.将本企业生产的货物分配给投资者

C.将委托加工的货物用于集体福利 D.将购进的货物作为投资提供给其他单位 『正确答案』BCD『答案解析』本题考核视同销售。视同销售行为包括：（1）将货物交付其他单位或者个人代销;（2）销售代销货物;（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外;（4）将自产或者委托加工的

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货物用于非增值税应税项目;（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。选项A属于外购货物进项税额不得从销项税额中抵扣的情形。

【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。

A.某商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利

C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费

『答案』A『解析』本题考核视同销售。B、C、D不属于视同销售，其进项税额做进项转出处理。

2.混合销售（P327）VS兼营（P330）

【注意1】混合销售的特殊情况：

应税劳务（建筑业）的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务（建 【注意2

【例题·判断题】增值税纳税人兼营营业税应税劳务未分别核算的，其应税劳务应一并征收增值税。（ ）

『正确答案』×『答案解析』根据规定，纳税人兼营非增值税应税项目，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

【例题·单选题】下列各项中，属于应纳增值税混合销售行为的是（ ）。

A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务

B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为该客户提供修理服务

C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务

D.歌厅为客户提供服务的同时又销售零食、饮料

『正确答案』C『答案解析』A属于增值税的兼营行为，B属于增值税的征税范围，C属于增值税的混合销售行为，D属于营业税的混合销售行为。

【例题·多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。

A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品

C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件

『正确答案』CD『答案解析』医院提供治疗并销售药品征收营业税；邮局提供邮政服务并销售集邮商品征收营业税；商店销售空调并负责安装混合销售，主业是销售空调，所以按销售空调交增值税；汽车修理厂修车并销售汽车零配件都是征收增值税。

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（三）特殊项目 1.特殊应税项目 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务； （4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品； 【链接】邮政部门销售集邮商品，不征收增值税。

（5

【链接】邮政部门发行报刊，不征收增值税。

（6）单独销售移动电话，不提供有关的电信劳务服务的；

【链接】从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并提供电信劳务服务，征收营业税。

（7）缝纫业务；

（8件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税；

（9）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货

【链接】对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。

（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税；——自行购买、自行印刷

（11

【链接】纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

（12）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税；

2.不征收增值税的项目

（1）供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税；

（2）体育彩票的发行收入，不征收增值税；

（3）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。

【例题·多选题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。

A.邮政部门销售集邮商品 B.邮票厂印制邮票

C.银行销售金银业务 D.邮政部门发行报刊

『答案』BC『解析』根据规定，邮政部门销售集邮商品和发行报刊，不征收增值税，征收营业税。

【例题·多选题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。

A.软件企业销售其自行开发生产的软件产品

B.纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方拥有

C.纳税人受托开发软件产品，著作权属于双方共同拥有

D.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方拥有

『正确答案』AD『答案解析』纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

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三、增值税的税率

【例题·判断题】（2011年）某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时适用零税率。（ ）

正确答案』×『答案解析』根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人销售或进口粮食、食用植物油等适用13%的低税率。

【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（ ）。

A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉

C.矿产品 D.果品公司批发水果

『正确答案』AD『答案解析』印刷厂自行购买纸张印刷图书和果品公司批发水果都适用13%的税率；苗圃销售自种花卉免税；矿产品适用税率17%。

【例题·多选题】下列货物适用13%税率征收增值税的有（ ）。

A.食用蔬菜 B.速冻饺子 C.饲料 D.鱼虾等水产品

『正确答案』ACD『答案解析』蔬菜、饲料、水产品等适用

13%税率征收增值税，速冻饺子按照17%税率征税。

2.销售自己使用过的物品

【注意1】（P350）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%的征收率减

【注意2】（P350）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

3.销售旧货：

（1）一般纳税人：增值税＝含税售价÷（1＋4% （2）小规模纳税人（P342）：增值税＝含税售价÷（1＋3%

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【注意1】旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。

【注意2】（P350值税专用发票。

4.一般纳税人简易办法征收：

【例题·多选题】纳税人销售下列特定货物，按4%征收率计算缴纳增值税的有（ ）。

A.寄售商店代销寄售物品 B.典当业销售死当物品

C.生产销售商品混凝土

D.销售以自己采掘的砂、土生产的砖瓦

『正确答案』AB『答案解析』寄售商店代销寄售物品和典当业销售死当物品适用4%征收率。

5.（新增）自2012年2月1日起，纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产，或者增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其时不得开具增值税专用发票。

四、增值税的应纳税额

【第一部分 一般纳税人应纳税额的计算】

（一）销项税额 当期销项税额=不含税销售额×税率 1.销售额

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9/26 （2 ①换算：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）

（3）视同销售货物行为或价格明显偏低且无理由时的销售额： ①按纳税人最近时期同类货物平均售价； ②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； ③按组成计税价格： Ⅰ非应税消费品：组成计税价格Ⅱ应税消费品: 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）+消费税 =成本×（1＋成本利润率）/（1-消费税税率）

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纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元。该笔业务的销项税额为（ ）元。

A.6800 B.5200 C.3400 D.2600

『答案』C『解析』本题考核增值税以旧换新方式销售商品的计算。纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但是，对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。应缴纳增值税＝（4000－2000）×10×17%＝3400（元）。

【例题·计算题】A公司和B公司均是增值税一般纳税人，A公司2009年6月有关增值税计税资料如下：向B公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价款（不含税）1 200万元，生产该设备所用原材料、零部件的购入价（不含税）600万元，专有技术服务收费468万元。计算A公司当月应缴纳的增值税税额。

『正确答案』当月应纳增值税税额＝〔1 200＋468÷（1＋17%）〕×17%－600×17%＝170万元

【例题·计算题】某企业以“买二赠一”的方式销售货物，2009年6月销售甲商品80件，每件售价（含税）4095元，同时赠送乙商品40件（乙商品不含税单价为1 800元/件）。甲乙商品适用税率均为17%。计算该企业当月销项税额。

『正确答案』当月销项税额＝〔4 095÷（1＋17%）×80×17%〕＋1 800×40×17%＝47 600＋12 240＝5.984万元

【例题·计算题】某企业是增值税一般纳税人，2009年6月有关生产经营业务如下：

（1）销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为10000元，税额为1700元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；

（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各2000件，不合增值税销售价分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低且无正当理由：

（3）将自产的一批新产品3A牌外套300件作为福利发给本企业的职工。已知3A牌外套尚未投放市场，没有同类外套销售价格；每件外套成本600元。

计算该企业当月的增值税销项税额。

『正确答案』

（1）销售机器增值税销项税额＝1 700＋234÷（1＋17%）×17%＝0.1734万元

（2）销售货物增值税销项税额＝〔200＋180＋（200＋180）÷2〕×2 000×17%＝19.38万元

（3）3A牌外套增值税销项税额＝300×600×（1＋10%）×17%＝3.366万元

（4）当月的增值税销项税额＝0.1734＋19.38＋3.366＝22.9194万元

3.纳税义务发生时间（P348）

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。先开发票的，为开具发票的当天。

（2

（3书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（412个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

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（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（7）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），

（8）进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

【例题·单选题】（2011年）根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（ ）。

A.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给委托方的当天

B.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天

D.采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天

正确答案』A『答案解析』增值税纳税义务的发生时间，如委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（二）进项税额

1.可以抵扣的情形

吨，农场开具的普通发票上注明金额20万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为（ ）万元。

A.0 B.2 C.2.30 D.2.60

『正确答案』D『答案解析』可以抵扣进项税＝20×13%＝2.60（万元）

【例题·单选题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50 000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2 000元，采购成本应当为（ ）元。

A.50000 B.52000 B.45500 D.45360

『正确答案』D『答案解析』进项税＝50 000×13%＋2 000×7%＝6 640（元） 采购成本＝50 000×87%＋2 000×93%＝45 360（元）

【例题·多选题】（2011年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，可以作为增值税进项税额抵扣凭证的有（ ）

A.从销售方取得的注明增值税税额的增值税专用发票

B.从海关取得的注明进口增值税税额 的海关进口增值税专用缴款书

C.购进农产品取得的注明买价的农产品收购发票

D.销售货物过程中支付运输费用而取得的注明运费金额的运输费用结算单据

『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核增值税进项税额的抵扣凭证。

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2.不得抵扣进项的情形

（1

（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

（5）上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用

【注意1产经营用固定资产运费可扣）

【注意2】运送货物如果进项部分可抵扣，那运费也只能抵扣部分

（6

（7）小规模纳税人不得抵扣进项税额。但是，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣；

（8 （9）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

（10

【例题·多选题】（2012年）根据增值税法律制度的规定，企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。

A.不动产在建工程使用的外购物资 B.生产应税产品购入的原材料

C.因管理不善变质的库存购进商品 D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料 『正确答案』ACD『答案解析』本题考核进项税额不得抵扣的规定。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务不得抵扣进项税，因此选项A当选；正常的连续生产过程领用原材料，可以抵扣进项税，因此B选项不选；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务不得抵扣进项税，非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，因此选项C和D当选。

【例题·多选题】下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。

A.销售原材料支付的运输费用 B.外购设备支付的货款

C.非正常损失的购进货物 D.用于个人消费购买的电脑

『正确答案』CD『答案解析』根据规定，非正常损失的购进货物以及个人消费的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

3.进项税额转出的计算

（1）如果知道原进项税额——直接转出

【示例】1月份购进原材料税款100，2月份发生非正常损失10%，则转出的数额=100*10%=10

（2）如果不知道原进项税额——通过转出应税货物或劳务的成本确定进项税额

①材料应转出进项税额＝材料成本×17%

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②运费应转出进项税额＝运费成本÷（1-7%）×7%

③农产品应转出进项税额＝农产品成本÷（1-13%）×13%

【例题·计算题】因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元，计算进项税额转出的金额。

『正确答案』应转出的进项税额＝（618.6－18.6）×17%＋18.6/（1－7%）×7%＝103.4（万元）

（3）兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的

【例题·单选题】某工业企业系增值税一般纳税人，2009年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期负担外购燃料柴油50吨，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，税额为14841元，当月实现产品销售收入总额为250000元，其中甲产品收入100000元，已知乙产品适用13%税率，该企业当月应纳增值税额为（ ）。

A.17659元 B.13563.6元 C.4659元 D.10595.4元

『正确答案』D『答案解析』该企业当月应纳增值税额=（250000-100000）×13%-

（14841-14841×100000÷250000）=10595.4（元）

【例题·计算题】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%，2009年6月有关生产经营业务如下：

（1）月初外购货物一批，支付增值税进项税额24万元，中下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失；

（2）外购的动力燃料支付的增值税进项税额20万元，一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，无法分开核算；

（3）销售应税货物取得不含增值税销售额700万元，销售免税货物取得销售额300万元。 计算该企业当月可以抵扣的进项税额。

『正确答案』

（1）外购货物可以抵扣的进项税额：24－24×1/4＝24－6＝18（万元）

（2）销售货物可以抵扣的进项税额：20－20×300÷（700＋300）＝14（万元）

（3）当月可以抵扣的进项税额：18＋14＝32（万元）

4.进项税额的抵扣时限

（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

（2）实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。

未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，2010年5月发生以下业务：

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（1）从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。

（2）购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元；支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用于本企业集体福利。

（3）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。

（4）销售使用过的一台机器（购进时未抵扣进项税额），取得含税销售额32440元。

（5）当月发生逾期押金收入l2870元。

计算5月份应纳增值税税额。

『正确答案』

业务（1）

销项税额＝260000×17%＝44200（元）

进项税额＝120000×13%＋5100＋12000×7%＝21540（元）

应纳增值税税额＝44200－21540＝22660（元）

业务（2）

销项税额＝585000÷（1＋17%）×17%＝85000（元）

进项税额＝（76500＋22500×7%）×80%＝62460（元）

应纳增值税税额＝85000－62460＝22540（元）

业务（3）

销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）

进项税额转出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1-7%）×7%＝8059.50（元）

进项税额＝27200－8059.50＝19140.5（元）

应纳增值税税额＝31977－19140.5＝12836.5（元）

业务（4）

应纳增值税税额=32440÷（1+4%）×4%÷2＝623.85（元）

业务（5）

应纳增值税税额＝12870÷（1＋17%）×17%＝1870（元）

该企业5月份应纳的增值税税额=22660＋22540＋12836.5＋623.85＋1870＝60530.35（元）

【例题·简答题】（2010年）某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。2009年8月生产经营情况如下：

（1）购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款80万元、增值税13.6万元，由于运输途中保管不善，原材料丢失3%；从农民手中购进葡萄作为生产果酒的原材料，取得收购发票，注明价款10万元；从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款2万元、增值税0.06万元。

（2）材料领用情况：企业在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料，成本5万元。该材料适用的增值税税率为17%。

（3）销售业务：采用分期收款方式销售白酒，合同规定，不含税销售额共计200万元，本月应收回60%货款，其余货款于9月10日前收回，本月实际收回货款50万元。销售白酒时支付销货运费3万元，装卸费0.2万元，取得货运普通发票。销售果酒取得不含税销售额15万元，另收取优质费3.51万元。

2013中级会计师经济法讲义

假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。

该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下：

准予从销项税额中抵扣的进项税额=13.6+10×13%+0.06=14.96万元

销项税额=（200+15）×17%=36.55万元

应纳增值税额=36.55-14.96=21.59万元

要求：

根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由。

『正确答案』该企业财务人员申报增值税时存在下列问题：

（1）运输途中因保管不善丢失的3%原材料的进项税额不得抵扣。根据规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务不得抵扣进项税额。

（2）在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料未作进项税额转出处理。根据规定，用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中进行抵扣。

（3）销货支付的运费未作为进项税额抵扣。根据规定，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%扣除率计算抵扣进项税额，其中运输费用金额不包括装卸费、保险费等其他杂费。

（4）分期收款销售货物不应按照销售额的全部金额计算销项税额。根据规定，以分期收款方式销售货物的，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天。

（5）销售果酒取得的优质费未作为价外费用计算缴纳增值税。根据规定，优质费属于价外费用，应当价税分离后并入销售额计征增值税。

『答案解析』

（1）该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额=13.6×（1-3%）

+10×13%+0.06+3×7%-5×17%=13.91（万元）

（2）销项税额=200×60%×17%+15×17%+3.51÷1.17×17%=23.46（万元）

（3）应纳增值税=23.46-13.91=9.55（万元）。

【第二部分 小规模纳税人应纳税额的计算】

应纳税额=销售额×征收率3%

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率3%）

【例题·计算题】某商场是增值税小规模纳税人，2009年6月，该商场取得零售收入总额18.54万元，还销售了旧货一批，开具普通发票，取得含税销售额5.2万元，原值4万元。计算该商场当月的应纳增值税税额。

『正确答案』

（1）零售收入应纳增值税税额＝18.54÷（1＋3%）×3%＝0.54（万元）

（2）销售旧货收入应纳增值税税额＝5.2÷（1＋3%）×2%＝0.1（万元）

（3）当月应纳增值税税额＝0.54＋0.1＝0.64（万元）

【例题·计算题】某小型工业企业是增值税小规模纳税人。2009年3月取得销售收入12.36万元（含增值税）；购进原材料一批，支付货款3.09万元（含增值税）。计算该企业当月的应纳增值税税额。

『正确答案』当月的应纳增值税税额＝12.36÷（1＋3%）×3%＝0.36（万元）

【第三部分进口货物应纳税额的计算】

应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

＝关税完税价格*（1+关税率）＋消费税

＝关税完税价格*（1+关税率）/（1-消费税税率）

2013中级会计师经济法讲义

【注意1 【注意2】进口环节在海关已纳增值税，符合抵扣范围，凭海关的完税凭证作为进项税额抵扣。

【例题·计算题】某企业是增值税一般纳税人。2009年3月从国外进口一批原材料，海关审定的完税价格为100万元，该批原材料分别按10%和17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。该批原材料当月加工成产品后全部在国内销售，取得销售收入200万元（不含增值税），同时支付运输费8万元（取得运费发票）。已知该企业适用的增值税税率为17%。计算该企业当月应缴纳的增值税税额。

[答疑编号5677060505]

『正确答案』

（1）进口原材料的应纳增值税税额＝（100＋100×10%）×17%＝18.7（万

元）

（2）允许抵扣的增值税进项税额＝18.7＋8×7%＝19.26（万元）

（3）应纳增值税税额＝200×17%－19.26＝14.74（万元）

【例题·单选题】（2012年）某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2010年12月进口汽车配件一批，海关审定的关税完税价格为144万元，从海关运往企业所在地支付运费6万元，取得承运部门开具的运输发票，进口汽车配件的关税税率为10%。该汽车制造厂2010年12月进口汽车配件应缴纳的增值税额为（ ）万元。

A.26.93 B.27.63 C.28.05

D.31.88

[答疑编号5677060506]

『正确答案』A

『答案解析』本题考核增值税的计算。进口环节缴纳的增值税＝144×（1＋10%）

×17%＝26.93（万元）。

五、增值税的税收优惠

（一）增值税的免税项目

1.“农业生产者”销售的“自产”农产品；

2.避孕药品和用具；

3.古旧图书；

4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

7.其他个人销售自己使用过的物品。

8.国务院规定的免税项目：

2013中级会计师经济法讲义

（1）对污水处理劳务免征增值税；

（2）对残疾人“个人”提供的加工、修理修配劳务免征增值税；

（3）自2009年1月1 【例题·单选题】下列项目中免征增值税的是（ ）。

A.中药饮片 B.古旧图书 C.教材 D.烟叶

[答疑编号5677060507]

『正确答案』B 『答案解析』本题考核增值税的免税项目。古旧图书是免征增值税的。

【例题·单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（ ）。 A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权 B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批 C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税 D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人 [答疑编号5677060508]

『正确答案』D

『答案解析』根据规定，纳税人不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务

放弃免税权；纳税人应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备

案；纳税人放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

（三）增值税的即征即退或先征后返（退）

1.销售自产货物即征即退：以垃圾为燃料生产的电力或热力等。

简易办法。以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受增值税即征即退政策。

2.销售自产货物即征即退50%：以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力、利用风力生产的电力等产品。

3.销售自产的综合利用生物柴油先征后退。

4.安置残疾人的单位即征即退：适用工业企业，按最低工资标准的6倍确定，最高不得超过每人每年3.5万元。

5.——能分别核算的情况下

2013中级会计师经济法讲义

【例题·单选题】以下有关增值税的起征点的说法，错误的是（ ）。 A.小规模纳税人的销售额未达到规定的起征点的，免征增值税 B.小规模纳税入的销售额达到起征点的，应就其销售全额缴纳增值税 C.小规模纳税人的销售额超过起征点的，应就其销售全额缴纳增值税 D.小规模纳税人的销售额超过起征点的，应就其超过起征点的销售额部分缴纳增值税 [答疑编号5677060509] 『正确答案』D 『答案解析』小规模纳税人的销售额未达到规定的起征点的，免征增值税；达

到或超过起征点的，则应就其销售全额纳税。

六、增值税的征收管理

（一）纳税地点

（二）纳税期限

增值税纳税期限分为1日、3日、5日、10日、15日或1个月或1个季度。以1个月为1期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。

【例题·单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（ ）内缴纳税款。

A.3日

B.7日

C.10日

D.15日

[答疑编号5677060510]

『正确答案』D

『答案解析』根据规定，纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专

用缴款书之日起15日内缴纳税款。

（三）简易征收的管理

1.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

2.（新增）自2012年7月1日起，属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可选择简易办法按照生物制品销售额和选择简易办法

七、增值税专用发票

（一）退货或折让

2013中级会计师经济法讲义

1.一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；

2.一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

（二）发票的使用

【例题·单选题】一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（ ）。 A.向消费者个人销售货物 B.向小规模纳税人转让专利权 C.向一般纳税人销售房地产 D.向一般纳税人提供修理修配劳务 [答疑编号5677060601] 『正确答案』D 『答案解析』根据规定，一般纳税人向消费者个人销售货物、向小规模纳税人

转让专利权以及向一般纳税人销售房地产，应开具普通发票。

八、增值税的出口退（免）税制度（变动）

（一）一般规定

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