作业成本法原理

作业成本法原理

作业成本法原理及案例介绍 --王润梅

作业成本法原理

作业成本法简介

随着科学技术的进度和社会环境发生 重大变化，传统成本的计算方法已经 不能适应企业经营管理需求，催生了 一种新的成本计算方法--作业成本 法。 作业成本法是成本核算与分析领域的 新生事物,由美国哈佛大学的教授于 1987年首次正式公布。

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作业成本法简介 作业成本法首先被应用于商业银行业 在商业银行的成本费用中,间接性成本和混合 性成本比重较大.如:合规性成本,风险管理成 本,技术,人力资源成本等,这些成本如果按照 传统的成本核算,成本管理进行,存在许多问 题。 如:只注重成本的分摊流程而忽略了成本发生 本身的管理等,利用作业成本法可以解决这些 问题.

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作业成本法简介 传统成本法 直接材料 成本习性 作业成本法 如何将固定成本 转变直接成本

变动成本 直接人工 制造费用 固定成本

(间接费用)

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作业成本法简介 几个重要的概念： 作业成本法是以企业经营过程中的“作业” 为对象记录和分配费用，进而计算企业的投 入和产出的一种方法。 作业： 是指企业为了生存及可持续发展而消耗资源 (可以理解为:发生的成本费用)的活动。

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作业成本法简介作业的基本特征： 1、它是一种“资源”的投入和另一种“效果”产 出的过程；(“作业”消耗的可以是人力资源 也可 作业” 作业 消耗的可以是人力资源,也可 以消耗非人力资源“效果” 以消耗非人力资源“效果”可能是产品也可能是其 他什么；) 他什么；) 2、它贯穿于企业生产经营全过程。从产品的研发、 设计、生产、销售、售后服务、市场调研等；同一 同一 项作业可以涉及多个部门， 项作业可以涉及多个部门，机构内的所有工作均可 划分为各种作业; 划分为各种作业 3、它是可以量化的；作业通常有可计量的产出 作业通常有可计量的产出

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作业成本法简介作业链和价值链 ――作业链是指为了满足客户需求而建立起来的一系列有序 ――作业链是指为了满足客户需求而建立起来的一系列有序 的作业集合体。如图： 的作业集合体。如图：

产品研发

产品设计

产品生产

市场营销

售后服务

销售渠道

――价值链是与作业链紧密联系的， ――价值链是与作业链紧密联系的，当一项作业转移到下一项 价值链是与作业链紧密联系的 作业的过程中， 作业的过程中，同时价值量伴随着转移有些并形成增值。作 业的最终完成使产品的价值积累和增值转移完成。 业的最终完成使产品的价值积累和增值转移完成。所以作业的 推移表现为价值在企业内部的逐渐积累和转移增值过程。 推移表现为价值在企业内部的

逐渐积累和转移增值过程。

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作业成本法简介成本动因： 成本动因： ――是指对成本发生和增加起重要的作用的事项。 是指对成本发生和增加起重要的作用的事项。 是指对成本发生和增加起重要的作用的事项 可以是一个事件、一项活动或作业。 可以是一个事件、一项活动或作业。 用电量的度数、耗用的工时、 如：用电量的度数、耗用的工时、员工的人数 直接的); (直接的); 再如：研发费用(工资、折旧费、办公费)、 )、质 再如：研发费用(工资、折旧费、办公费)、质 量成本中的预防费用(检验检测费用)(间接的) )(间接的 量成本中的预防费用(检验检测费用)(间接的) 等 主要用途――利用“成本动因”将间接费用合理 利用“ 主要用途 利用 成本动因” 分配到成本对象(产品/项目 作业等)中去。 项目/作业等 分配到成本对象(产品 项目 作业等)中去。

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作业成本法简介 成本动因可以分为： 成本动因可以分为： ――资源动因。是衡量资源(成本费 资源动因。 资源动因 是衡量资源( 用)消耗量与作业之间的某种计量标 准； ――作业动因。是指作业发生的原因。 作业动因。 作业动因 是指作业发生的原因。 是将成本与作业及作业与产品的某种 可以数量化的标准。 可以数量化的标准。

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作业成本法的实质就是――“作业消耗资源，产品消耗作业” 作业消耗资源，产品消耗作业” 作业成本法的实质就是 作业消耗资源 成本的流动过程由资源成本转化为作业成本， 成本的流动过程由资源成本转化为作业成本，再从作业成本转化为产品 成本。 成本。 资源、作业、 资源、作业、成本标的三者关系

成本费用资源

成本动因

作业

成本动因

成本 标的

作业成本

产品/服务成本 产品 服务成本

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案例:许继电器公司 案例 许继电器公司 利用作业成本法 研发费用” 对“研发费用”的进行预 算及成本控制介绍。 算及成本控制介绍。

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在传统成本体系下“研发费用”处理的局限性： 一 在传统成本体系下“研发费用”处理的局限性： 费用化――当期费用； 当期费用； 美国、德国、 费用化 当期费用 美国、德国、中国 资本化――形成无形资产； 荷兰、巴西、瑞士 形成无形资产； 资本化 形成无形资产 荷兰、巴西、 有条件资本化―一部分形成无形资产 一部分形成无形资产， 有条件资本化 一部分形成无形资产，一部分费用化 日本、英国、 日本、英国、法国 将研发费用计入当期管理费用中核算的局限性： 将研发费用计入当期管理费用中核算的局限性： 1不利于企业增强技术创新能力； 不利于企业增强技术创新

能力； 不利于企业增强技术创新能力 市场竞争需要企业加大研发费用的支出， 市场竞争需要企业加大研发费用的支出，但是研发费用的加大使当期 利润减少。如果管理者追求短期利润目标， 利润减少。如果管理者追求短期利润目标，就有可能减少当期的研发 费用的投入； 费用的投入； 2 不能真实反映企业的财务状况和无形资产投资效益； 不能真实反映企业的财务状况和无形资产投资效益； 由于研发费用计入当期管理费用中， 由于研发费用计入当期管理费用中，使形成某项无形资产的成本不完 失真。无法考核其投资效果； 整，失真。无法考核其投资效果； 3不符合一致性原则和可比性原则； 不符合一致性原则和可比性原则； 不符合一致性原则和可比性原则 研发费用的特点是在研发当期发生大量费用，收益期且在以后期间， 研发费用的特点是在研发当期发生大量费用，收益期且在以后期间， 目前的核算造成了收入与成本费用不一致，从而造成各个会计期间的 目前的核算造成了收入与成本费用不一致， 成本费用不可比。 成本费用不可比。

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二 许继公司简介 许继电器股份有限公司为了增强竞争能力投入了 大量的研发经费在新产品的研发和现有产品的升 级和广告费上，使管理费用和营销费用高居不下， 级和广告费上，使管理费用和营销费用高居不下， 以其电气保护及自动化事业部为例， 以其电气保护及自动化事业部为例，2004年上半 年上半 年管理费用占整个事业部成本的39%,, %,,其中研 年管理费用占整个事业部成本的39%,,其中研 发费用占管理费用的60%。 发费用占管理费用的 %。 造成销售人员在投标时由于使用的是统成本核算 的资料， 的资料，在中标后得不到技术部门和生产部门的 认可， 认可，公司老总被如何用新的成本核算方法来解 决这些问题困扰着。 决这些问题困扰着。

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在作业成本法下许继公司的“研发费用” 三 在作业成本法下许继公司的“研发费用”的处理

1 研发费用资源耗用的认定事业部研发活动所耗用的 资源(研发费用明细)主要有: 资源(研发费用明细)主要有 工资及福利费、 工资及福利费、 办公费、 办公费、 水电费、 水电费、 试验加工费、 试验加工费、 通讯费、 通讯费、 运输费、 运输费、 劳保费、 劳保费、 折旧费、 折旧费、 培训费、 培训费、 标准审查费、 标准审查费、 描图费、 描图费、 差旅费、 差旅费、 研发材料费、 研发材料费、 资料费、 资料费、 财产保险费、 财产保险费、 机物料消耗、 机物料消耗、 低值易耗品、 低值易耗品、 软件费、 软件费、 技术服务

费、 技术服务费、 样机制造费等。 样机制造费等。

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2 资源分配到作业或者项目 资源分配 可以直接计入到研发项目的资源耗费――直接计入； 直接计入； 可以直接计入到研发项目的资源耗费 直接计入 一般有：研发材料费、描图费、差旅费、资料费、实 一般有：研发材料费、描图费、差旅费、资料费、 验加工费、软件费、培训费、技术服务费、 验加工费、软件费、培训费、技术服务费、标准审查 样机制造费、专门人员的工资费等； 费、样机制造费、专门人员的工资费等； 不能直接计入研发项目的资源耗费――一般有：办公 一般有： 不能直接计入研发项目的资源耗费 一般有 楼折旧费、水电费、办公费、低值易耗品、 楼折旧费、水电费、办公费、低值易耗品、机物料消 财产保险费、管理人员工资。 耗、财产保险费、管理人员工资。 首先应根据研发业务的流程确定作业成本中心， 首先应根据研发业务的流程确定作业成本中心，将这 部分资源通过资源动因分配到作业成本中心。 部分资源通过资源动因分配到作业成本中心。

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确定业务流程图： 确定业务流程图： 许继研发流程图： 许继研发流程图：市场调查提 出研发项目 可行性分析 立项 平台系统测 试及完善系统设计 1需求分析 需求分析 2功能完善 功能完善

计划阶段

总体设计 1框架设计 框架设计 2模板设计 模板设计 3文档整理 文档整理

样机评审 系统联调 设计质量复查 具体实现

公司鉴定

系统测试

技术设计评审

验收阶段

开发阶段

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根据业务流程图确定了三个作业成本中心：为研发计划阶段、 根据业务流程图确定了三个作业成本中心：为研发计划阶段、项 目开发阶段和项目验收阶段， 目开发阶段和项目验收阶段，这三个作业中心的作业划分为如下 表：

作业中心 研发计划阶段

作业项 市场调查 项目可行性分析

项目开发阶段

材料采购 硬件设计 软件编程 样机试制与调试 文档制作

项目验收阶段

评审鉴定

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对于各种不能直接计入到研发项目中的资源耗费， 对于各种不能直接计入到研发项目中的资源耗费， 其资源动因的选择如下： 其资源动因的选择如下： 间接费用 资源动因 办公楼折旧费――作业所占面积； 作业所占面积； 办公楼折旧费 作业所占面积 办公费、劳保费、管理人员工资――各个作业的 办公费、劳保费、管理人员工资 各个作业的 人员数； 人员数； 财产保险费――各个作业的固定资产原值； 各个作业的固定资产原值； 财产保险费 各个作业的固定资产原值 运输费――运输部门月末汇总的运费资料； 运输部门月末汇总的运费资料； 运输费 运输

部门月末汇总的运费资料 通讯费――作业的固定电话数量； 作业的固定电话数量； 通讯费 作业的固定电话数量 这样不能直接计入研发项目的间接研发费用就可 以通过上述资源动因分配到研发项目中， 以通过上述资源动因分配到研发项目中，并汇总 间接费用明细表： 间接费用明细表：

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3 将作业成本分摊到项目

标准是寻找—作业动因

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