财务会计典型业务题回顾一

《财务会计》典型业务题回顾一

1. 资料：2008年1月10日，甲公司以银行存款620万元(含已宣告但尚未领取的现金股利20万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元；1月20日，甲公司收到现金股利20万元。3月31日该股票每股市价为3.2元；4月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元；4月20日，甲公司收到分派的现金股利。至2008年6月30日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元；2008年8月3日，甲公司以630万元将该股票全部出售，款项已存入银行。假(1)1月10日，甲公司购进股票； (2)1月20日，甲公司收到现金股利； (3)3月31日，股票价格变动； (4)4月10日，乙公司宣告分派股利； (5)4月20日，甲公司收到现金股利； (6)6月30日，股票价格变动； (7)8月3日，甲公司出售股票。

【答案】

（1）2008年1月10 日购入股票

借：交易性金融资产——成本 600 应收股利 20 投资收益 6 贷：银行存款 626 （2）2008年1月20日收到现金股利

借：银行存款 20 贷：应收股利 20 （3）2008年3月31日股票价格变动

借：交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40 （4）2008年4月10日，乙公司宣告分派股利

借：应收股利 40 贷：投资收益 40 （5）2008年4月20日，甲公司收到现金股利

借：银行存款 40

【要求】编制甲公司与下述经济业务相关的会计分录(答案以万元为单位)。

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贷：应收股利 40 （6）2008年6月30日股票价格变动

借：交易性金融资产——公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80 （7）2008年8月3日，甲公司出售股票

借：银行存款 630 公允价值变动损益 120

贷：交易性金融资产——成本 600 交易性金融资产——公允价值变动 120 投资收益 30

或，①借：银行存款 630 投资收益 90 贷：交易性金融资产——成本 600 交易性金融资产——公允价值变动 120 ②借：公允价值变动损益 120 贷：投资收益 120

2. 【资料】

（1）2010年1月4日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2 060 000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用20 000元。该债券面值2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产，其他资料如下：

（2）2010年1月10日，收到丙公司债券2009年下半年利息40 000元。 （3）2010年6月30日，丙公司债券的公允价值为2 300 000元（不含利息）。 （4）2010年7月10日，收到丙公司债券2010年上半年利息。

（5）2010年12月31日，丙公司债券的公允价值为2 200 000元（不含利息）。 （6）2011年1月10日，收到丙公司债券2010年下半年利息。

（7）2011年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款2 360 000元。

【要求】假定不考虑其他因素，根据上述资料，编制甲公司的会计分录。 【答案】

（1）2010年1月4日，从二级市场购入丙公司债券 借：交易性金融资产——成本 2 000 000

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应收利息 40 000 投资收益 20 000

贷：银行存款 2 060 000 （2）2010年1月10日，收到该债券2009年下半年利息 借：银行存款 40 000

贷：应收利息 40 000

（3）2010年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动300 000元（2 300 000-2 000 000）和投资收益40 000元（2 000 000×4%÷2）

借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000

贷：公允价值变动损益 300 000 借：应收利息 40 000

贷：投资收益 40 000 （4）2010年7月10日，收到丙公司债券2010年上半年利息 借：银行存款 40 000

贷：应收利息 40 000

（5）2010年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动-100 000元（2 200 000-2 300 000）和投资收益40 000元（2 000 000×4%÷2）

借：公允价值变动损益 100 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 000 借：应收利息 40 000 贷：投资收益 40 000 （6）2011年1月10日，收到该丙公司债券2010年下半年利息 借：银行存款 40 000

贷：应收利息 40 000 （7）2011年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券 借：银行存款 2 360 000

贷：交易性金融资产——成本 2 000 000 ——公允价值变动 200 000 投资收益 160 000 同时，借：公允价值变动损益 200 000 贷：投资收益 200 000

3. 2011年2月1日，乙企业收到丙企业出票日为当天，面值为1 000 000元期限为6个月的带息商业承兑汇票一张，用以抵偿前欠货款，票面利率为6%。同年7月1日，乙企业向开户银行申请贴现，贴现率为7.2%，假设乙企业于6月30日就该票据已经计提利息收入，票据到期，丙企业无力承兑，乙企业银行存款有

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500 000元，开户银行扣款后，余额转作逾期贷款处理。编制乙企业收到票据、贴现及到期的会计分录。 【答案】

（1）2月1日收到票据 借：应收票据 1 000 000

贷：应收账款——丙企业 1 000 000 （2）6月30日计提利息

利息收入=1 000 000×6%×5÷12=25 000（元） 借：应收票据 25 000

贷：财务费用 25 000 （3）7月1日贴现

①票据到期值=1 000 000+1 000 000×6%×6÷12=1 030 000（元） ②贴现息=1 030 000×7.2%×1÷12=6 180（元） ③贴现净额=1 030 000-6 180=1 023 820（元） 借：银行存款 1 023 820 财务费用 1 180

贷：应收票据 1 025 000 （4）8月1日票据到期

借：应收账款——丙企业 1 030 000

贷：银行存款 500 000 短期借款 530 000

4. 【资料】丁企业2009年初，“应收账款”科目的借方余额为100万元，“坏账准备”科目的贷方余额为2万元。假设企业不考虑其他债权的减值情况。其他资料如下表2-4-2。

表2-4-2 单位：万元 时间 当期应收账当期收回应确认坏账损失金额 4 3 收回原已确认的坏账损失金额 2009 2010 2011 50 70 50 40 100 50 1.5 2% 2% 2% 坏账率 款增加金额 收账款金额 【要求】（1）计算2009—2010年丁企业计提和冲销坏账准备的金额。 （2）编制丁企业有关会计分录。

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【答案】

（1）计算2009—2010年丁企业计提和冲销坏账准备的金额 ① 2009年年末应收账款的余额=100+50-40-4=106（万元） 2009年年末坏账准备应计提的金额=106×2%-2+4=4.12（万元） ②2010年年末应收账款的余额=106+70-100+1.5-1.5=76（万元） 2010年年末坏账准备应计提的金额=76×2%-2.12-1.5=-2.1（万元） ③2011年年末应收账款的余额=76+50-50-3=73（万元）

2011年年末坏账准备应计提的金额=73×2%-1.52+3=2.94（万元） （2）丁企业有关会计分录如下： ① 2009年 确认坏账损失： 借：坏账准备 4 贷：应收账款 4 计提坏账准备：

借：资产减值损失 4.12 贷：坏账准备 4.12 ②2010年 收回坏账金额

借：应收账款 1.5 贷：坏账准备 1.5 借：银行存款 1.5 贷：应收账款 1.5

冲销坏账准备：

借：坏账准备 2.1

贷：资产减值损失 2.1 ③ 2011年 确认坏账损失： 借：坏账准备 3 贷：应收账款 3 计提坏账准备：

借：资产减值损失 2.94 贷：坏账准备 2.94

【解析】需要考虑确认坏账损失金额对应收账款期末余额的影响。

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