2016电大会计制度设计第四次作业

会计制度设计第四次形考作业包含第七章（知识点2：任务1；知识点4：任务1）和第八章（知识点4：任务1、任务2）共选择上传4次形考作业

第七章 所有者权益业务会计制度设计

知识点2：资本公积

任务1：案例：2010年初，甲公司向乙公司购进一批材料，应付购货款为10万元，合同约定3个月内结清款项。3个月后，甲公司因财务困难而无法支付货款，便与乙公司协商进行债务重组。双方协商的结果是乙公司同意将10万元购货款转为对甲公司的股份，转股后甲公司注册资本为500万元，净资产的公允价值为760万元，甲公司用于抵债的股权占其注册资本的1%，年末债务重组各相关手续均已办理完毕（乙公司已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账准备）。甲公司的账务处理如下：

借：应付账款——乙公司 100000

贷：实收资本 50000 资本公积——资本溢价 50000

要求：试分析甲公司这样的账务处理有何不妥之处？

答：题目分析：甲公司对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误，同时应该调增2.4万元计税所得额的处理。

该凭证仅在摘要栏中简单记载了“债务转股权”五个字，没有说明具体情况。在上述会计处理分录中，应付账款为甲公司所欠的10万元货款，实收资本5万元为甲公司抵债股权占其注册资本500万元1%

的份额，资本公积5万元为重组债务应付账款的账面价值10万元与甲公司所转1%股权（注册资本）5万元之间的差额。

关键问题是对甲公司抵债股权占甲公司注册资本1%的理解问题。乙公司的股权占甲公司注册资本的1%，实际上有两层含义：一是表明甲公司500万元注册资本中的1%计5万元为乙公司投入的股本，即乙公司对甲公司可以履行股东权利的份额也为1%；二是表明乙公司对甲公司的所有者权益享有1%的份额，由于甲公司净资产为760万元，所以，甲公司净资产中有7.6万元系甲公司拥有。从这两层含义再结合上述情况又可以看出两点：一是乙公司以放弃10万元债权为代价，仅换取了对甲公司1%的股权（5万元的股本）及总共7.6万元的净资产；二是在此债务重组中，乙公司放弃（损失）了2.4万元债权，而甲公司收益了2.4万元。

根据以上分析，对于甲公司而言，其对乙公司的实收资本应计为5万元，因重组而由乙公司享有的7.6万元净资产超过实收资本部分的2.6万元，应作为资本溢价，重组差额2.4万元作为资本重组利得；对于乙公司而言，其对甲公司拥有的投资额应为7.6万元，损失为2.4万元，但由于已预提0.5万元坏账准备，对当期损益的影响仅是1.9万元。

因此甲公司应编制如下会计分录： 借：应付账款——乙公司 10万元 贷：实收资本 5万元

资本公积——资本溢价 2.6万元

营业外收入——资本重组利得2.4万元 至此，甲公司不得不承认了对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误，同时还接受对调增2.4万元计税所得额的处理。

知识点4：盈余公积

任务一：案例：在对A股份有限公司上年度所有者权益有关项目进行检查时，发现：（1）“盈余公积--法定盈余公积”账户的贷方发生额较按规定比例应计提的金额超出43000元。经调阅其记账凭证及所附银行收账通知单，发现是一笔因对方未履行合同而收取的43000元罚款。（2）将“盈余公积--法定盈余公积”账户余额100万元全部转增股本，转增后的股本总额为300万元，其会计处理如下：借记账户“盈余公积--法定盈余公积”100万元，贷记账户“股本”100万元。

要求：试分析A公司上述账务处理的不足并进行相应的账务调整。

答析1：

经调阅其记账凭证及所附原始凭证——银行收账 通知单，发现其为一笔 43000 元的罚款收入；经询问、 要求再提供罚款依据时，A 公司才提供一份未履行的 合同及依此收取罚款的情况说明。查账人员与 A 公司 会计主管人员核实情况时指出，上述账务处理不仅违 反了会计制度而且也逃避了所得税的缴纳，

因此应进 行下列账务调整并及时补交税金： 借：盈余公积——法定盈余公积 43000

贷：以前年度损益调整 43000 同时应补交所得税（该公司税率为 33％） 借：以前年度损益调整 14190 贷：应交税金——应交所得税 14190 答析2：

根据《公司法》的规定：“用法定盈余公积转 增股本后，法定盈余公积留存额不得低于注册资 本的 25％”。显然 A 公司的上述处理是违反《公 司法》规定的。

因此应进行账务调整并作如下会 计分录： 借：股本 600000

贷：盈余公积——法定盈余公积600000

第八章 收入与费用业务会计制度设计

知识点4：期间费用业务会计制度设计

任务一：某单位采购员王某出差回来到会计部报销差旅费。他出差前向单位预借差旅费10 000元，并按规定办理了有关借款手续。现在，他凭有关发票账单报销9 000元，并交回未用余额1 000元，会计员唐某在办理有关报销手续后，将王某的原借款单退回给王某，表示单位与王某之间结清了债权债务关系。

试分析唐某这样处理是否符合企业会计制度和《会计基础工作规范》的有关规定？为什么？

答：唐某这样处理不符合《会计基础工作规范》的有关规定。

根据《会计基础工作规范》的 第二节第四 十八条（六）规定，职工的公出借款单（如预借采购资金、预借差旅费的借款 收据） ，必须及时进行账 务处理，并将其附在记账凭证的后面。收回借款时，应当另开收 据（或退还借款单副联） ，不得退还原 借款收据（指借款记账联） 。

唐某这样处理，表明企业对王某出差前的借款业务，没有及时进行相关账 务处理，既不符合《会计基础工作 规范》的规定，也不利于保护企业资产的安全性和完整性 。

任务二：某制造企业下设三个加工工厂和六个职能科室，六个职能科室分别为经理办公室、人力资源部、财务部、技术开发部、销售部和储运部。尽管企业的销售收入不断增长，但由于企业管理费用的增长速度过快，使得企业的利润仍然停留在两年前的水平。这种情况迫使企业总经理决心改变管理费用的控制方法。

请你为该企业设计出一种较为可行的管理费用控制方法。 答：该企业管理费用会计制度设计应包括以下内容： （1）选择恰当的管理费用预算控制制度。 （2）对相应的管理费用实行限额报销法。

（3）根据费用开支的职责归属和管理责任，建立必要的管理费用开支审批制度。

（4）定期编制管理费用分析表，通过比较计划数和实际数，分析差异产生的原因，将其作为奖惩依据，便于改进工作。 1.选择恰当的管理费用预算控制制度。

首先要分析每一种预算制度的优缺点，然后根据企业实际情况进行取舍。 费用预算控制制度主要有固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算，针对案例中的实际情况可以选择零基预算控制制度。 零基预算不以现有费用水平为基础，而是如同新创办一个机构一样，一切以零为起点，对每个费用项目开支的大小及必要性进行认真分析、权衡，判定其开支的合理性和优先顺序，并根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的实际可能，在预算中对各个项目进行择优安排，从而提高资金的使用效益，节约费用开支。其基本做法是：首先划分基层预算单位；

其次对基层预算单位的业务活动计划的目的性以及需要开支的费用逐项进行考核；

再次由基层预算单位对本身的业务活动作具体分析，并提出“一揽子业务方案”，然后，对每项业务活动计划进行“费用—效益分析”，权衡得失，排出优先顺序，并把它们分成等级；

最后根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的实际可能，判定纳入预算的费用项目可以达到几级，并将纳入预算中的费用项目进行加工、汇总，形成综合性的费用预算。 2.对相应的管理费用实行限额报销法：

限额报销法是就业务经办单位或人员可能开支的费用拟订一个最高限额。这种方法最大的优点是使业务主管能够精确地预测其直接推销费用，而且也可以防止业务经办单位或人员过度的浪费。限额报销法又分为逐项限制法和总额限制法两种。逐项限制法是就业务经办

单位或人员所可能开支的费用，逐项制定一个最高限额。

如规定业务经办单位或人员出差时,住宿费每晚不超过50元，每天生活补贴不超过20元等等。总额限制法是规定在一定期间内(如每日、每周或每月)业务经办单位或人员所报销的费用总额，不得超过某一限额。至于各项费 用的额度则不予以硬性规定，使得业务经办单位或人员有适当的自主权。例如规定业务经办单位或人员每周费用不得超过2000元等等。

限额报销法最大的问题是限额的制定问题，限额订得太低，业务经办单位或人员缺乏积极性，工作效率也会下降。再加上有些新拓展的业务很难制定一个适当的费用限额，即使制定出来也不合实际，无法执行。

3.根据费用开支的职责归属和管理责任，建立必要的管理费用开支审批制度：费用审批制度是费用业务内部控制的一个重要环节。根据费用开支的权责归属和管理责任， 企业必须建立与之相匹配的费用开支审批制度。如报销审批手续：根据出差人员事先整理好的报销单据，先由主管会计对单据作全面审核，同时按出差天数填上出差补贴，然后由部门经理签认，报有关业务主管领导批准，财务经理审核后，才能报销。如一些特别规定：出差乘坐飞机需要部门经理批准，连续3个月亏损部门的人员出差，一律不准乘坐飞机。 公司董事会成员因工作需要住宿费超过200元标准的经财务总监批准后可以报销等

4.管理费用费用分析制度的设计：定期编制管理费用分析表，

通过比较费用计划数与实际数，分析差异产生的原因，并将其作为奖惩依据，以便改进未来工作。

管理费用分析表

年 月

金额： 元

项目 工 资 职工福利费 差旅费 办公费 折旧费 修理费 物料消耗 低值易耗 修理费品摊销 工会经费 职工教育经费 劳动保险费 待业保险费 咨询费 审计费 诉讼费 上期实际 本期计划 本期实际 排污费 绿化费 土地使用费 技术转让费 技术开发费 无形资产摊销 业务招待费 坏账损失 存货盘亏、毁损和报废 税 金 制表人 审核人

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