审计失败的原因及对策研究——来自中美著名财务舞弊案的分析

审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计失败的后果是相当严重的,但是审计失败却在不断涌现,并呈现出舞弊数字愈来愈大的特征。为什么会出现这种情况呢？如何采取有效措施应对呢？本文通过对几起中美著名财务舞弊案的分析,构建注册会计师行为模型,分析注册会计师的理性行为,从而为监管部门的有效监管提出有针对性的建设性意见。

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审计失败的原因及对策研究——

来自中美著名财务舞弊案的分析

霸任俊琛华中农业大学经济管理学院[摘要]审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计失败的后果是相当严重的 .

但是审计失败却在不断现，并呈现出舞弊数字愈来愈大的特征。为什么会出现这种情况呢？如何采取有效措施应对呢？本文通过甬对几起中美著名财务舞弊案的分析，构建注册会计师行为模型，分析注册会计师的理性行为，从而为监管部门的有效监管提出有针对性的建设性意见。 [关键词]审计审计失败一

舞弊

导言 3世通财务舞弊案。2 0年 3月 .S C对世通公司在全球电 02 E审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成信行业不景气，A& T T出现巨额亏损的情况下依然保持高额盈利、

或提出了错误的审计意见。审计失败的首要原因在于被审计单位的状况表示怀疑，随即展开调查，而世通公司内审部副总经理 y ti C oe与两位助手也秘密调查了公司账目并发现舞弊 . a世的舞弊行为的存在 .重要原因在于会计师事务所和注册会计师存 C nh opr在过失甚至欺诈。对于审计失败 .相关注册会计师将根据情况承通公司财务舞弊案随之曝光。通公司自 19年起，用准备金世 9 9滥担起民事甚至刑事法律责任。尽管面对严厉的处罚 .审计失败还科目，用“付容量概念将经营费用支出作为资本支出处理 .预 是不断出现，并呈现出舞弊数字愈来愈大的特征。为什么会出现累计虚构利润 3亿美元。而负责其审计工作的 .是在安然财务 8就这种情况呢如何应对呢 7本文通过对中美审计失败的案例分析 .构建行为模型 .从而提出建设性的意见二、案例丑闻事件中臭名远扬的安达信会计师事务所。 安达信会计师事务所在世通公司财务丑闻案中又有如下特点 () 18年起 .安达信一直担任世通公司的审计师直到安 1自 9 9

1银广夏财务舞弊案。20年，银广夏财务舞弊

案曝光 .公然丑闻发生 . 01司股价一泻千里 . 3 0狂跌至 6 3元。据查 . 19年到从 34元 5从 9 9 () 2安达信为世通公司同时提供审计鉴证服务和咨询服务。安 2 0年 .银广夏通过伪造购销合同，伪造出 1报关单、虚开增值达信 2 0年向世通公司收取了 1 8美元的服务费用 .其中审 00 3 01 0万 6税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段 .虚构主营业计服务 4 0万美元 .税务咨询 70万美元 .非财务报表审计 ( 4 6世务收入 .构巨额利润 7 4亿元。而负责其财务报告审计工作的通公司外包的内部审计 )10美元 .其他咨询服务 3 0美元。虚 5 万 6 2万

中天勤会计师事务所却出具了严重失实的无保留意见审计报告由此遭到财政部重罚 .导致事务所解散。 中天勤会计师事务所的在此事件中有以下特点：

世通公司是安达信会计师事务所密西西比杰克逊分所的最有价值单一客户。 4概括。通过对上述三个案例进行分析 .可以看出三起审计

()夏自 19年上市以来 .财务报表一直由中天勤审计：失败具有如下特征 1银广 4 9其 ()9 9银广夏变更主营业务 .入和盈利增长飞快时 .中 2 19年 收 ( )弊公司都是会计师事务所的老客户，双方合作时间长 1舞天勤未给予关注 .并在不了解银广夏生产特点和外贸惯例的情况下进行审计并出具了无保留意见审计报告 .乏应有的职业谨慎。缺

() 2舞弊公司是会计师事务所的重要客户 .事务所每年向其收取的服务费用很大：

2安然财务舞弊案。20年 1月，安然财务舞弊案曝光 .安 01 2然自 1 9年起 .运用特殊目的实体 S E出售回购和股权转让、 7 9 P、

( )达信同时提供审计鉴证和咨询服务 . 3安 ( )审计过程中 .关注册会计师缺乏应有的职业谨慎 . 4在相并

不具经济实质的对冲交易等手段虚构利润 5 8亿美元 .时隐瞒且形式上的独立缺乏 6同 () 5安达信会计师事务所的审计服务非常激进 .审计失败屡见不鲜。 了大量负责。负责安然公司财务报告审计的安达信会计师事务所却对此没有进行

任何披露。安然事件造成了巨大的损失 .沉重打击了 9 之后美国投资者的信心 .也严重伤害了五大的公 1 1 信力 .并直接导致安达信会计师事务所的解体。 安达信会计师事务所在安然事件中有如下特点 () 1 5 1自 9年安然公司成立以来 .其财务报表一直由安达信审计 8 ( )然公司的许多高管人员是安达信的前雇员 .如首席财 2安例

三、审计失败的原因分析根据经济人假设 .体的行为是以个人利益极大化为目标的 .个 注册会计师也是如此。在注册会计师执行审计鉴证业务的过程中 .注册会计师的每个行为都是利益极大化目厂~ ¨…一‘…

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务主管，首席会计主管等等 .这些高管人员与安达信会计师事务益极大化目标和审计过 .所关系密切 . 程中面临的各种情况 . () 3安达信不仅为安然公司提供审计鉴证业务 .时提供咨询以注册会计师现有收入 l同业务 (中就包括 S E划咨询、代理记账、安然公司外包的内其 P策和支出为基础 .将注册一

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部审计服务 )。安然公司是安达信的第二大客户 .2 0年度安然会计师的审计行为可以 00

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公司向安达信支付了 50万美元的费用 .其中 20 20 7 0万美元为咨归纳如图。询服务收入。

图中各参数如下

“商场现代化 2 0年 6月 ( 06下旬刊 )总第 4 1 7期

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