高级财务会计期末复习(11.12)

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高级财务会计本班整理期末复习（2011.12）

题型：单选 （2×10=20分） 多选 （2× 5=10分） 参考电大期末复习指导 判断题（1×10=10分） 简答 （5× 2=10 分） ------ 参考复习打印资料 实务 （共50分） ----- 参考复习打印资料

一、简答：

1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

2、购买法下，购买成本与可辨认净资产公允价值差额应如何处理？ 3．为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？

4、什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？ 5、请简答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。 6、哪些子公司应纳入合并财务报表范围？ 7、编制合并报表应具备哪些前提条件？ 8、简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。 9、简答合并工作底稿的编制程序？

10．简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。 11、简述衍生工具的特征？ 12．简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。 13、什么是汇兑损益？汇兑损益的类型有哪些？ 14、简述股权取得日后合并财务报表的编制程序。

二、实务：

（一）合并报表方面：非同一控制下合并日的会计处理、合并日合并报表调整分录和抵消分录及工作底稿的编制。（购买法：采用公允值）

1、形成性作业6页第3题；

以无形资产和固定资产作为支付的合并对价物，由于投资成本高于合并当天取得的被合并方当天净资产的公允值，合并差额进商誉。

2、导学45页第6题；

以货币资金作为支付的合并对价物，由于投资成本小于合并当天取得的被合并方当天净资产的公允值合并差额进营业外收入；由于在购买法下合并当天不编制合并利润表，所以将营业外收入调整到盈余公积和未分配利润。

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3、解题思路：

（1）编制取得投资的分录； （2）编制合并调整抵消抵消分录； （3）编制合并工作底稿。

（二）合并报表方面：同一控制下的合并日的企业会计处理、合并日合并报表调整分录和抵消分录及工作底稿的编制。（权益结合法）

1、导学35页第2题； 2、导学40页第4题； 3、解题步骤：

（1）编制取得投资的分录；

（2）将子公司在合并日之前的盈余公积和未分配利润按控股比例转入到母公司； （3）编制合并抵消分录； （4）编制合并工作底稿。

（三）长期股权投资的按权益法调整：

1、导学60页第1题 （四）内部固定资产交易：

1、导学64页第6题：

母公司将自己使用过的固定资产出售给子公司作为管理用的固定资产，因此第一期抵消的科目涉及到的是营业外收入 2、形考16第2题

母公司将全新的产品出售给子公司作为管理用的固定资产，因此第一期抵消的科目涉及到的是营业收入和营业成本 （五）内部债权债务处理:

1、导学62页第2题；

题目要求的是编制第二年的抵消分录，因此需要注意的是时间前后的衔接

2、导学62页第3题； （六）现行成本会计：

1、导学85页第4题；

根据已知条件中现行成本的参数条件，计算非货币性的资产项目（存货、固定资产及土地）的资产持有损益；非货币性资产的持有损益包括未实现的和已实现的持有损益； （七）一般物价水平会计

1、导学78页第2题；

通过一般物价指数将名义货币调整为实际货币（货币的购买力），根据调整后的报表项目编制资产负债表；货币购买力损益体现的是财务保全，列示于利润表中，从而反映在资产负债表的“未分配利润”项目中。

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2、导学76页第1题；

通过一般物价指数，计算货币性项目（包括货币性资产和货币性负债）的购买力损益，编制货币性项目购买力损益计算表。 （八）外币会计：

1、导学106页第1题；

编制相关分录分录、期末汇兑损益的计算 2、补充题： （九）经营租赁：

1、电大期末复习指导38页第3题；

该题目中一次性预付租金，所以相对于承租方而言通过长期待摊费用核算；出租方是专门从事租赁的公司，所以租金收入通过主营业务收入或者租赁收入科目核算，而应收的租金通过应收账款科目核算。 （十）融资租赁： 1、导学149第3题；

主要是考核最低租赁付款额的确认，该题目中因为未明确承租方有优惠购买权，所以承租方及预期有关的第三方需要对资产的余值进行担保，所以

最低租赁付款额 = 租金总额 + 承租方及其有关的第三方担保的余值 2、电大期末复习指导58页第4题（难度较大，综合性强）；

（1）如何确认融资租赁固定资产的入账价值、长期应付款及未确认的融资费用； （2）如何进行未确认融资费用的摊销； （3）如何计算固定资产的折旧； （4）如何核算或有租金

（5）租赁期届满，承租方行使优惠购买权，如何处理？ （十一）破产会计：导学175页第3题：

1、 如何确认破产权益与非破产权益； 解题步骤：

（1）如何确认非破产负债（担保债务、抵消债务、优先清偿债务等）与破产负债 （2）确认破产权益与非破产权益 2、如何确认破产资产与非破产资产： 解题步骤：

（1）如何确认破产资产与非破产资产（担保资产、抵消资产等）， 答案参考如下：

（1）确认担保资产

借：担保资产——固定资产

破产资产——固定资产 累计折旧

450000 135000 75000

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贷：固定资产——房屋 660000

（2）确认抵销资产

借：抵销资产——应收账款——甲企业 22000

贷：应收账款——甲企业 22000

（3）确认破产资产

借：破产资产——设备 180000

贷：清算损益 180000

（4）确认破产资产

借：破产资产——其他货币资金 10000

——银行存款 109880 ——现金 1500 ——原材料 1443318 ——库存商品 1356960 ——交易性金融资产 50000 ——应收账款 599000 ——其他应收款 22080 ——固定资产 446124 ——无形资产 482222 ——在建工程 556422 ——长期股权投资 36300 累计折旧 210212

贷：现金 1500

银行存款 109880 其他货币资金 l0000 交易性金融资产 50000 原材料 1443318 库存商品 1356960 应收账款 599000 其他应收款 22080 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222 长期股权投资 36300

（十二）内部存货交易

1、 导学63页第4题：内部存货交易第一期的抵消分录 2、 导学64页第5题：内部存货交易第二期的抵消分录

业务补充题（2011.12）

1、形成性作业第6页第3题：

甲和乙公司为不同集团控制的两家公司，有关企业合并资料如下：

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（1）2008年2月16日，甲、乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后取得乙公司80%的股权。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该项固定资产原值为2000万元，已经计提折旧200万元，公允值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已经摊销100万元，公允值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产的公允值为3500万元。 要求：

(1)确定购买方；（2）确定购买日；（3）计算确定合并成本；（4）计算固定资产、无形资产的处置损益；（5）编制甲公司在购买日的会计分录；（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 参考答案：

（1）甲公司为购买方。

（2）购买日为2008年6月30日。 （3）计算确定合并成本

甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）

（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）

无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）

（5）甲公司在购买日的会计处理

借：固定资产清理

累计折旧

18 000 000 2 000 000

20 000 000

贷：固定资产

借：长期股权投资——乙公司

累计摊销

29 800 000 1 000 000 1 000 000

10 000 000 18 000 000 3 000 000

800 000

营业外支出——处置非流动资产损失 贷：无形资产

固定资产清理

营业外收入——处置非流动资产利得 银行存款

（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）

2、形成性作业第16页第2题：

甲公司是乙公司的母公司，2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售

价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产

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折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为了简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。 要求：（1）编制2004—2007年的抵消分录；

（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵消分录将如何处理；

（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵消分录如何处理； （4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵消分录； 参考答案：

（1)20×4～20×7年的抵销处理： 20×4年的抵销分录： 借：营业收入 l20 贷：营业成本 100 固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 20×5年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润——年初 4

借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4

20×6年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 8 贷：未分配利润——年初 8

借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 20×7年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 12 贷：未分配利润——年初 12

借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4

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（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：

借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 16 贷：未分配利润——年初 16

借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4

（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：

借：未分配利润——年初 4 贷：管理费用 4

（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 20 贷：未分配利润——年初 20

简答题答案(供参考) 2011.12

1、确定高级财务会计内容的基本原则

（1）以经济基础和会计假设为理论基础的高级财务会计范围。 （2）考虑与中级财务会计和其他会计的课程的衔接问题。 2、购买法下，购买成本与可辨认净资产公允价值差额应如何处理

（1）购买成本大于可辨认净资产公允价值差额，购买方在购买日取得的各项净资产和负债按其公允价值入帐，差额确认为商誉

（2）购买成本小于可辨认净资产公允价值差额，经复核合并成分仍小于可辨认净资产公允价值差额，差额记入当期损益。

3、什么是资产持有损益，它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列式？ 根据个别物价指数对非货币性资产的帐面价值调整为现行成本，调整后的现行成本的金额和原来按历史成本计算的金额的差额，称为持有损益。

未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本和历史成本的差额是针对资产类帐户余额而言的，是资产负债类项目。

已实现持有损益是指企业已被消耗的资产的现行成本和历史成本的差额是针对资产类帐户的调整帐户而言的，是利润表项目。

4、简要回答同一控制下企业合并与非同一控制下的企业合并的基本内容

（1）同一控制下的企业合并，参与合并的企业在合并前后均受同一方或者相同的多方最终 控制且该控制并非是暂时性的。

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同一方：参与合并企业在合并前后均实施最终控制。 合并方：在合并日取得控制权的一方

被合并方：参与合并的其他企业。发生在企业集团的内部

（2）非同一控制下企业合并，参与合并的企业在合并前后不属于同一方或者相同的多方最终控制。

5、哪些子公司应纳入合并财务报表的范围？ 合并财务报表合并范围的确定应以控制为基础 （1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业 母公司直接拥有其半数以上表决权的被投资企业 母公司间接拥有其半数以上表决权的被投资企业

母公司直接和间接合计拥有其半数以上表决权的被投资企业

（2）母公司控制的其他被投资企业（低于半数表决权）有四个权利之一 A持有该被投资企业半数以上的表决权 B有权控制该别投资企业的财务和经营决策

C有权任免董事会等权力机关的多数成员（50%以上） D在董事会等权力机关有半数以上表决权 6、编制合并财务报表应具备的哪些条件

（1）统一的母公司和子公司的财务报表决策日和会计期间 （2）统一的母公司和子公司的会计政策 （3）统一的母公司和子公司的编报货币 （4）按权益法调整对子公司的长期股权投资 7、简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则

（1）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入帐价值，现值的计算以租赁内含利率为折现率的，以租赁内含利率作为未确认融资租赁费用分摊率。

（2）现值的计算以租赁合同规定的利率为折现率的，以租赁合同规定的利率作为未确认融资租赁费用分摊率。

（3）现值的计算以银行同期贷款利率为折现率的，以银行同期贷款利率作为未确认融资租赁费用分摊率。

（4）租赁资产以公允价值规律作为入帐价值，应重新计算分摊率，该分摊率以租赁开始日最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 8、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一?

企业合并与企业集团的建立突破原来的会计主体概念出现了合并财务报表，境外子公司在并入母公司前必须将所在国的货币折为母公司货币单位.

由于各种货币之间的汇率在变化,流动与非流动项目，货币与非货币项目受汇率的影响是不同的，必须采用不同汇率折算，而折算汇率的选择和折算差异的处理方法中级财务会计无法解

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决，从而使外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一。

9、简述传统财务会计计量模式,在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响 (1)导致财务状况不真实,物价变动中的报表数不能反映企业拥有的实力与总资产水平，说明企业的生产能力和经营规模；

(2)导致经营成果不符合实际收入与成本不配比使成本补偿不真实；

(3)不利于资本保全下的收益确认，在收入与成本不配比情况下进行利润分配必然会导致多分或少分利润，侵蚀资本影响债权人的资产保全。 10、简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。

单项交易观认为应将外币交易的发生和以后的结算视为一笔交易的两个阶段,该交易只有在清偿有关的应收,应付外币账款后才算完成，因此该交易由于汇率变动产生的差额应调整该项交易的成本或收入，不单独确认当期收益；而两项交易观认为外币交易的发生和以后的结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易由于汇率变动产生的差额不应调整该项交易的成本或收入，而确认为当期收益。

11、简要回答合并工作底稿的编制程序

（1）将母公司和子公司的个别财务报表的数据过入合并工作底稿

（2）将母公司和子公司的个别财务报表的数据进行加总，把个别财务报表中母公司和子公司的加总数额填入“合计数”栏。

（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司，子公司与子公司之间的购销业务，债务债务，投资事项对个别财务报表的影响。 （4）计算合并财务报表各项目数据 12、衍生工具的特征

（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化；

（2）不要求初始净投资或者只要求很少的初始净投资。与合同标的金额相比，初始净投资只占很少的比重；

（3）衍生工具属于未来交易，通常非即时结算； 13、什么是汇兑损益？汇兑损益的类型有哪些？

汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。

汇兑损益按照其产生的原因，分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益。 14、简述股权取得日后合并财务报表的编制程序。 （一）对子公司个别财务报表进行调整 （二）长期股权投资的权益法调整

（三）合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表的编制。

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