2012底稿检查总结

201×底稿检查总结

根据《××××××××××（特殊普通合伙）2012年度执业质量检查方案》（××××所办发[2012]12号）等有关规定，重点检查了业务工作底稿的编制、审计程序的执行情况以及业务报告的出具情况，尤其是重要审计证据获取情况、项目组内部复核执行情况等。结合本次抽查项目的检查结果，并依据本所业务工作底稿的编制有关规定，从以下六方面总结了业务底稿编制过程中需要注意的地方或容易忽略的地方。

一、初步业务活动

本部分底稿仅适用于单独承接并签约项目（单独签订业务约定书）集团审计下属的子公司就不适用。对于非单独承接并签约项目，此项底稿不适用。检查发现，初步业务活动底稿流于形式的问题比较普遍，首次承接审计程序执行不到位。部分项目在编制首次接受委托评价表时，对客户的基本资料了解不够详细，尤其对前任注册会计师（机构、经办人、联系方式）、变更会计师事务所的原因没有进行了解和沟通。本部分底稿编制时需要注意的地方有如下几点：

（1）部分项目签订业务约定书后才执行初步业务程序。例如：某项目的业务约定书签署日期为2012年3月4日，初步业务活动的日期为2012年3月5日，初步业务程序执行倒臵。

（2）普遍存在工时成本预算表未预算审计服务收费，从而无法根据项目的盈亏情况来决定项目是否承接。

（3）有的项目机械编制底稿，对首次承接或者连续审计的项目同时编制业务承接评价表和业务保持评价表。

（4）项目组独立性声明没有按照总所职业道德守则的要求进行

编制。独立性声明签署日期应该在项目组进场之前，例如：某项目项目组签署独立性声明时间和出具的审计报告时间均为2012年4月8日，项目组签署独立性声明时间滞后；部分项目的合伙人未签署独立性声明或未签署日期。

（5）首次接受委托评价表或业务保持评价表在最后是否考虑承接业务时，未形成最终的结论，项目经理、项目承接合伙人等未签署意见及日期。

二、计划及风险评估

本部分重点检查计划及风险识别、风险评估和总体审计策略三部分，（底稿中第二、三部分，通过对企业各方面的了解来识别风险，然后对识别出的风险进行评估，依据风险识别和评估的结果确定审计策略）本次检查，计划及风险评估程序执行不到位的现象比较普遍。

（1）未对被审计单位、其所处环境和内部控制进行了解，未编制相关底稿。部分项目重要性水平编制不当，应按照总所技术部《技术指引-B50重要性水平的确定》确定重要性水平，对于正常盈利企业应采用一般应采用税前利润作为重要性水平基数的规定，具体要求参照技术指引-B50。

（了解部分底稿和内容主要包括：第二部分中一企业及其所处的环境、三内控整体层面公司层面；第三部分中二重大交易类别、三业务层面内控流程、四财务报告编制流程。）

（2）风险评估程序执行不到位的现象比较普遍，风险评估的编制过程应能够完整、清晰地体现风险导向审计理念，风险评估与控制测试和实质性程序的实施应有机结合，防止风险评估程序形式化和简单罗列公司资料。

检查发现，部分项目未执行风险评估程序；部分项目未对账户余额波动较大项目进行分析，以识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化；未了解和评价被审计单位财务报告编制流程。

（该部分是分析的过程，底稿中涉及的分析性部分应完成2700部分，通过报表项目增减变动，并结合前面对业务层面、内控环境、公司内外环境等相关了解，对识别出的风险进行评估，并完成2800对评估结果进行汇总底稿。）

（3）部分项目总体审计策略存在编制不当的情况。

总体审计策略未经有权批准人审批，未经合伙人签字确认；总体审计策略机械编制，内容与实际执行的审计程序不相符，在总体审计策略中计划的进一步审计程序描述的控制测试参见3000（模板内容），但实际并未执行内部控制测试，应在策略中说明未进行内控测试的原因等；风险评估结果进一步审计程序方案设计不合理，例如：某项目风险评估结果进一步审计程序方案(1)除两个科目为非重要科目外，其他全部为重要科目，将所有利润表项目确定为重要项目，而在附注重要项目注释中有的却未披露等，未准确体现风险评估的结果，方案设计不合理。

（制定审计策略，对应的底稿为第三部分2900，并要经项目经理及合伙人签字确认。）

三、进一步审计程序底稿

1、控制测试

根据具体审计计划中确定的总体方案实施控制测试, 以及具体审计计划进一步审计程序方案中确定的拟实施控制测试的业务循环数量，编制控制测试底稿3000部分。

控制测试记录要完整，至少应涵盖以下内容：

①记录确定测试项目、样本选取的主要方法；测试项目选取的方法是否合理；

②采用审计抽样方式的，样本规模是否满足控制测试样本量表的要求；穿行测试与控制测试之间的区别

③记录控制测试的程序和过程； ④说明控制活动是否有效运行；

⑤说明控制测试结果是否支持风险评估结论；

⑥根据测试结果确定需要从实质性程序中获取的保证程度； ⑦就已识别出的内控设计、执行及运行方面的重大缺陷，确定是否需与管理层和治理层沟通。

本次检查中，常见的问题例如：某公司项目穿行测试控制点检查与控制测试情况不一致，已做内控测试的循环均未记录测试项目、样本选取的主要方法；控制测试样本为穿行测试样本；样本的选取与控制频率、总体、样本选取方法等因素无对应关系，控制测试表编制不完整、个别项目对于控制活动是否有效运行，没有得出明确结论。

（3000底稿中，控制测试的测试点只供参考，结合企业实际业务特点，通过审计人员判断，确定关键控制点进行测试。底稿中应说明样本选取的方法，测试样本量的选取可以参照下表：）

控制的性质及执行频率 每年执行一次的人工控制 每季执行一次的人工控制 每月执行一次的人工控制 每周执行一次的人工控制 每天执行一次的人工控制 每天执行多次的人工控制 年度抽样总体数量 1 4 12 52 360 ＞360 最低样本数量 1 2 2-5 5，10，15 20，30，40 25，30，45，60

2、实质性程序

无论评估的重大错报风险结果如何，都应针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，并确保重要的审计程序实施到位，收集的审计证据充分、适当，足以支持审计结论。这里主要针对常见的重要科目，在底稿编制方面应注意以下几点：

（1）应编制导引表、明细表，表中的未审数、调整数、审定数要与试算平衡表勾稽一致。对重要审计程序编制测试控制表，对测试目的、测试步骤、测试结果和测试结论加以说明。

（2）实施必要的分析程序，对分析出现的重大或异常情况是否实施进一步细节测试或进行原因注释说明。部分项目发现差异，对差异进行分析说明。

（3）按准则要求对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证；编制函证控制表；对大额未达账项实施进一步的检查程序；检查贷款卡信息（贷款卡信息检查主要适用A类项目）；注意发函时间，部分项目银行存款收发函时间晚于报告日。

（4）对往来款按准则要求实施函证程序，编制了函证结果汇总表，出现差额时要编制函证结果调节表，函证比例要充分恰当，执行收、发函程序时要保留信封或信封复印件作为函证底稿的一部分。检查发现，大部分抽查项目函证过程缺乏控制，没有留下控制收、发函的记录，审计师独立收、发函的轨迹不明晰。6个往来科目除应收账款外,其他往来科目视期末对报表的影响及款项性质而定是否需要执行函证程序，并说明原因。

（5）执行存货监盘及替代程序，编制存货盘点计划，对由其他单位代为保管、加工或销售的期末余额较大的存货进行函证，如由于存货的性质或位臵等原因导致无法实施存货监盘,要执行足够的替代程序。检查发现，部分项目直接在客户提供的盘点表上加上监盘人的签名作为参与盘点的记录，无法体现审计人员执行监盘的轨迹；部分项目未见存货盘点计划。

（6）对于固定资产、在建工程等实物资产的权属进行检查并编制所有权检查表；对于融资租赁的固定资产，验证有关融资租赁合同；对固定资产、在建工程等实物资产执行监盘程序并编制监盘小结。

（7）对于长期股权投资，检查各项内容会计处理是否正确，必要时取得被投资单位业经审计的年度会计报表，如果未经审计，要考虑对被投资单位的会计报表实施适当的审计或审阅程序。做了还要很好的表达出来

（9）收入底稿要包括截止性、完整性测试，如果在2800计划风险阶段的进一步审计程序方案中判定为重要科目，要执行充分的分析程序，检查收入的确认条件、方法、金额是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。

（10）程序表和审计说明不完善，审计思路不清晰。程序表填写不全，或者全部为“是”与实际情况不符；重要审计程序缺少审计说明，无审计情况总结，审计思路体现不清晰。

四、其他项目的工作底稿

1、特定项目工作底稿

特定项目的审计程序执行不到位的现象比较普遍，项目的底稿机

械编制。主要存在如下问题：

（1）普遍存在与管理层、治理层沟通程序不完整，如未取得被审计单位沟通确认函。

（2）普遍存在或有事项、关联方交易、期后事项等程序未执行或不完整，未取得有关声明书。例如：某公司审计报告因未按准则要求披露关联方关系及交易，出具了保留意见，但审计工作底稿中均显示关联方及交易已按相关规定披露（审计证据与报告意见矛盾）；某公司项目获取了或有事项声明书，并声明无任何或有事项（模板），但审计报告附注或有事项中却披露1850万应收票据贴现；某公司累计亏损116万，占实收资本的58%，而未编制持续经营底稿，未作相关分析说明。

（该部分对应的底稿是第四部分7000底稿，依据企业的实际情况，对存在的特殊事项执行必要的审计程序，编制相应的审计底稿，与管理层沟通、关联交易、或有事项具有普遍性的底稿。）

2、现金流量表底稿

对现金流量表进行分析性复核，对现金流量表项目进行测试。但部分项目存在未对现金流量表项目测试差异进行分析说明，例如:某项目“购买商品、接受劳务支付的现金”测算数据同现金流量表审定数差异达31.02%，未进行说明。

（该部分对应的底稿是第四部分8000底稿，对现金流量表项目测试，可以参考底稿中测试表模板，也可以采用其他方法，但要执行测试程序，并在该部分底稿中对测试方法进行说明，记录测试过程，形成测试结论。）

五、业务完成阶段底稿

对业务完成阶段底稿的编制不重视，存在以集团的业务完成阶段底稿代替下属子公司的业务完成阶段底稿情形，部分底稿未编制或缺乏实质性内容，而编制的底稿也存在不完善的情况。本部分底稿编制应注意以下几点：

（1）编制审计差异汇总表，并要求合伙人签字确认。包括账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表（如适用），调整原因、调整分录与相关审计工作底稿勾稽一致，被审计单位对已调整事项和未更正错报的确认（例如：在沟通函中列明调整事项原因及调整分录，并取得企业的签字盖章确认原件）。报告里的报表企业签字盖章

（2）获取企业签章的未审报表。

（3）编制试算平衡表，未审数、审定数与审计前后的财务报表勾稽一致，调整数与调整分录汇总表勾稽一致。

（4）获取被审计单位管理层声明，声明书要为原件，经被审计单位及相关人员签章确认，声明书的日期与审计报告日一致，未更正错报汇总表要附于声明书之后。

（5）实施完成阶段的分析程序，对已审财务报表进行总体复核，对前后两期变动达幅度较大（通常为30%）的报表项目进行分析，变动原因与财务报告附注披露口径保持一致。

（6）编制审计工作总结，对具体项目组的工作情况及结果进行审计工作总结。内容至少应涵盖以下内容：

①被审计单位的基本情况；

②审计目的及业务约定范围以及审计策略的重大变化； ③重要的会计及审计问题；

④财务报表最终总体复核； ⑤审计差异汇总； ⑥审计结论；

（7）编制审计工作完成情况核对表，并要经过项目负责合伙人签字批准。

（8）编制业务复核核对表，各级复核人员对核对表中所列复核事项进行书面回答，各级复核人员签署姓名及日期。

（该部分主要对应底稿第五部分，请多注意该部分底稿中，有需要相关责任人签字确认的，要求打印出来，形成书面的签字确认底稿。）

六、项目组内部复核

总所《项目组内部复核办法》规定项目组的内部复核包括一级复核、二级复核与三级复核。对于规模较小的项目，一级复核和二级复核可由项目经理一并实施。“对于复核中发现的问题，各级复核人员应当编制复核记录，书面表示复核意见。相关责任人员应对复核人员提出的问题以及问题的处理情况予以书面回答，并签署姓名及日期。

检查发现，普遍存在1、2、3级复核不完整，重要审计程序缺陷复核未记录。个别项目纸质归档工作底稿中缺少完整的书面三级复核记录等。

以上所述，为本次我参加所里底稿检查中发现的一些普遍性问题，提请各位同事在本年度年报审计中多加关注。底稿编制过程中，要注意体现以风险为导向的审计理念，执行的审计程序要与审计策略、审计结论想互勾稽，并不要求每一张底稿都机械的编制，底稿要详细记录审计思路，执行必要的审计程序，以及获取的充分的审计证据。

审计五部鞍钢项目组 2012年10月

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/8gt2.html