安徽最新年会计从业资格考试-会计基础教案

安徽最新会计从业资格考试-会计基础- 第 一 章 总 论 第一节 会计概述 一、会计的概念及特征 （一）发展史（了解）

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1494年，意大利数学家卢卡·巴其阿勒的数学专著《算术、几何、比与比例概要》（又译为《数学大全》）一书——近代会计的开端，近代会计之父。

西周王朝是我国奴隶社会经济发展的鼎盛时期，当时已经出现了“会计”一词。 唐、宋时期，“四柱结算法”，基本公式为“旧管＋新收－开除＝实在”。

1985年，颁布了新中国第一部《中华人民共和国会计法》，标志着我国会计工作法治化的开端。

2006年2月15日，财政部发布了新的《企业会计准则》，新的准则体系由一项基本会计准则和38项具体企业准则组成，标志着此前我国会计准则与会计制度并存的局面将改变。

传统会计分化为：财务会计与管理会计两大分支——现代会计形成的标志。 （二）概念和特征

会计是以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作，同时，它又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 1.会计以货币作为主要计量单位；---非惟一

会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时，要以实物量度和时间量度等作为辅助的计量尺度。 2.会计拥有一系列专门方法；

会计核算方法：包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。 会计分析方法 会计检查方法

3.会计具有核算和监督的基本职能； 4.会计的本质就是管理活动。

【例题·判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（ ）

『答』× 『解』会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 二、会计的基本职能 （一）会计的核算职能 会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能是会计的首要职能。 例如：宝宝花生油，出资人老师和同学共计80万，聘乔致庸为总经理，孔子为会计； 购设备20万元，购花生10万元，开始生产；

支付工资费、销售费用10万元；孔子经常提醒，薄利多销但别低于成本；售价100万元。 （二）会计的监督职能

会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查。 会计监督职能的特点：1.会计监督主要是通过价值指标进行的。

2.会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，分为事前监督、事中监督和事后监督。 （三）会计核算与监督职能的关系

会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。

会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；

会计监督又是会计核算质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。 除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。 【单选题】下列不属于会计核算职能的是（ ）。

A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理 B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求 C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总 D.编制会计报表提供经济信息 『答』B 『解』选项B属于会计监督职能的内容。

【例题·判断题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（ ） 『答』× 『解』会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。 三、会计对象和会计核算的具体内容 （一）会计对象

会计的对象是指会计核算和监督的内容。

凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。 以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。

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工业企业的资金运动通常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。 1.资金的投入

资金的投入过程包括企业所有者（投资者）投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。 2.资金的运用（资金的循环和周转）

（1）供应过程 （2）生产过程 （3）销售过程 3.资金的退出

资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。

【例1-1】企业应缴纳的税金有多种，如果企业缴纳的税金应计入产品成本（比如不允许抵扣的增值税等），此缴纳的税金就不会退出企业，会随同产品销售出去又将形成现金的回流，成为企业的资金循环与周转的一个组成部分。如果企业缴纳的税金是彻底流出企业（比如缴纳的所得税），它不会再为企业带来任何的资金流入，就是退出企业。 【例1-2】企业按规定提取盈余公积不是资金退出企业。 【例题·单选题】下面关于会计对象说法不正确的是（ ）。

A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容 B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容 C.企业日常进行的所有活动都是会计对象 D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动 『答』C 『解』企业能以货币表现的经济活动才能确认为会计对象。

【判断题】凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（ ） 『答』× 『解』凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。 （二）会计核算的具体内容

经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如购买固定资产等。 经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事项，如无形资产摊销等。 1.款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他货币资金。 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 2.财物的收发、增减和使用 3.债权、债务的发生和结算 4.资本的增减

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。 5.收入、支出、费用、成本的计算 6.财务成果的计算和处理

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税费用的计算、利润分配或亏损弥补等。 7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

第二节 会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一、会计主体

会计主体是指企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。

会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。 首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中。只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量、记录和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量、记录和报告。

其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事

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项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围。但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。

会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。

一般来说法律主体可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

例：企业集团、证券投资基金、企业年金基金可以是会计主体，但不是法律主体。 【单选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（ ）。

A.可以是独立法人，也可以是非法人 B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位 C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团

D.会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动 『答』D 二、持续经营

持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。依据《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计确认、计量、记录和报告应当以持续经营为前提。 三、会计分期

会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 根据《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。

会计年度采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。 中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成月度、季度、半年度。

由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法。

【判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。（ ）

『答』× 『解』由于有了会计分期这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。 四、货币计量

《企业会计准则》中规定：我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。

外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业，根据会计核算的实际需要，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供报表时，应该折算成人民币，来提供以人民币表示的财务报表。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

第三节 会计基础

一、会计基础的概念和种类

《企业会计准则——基本准则》第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。 二、权责发生制

权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际发生的期间来确认收入和费用。 【例1-3】在权责发生制下，2010年10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，也应当作为10月份的收入。

【例1-4】在权责发生制下，2010年10月份，某企业预收了一笔货款，这时，尽管货款已经收到，但货物还没有发出，就不能作为2010年10月份的收入，而应作为货物发出月份的收入。

权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。 三、收付实现制

与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

序号 1 2 3 4

举例 本月预收销货款5 000元 本月预付企业全年的水电费2 400元 本月销售货物8 000元，实际收到货款5 000元，余款下月支付 本月购入办公用品1 000元，款项尚未支付 权责发生制 收入 8 000 费用 200 1 000 收付实现制 收入 5 000 5 000 费用 2 400 目前，我国的行政单位会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

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【判断题】某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应依据该份合同核算当年收益。 『答』× 『解』根据权责发生制的要求，在实际发生销货时，会计部门才能确认当年收益。

第 二 章 会计要素与会计科目 第一节 会计要素 一、会计要素的概念及分类

会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。 企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。 资产、负债、所有者权益=静止状态=财务状况 收入、费用和利润=运动状态=经营成果

【单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（ ）。 A.收入 B.所有者权益 C.费用 D.利润

『答』B 『解』选项ACD是反映企业经营成果的会计要素。 （一）反映财务状况的会计要素

财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。 1.资产

（1）资产的定义及基本特征

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 ①资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。

【例2-1】某企业的某工序上有两台机床，其中G机床型号较老，自H机床投入使用后，一直未再使用；H机床是G机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。G、H机床是否都是企业的固定资产？

G机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的G机床已长期闲置不用，不能给企业带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中。

②资产是为企业拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业能够控制的。

【例2-2】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产? 经营租入：甲企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为甲企业的资产。

融资租入：甲企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为甲企业的资产。

③资产是由过去的交易或事项形成的。

资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。

【例2-3】企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在12月份。则企业不能在8月份将该批设备确认为资产。 （2）资产的分类

资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。

流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 【例题·多选题】资产的特征有（ ）。 A.过去的交易或事项形成 B.必须是有形的

C.企业拥有或者控制的 D.预期能够给企业带来未来的经济利益

『答』ACD 『解』资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益

的资源，无形资产也属于企业的资产。

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【例题·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（ ）

『答』× 『解』库存中已失效或已毁损的商品预期不能给企业带来经济利益，不能确认为企业的资产。 【例题·单选题】下列属于企业流动资产的是（ ）。 A.长期股权投资 B. 固定资产 C. 应收账款 D.无形资产 『答』C 『解』选项ABD属于非流动资产。 2.负债

（1）负债的定义及基本特征

负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 ①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

【例2-4】企业赊购一批材料，材料已验收入库，但尚未付款，该笔业务所形成的应付账款应确认为企业的负债，需要在未来某一时日通过交付现金或银行存款来清偿。

②负债是由过去的交易或事项形成的现时义务，对于企业正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。导致负债的交易或事项必须已经发生。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 【例题·多选题】负债的特征有（ ）。

A.由于过去交易或事项所引起 B.由企业拥有或者控制 C.承担的潜在义务 D.最终要导致经济利益流出企业

『答』AD 『解』选项B是资产的特征；选项C应为企业承担的现实义务，而不是潜在义务。 （2）负债的分类

负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。

流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。 【例题·单选题】属于流动负债的是（ ）。 A.预收账款 B.应收账款 C.预付账款 D.应付债券 『答』A 『解』选项BC属于企业的资产，选项D属于非流动负债。

【例题·多选题】关于负债，下列各项表述中正确的有（ ）。 A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债 B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产和提供劳务来清偿

C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 D.应付债券属于流动负债

『答』AB 『解』负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。应付债券属于非流动负债 3.所有者权益

（1）所有者权益的定义及基本特征

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。

【·判断题】所有者权益实际上是投资者（所有者）对企业净资产的所有权。（ ） 『答』√

①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； ②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者； ③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。 （2）所有者权益的分类

所有者权益来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者权益按其构成不同可以分为实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，都对企业资产拥有一定的要求权，但两者有着本质的不同。 ①两者的对象不同，对企业的要求权不同。

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负债的对象是债权人，所有者权益的对象是所有者或股东；

负债是债权人对企业资产的要求权，而所有者权益是所有者或股东对企业资产中扣除债权人权益后剩余资产的要求权。 债权和所有权满足的先后次序不同，债权优先于所有权，是第一要求权，当企业清算时，只有在归还债务之后还有剩余财产时，所有者才能按出资比例获得偿还。

②两者体现的经济关系不同，享有的权利也不同。 负债体现的是企业与债权人之间的债权债务关系；

而所有者权益体现的是企业与所有者或股东之间的产权关系。

债权人只是将资产有偿地借给企业周转使用，因而没有参与企业经营管理和决策的权利，也没有参与企业盈利分配的权利； 所有者或股东将资产投入企业，是企业的主人，因而就具有参与企业经营管理和决策的权利。 ③两者的偿还期限不同。

负债需要偿还，所有者权益不需偿还，除非发生减资、清算。 ④两者承担的风险不同，获得的利益不同。

债权人虽不能参与企业的利润分配，但可以按事先约定取得固定的利息收入。 【单选题】所有者权益从数量上看，是（ ）的余额。

A.流动资产减去流动负债 B.长期资产减去长期负债 C.全部资产减去流动负债 D.全部资产减去全部负债 『答』D

【判断题】所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。 『答』√

【单选题】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（ ）。 A.100万元 B.20万元 C.120万元 D.80万元 『答』D 『解』所有者权益=100-20=80（万元）。

【单选题】某日，新华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（ ）

A.2 700万元 B.2 400万元 C.2 100万元 D.1 500万元 『答』D 『解』非流动负债=3 600-1 200-900=1 500（万元）。 【单选题】关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（ ）。

A.负债的求偿力高于所有者权益 B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果 C.债权人的求偿权有固定到期日 D.所有者承受的风险低于债权人 『答』D 『解』债权人承受的风险低于所有者。 （二）反映经营成果的会计要素

经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。 1.收入

（1）收入的定义及基本特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入具有以下基本特征： ①收入是在日常活动中形成的。

企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当确认为利得。

②收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。

③收入最终会导致所有者权益的增加。（代收款项不是）

【例2－6】企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入? 出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。 出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权－－－确认为企业的收入 出售不需要的材料－－－确认为企业的收入 （2）收入的分类

根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。 【单选题】《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（ ）。

A.销售商品的收入 B.提供劳务的收入 C.他人使用本企业资产取得的收入 D.出售固定资产的收入 『答』D 『解』出售固定资产的收入属于企业的利得，应作为营业外收入确认。 2.费用

（1）费用的定义及基本特征

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用具有以下基本特征： ①费用是在日常活动中形成的。

企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当确认为损失。

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②费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润。费用应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。 ③费用最终会导致所有者权益的减少。

【例2－7】企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为企业的费用? 处置固定资产而发生的净损失－－－营业外支出 （2）费用的分类

费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大类。 营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本；

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。

【判断题】制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用（ ）。 『答』× 『解』期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。 3.利润

（1）利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得、减去损失。 利润＝日常＋ 非日常活动 ＝营业利润 ＋ 非营业利润

收入减去费用，并经过调整后才等于利润。

（2）利润的分类 利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。

【判断题】利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（ ） 『答』× 『解』利润是收入与费用配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。 二、会计要素的计量

主要由计量单位和计量属性两方面内容构成。 （一）历史成本

资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 （二）重置成本

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （三）可变现净值

资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 （四）现值

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 （五）公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。

第二节 会计科目 一、会计科目的概念

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。 首先，会计科目是复式记账的基础； 其次，会计科目是编制记账凭证的基础；

再次，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件； 最后，会计科目为编制财务报表提供了方便。 二、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类

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（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 应收账款——张三100 ——李四 200 ——王五 300 ——赵六 400 应收账款总账科目余额为1 000

1.总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。

2.明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。 应收账款——北京 ——张三100 ——李四 200 ——天津 ——王五 300 ——赵六 400 一级 二级 明细科目 （ 明细分类科目）

对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。 3.总分类科目和明细分类科目的关系

总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细地反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。 明确：首先，并不是所有的科目都有二级科目、三级科目； 其次，科目一般分到三级，不是越多越好； 第三，二级科目和三级科目统称为明细科目。 三、会计科目的设置

（一）会计科目的设置原则

1.合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。应收账款 不能写成 应收货款。 总分类科目是在国家统一会计制度中统一规定的。

明细分类科目除国家统一会计制度规定设置的以外，各单位可以根据实际需要自行设置。

2.相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。 3.实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。 【多选题】会计科目设置应遵循的原则有（ ）。

A.合法性原则 B.合理性原则 C.实用性原则 D.可比性原则

『答』AC 『解』会计科目的设置应遵循合法性、相关性和实用性的原则。

【判断题】在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会计科目。（ ） 『答』√ 【单选题】每个单位设置会计科目都应当遵循相关性原则，相关性原则是指（ ）

A.所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 B.所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要 C.所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求

D.所设置的会计科目应当满足编制财务会计报表的需要 『答』C 【单选题】下列各项中，属于总分类会计科目的是（ ）。 A.应交增值税 B.应付账款 C.专利权 D.专用设备 『答』B 『解』选项ACD属于二级科目。

【判断题】所有的总分类科目都设置明细科目。（ ）

『答』× 『解』各单位可以根据实际需要自行设置明细科目。

（二）常用会计科目

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企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。 企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。 会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别:

“1”代表资产类； “2”代表负债类； “3”代表金融企业的共同类； “4”代表所有者权益类； “5”代表成本类； “6”代表损益类。 【多选题】下列账户中属于资产类账户的有（ ）。

A.“库存商品”账户 B.“应收票据”账户 C.“累计折旧”账户 D.“管理费用”账户 『答』ABC 『解』“管理费用”属于损益类账户。 【多选题】下列各项中，不属于负债类的科目的有（ ）。 A.短期借款 B.应付账款 C.实收资本 D.预付账款

『答』CD 『解』实收资本属于所有者权益类科目；预付账款属于资产类科目。 【多选题】下列各项中，属于所有者权益类的科目的有（ ）。 A.实收资本 B.本年利润 C.长期股权投资 D.主营业务收入

『答』AB 『解』长期股权投资属于资产类科目，主营业务收入属于损益类科目。 【多选题】下列属于成本类科目的是（ ）。

A.生产成本 B.主营业务成本 C.制造费用 D.销售费用 『答』AC 『解』选项BD属于损益类科目。 【单选题】不能结转入“本年利润”账户借方的是（ ）。 A.生产成本 B.主营业务成本 C.管理费用 D.财务费用 『答』A 『解』生产成本期末结转到库存商品科目。 第三章 会计等式与复式记账 第一节 会计等式

会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。 一、资产＝负债＋所有者权益（产权关系和基本财务状况） 资产和权益之间就存在着相互依存的关系，即资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。

权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。因此二者之间客观上存在着必然相等的关系。

即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。在企业的生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与权益之间永远保持着这种数量上的平衡关系。 资产＝权益

资产＝债权人权益＋所有者权益 资产＝负债＋所有者权益

最基本的会计等式，通常称为第一会计等式；

实际上反映了企业资金的相对静止状态，故也称为静态会计等式；

会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。 二、收入－费用＝利润（特定会计期间经营成果与相应的收入和费用之间的关系） 收入减去费用，经过调整后，才等于利润。 第二会计等式，动态会计等式。 三、全部会计要素之间的关系

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资产＝负债＋所有者权益＋利润

资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）－－－第三会计等式 【单选题】下列属于静态会计等式的是（ ）。

A.收入－费用＝利润 B.资产＝负债＋所有者权益

C.资产＝负债＋所有者权益＋利润 D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用） 『答』B 『解』资产＝负债＋所有者权益属于静态会计等式。 【多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（ ）

A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系

B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础 C.“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系

D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系

『答』BD 『解』资产＝负债＋所有者权益，表明了会计主体在某一特定日期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的静态关系，体现了会计三要素之间的内在联系。 【单选题】企业最基本的会计等式是（ ）。

A.资产＝负债＋所有者权益 B.收入－费用＝利润

C.资产＝负债＋（所有者权益＋利润） D.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 『答』A 『解』资产＝负债＋所有者权益是企业最基本的会计等式。

【判断题】“资产＝负债＋所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资产分布和权益构成。（ ） 『答』× 『解』“资产＝负债＋所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定日期的资产分布和权益构成。

四、经济业务对会计等式的影响

1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。

归纳起来不外乎以下四种情况：

（1）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系； （2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系； （3）会计等式左边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。 （4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。 2.第二种情况，考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。

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【例3-11】企业用银行存款偿还应付账款80 000元。

提醒：业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。

（1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。如上例12。 （2）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。如上例10，例11。 （五）会计科目的对应关系和会计分录 1.会计分录

会计分录简称分录，是按照复式记账法的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。 如：提现500元。

（1）格式：

第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，贷方在下。

第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。 （2）编制：

【例3-10】企业收到投资者投入现金60 000元存入银行。 『答』借：银行存款 60 000 贷：实收资本 60 000

【例3-11】企业用银行存款偿还应付账款80 000元。 『答』借：应付账款 80 000 贷：银行存款 80 000

【例3-12】企业使用银行存款50 000元购买固定资产。 『答』借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000

（3）分录三要素：

①账户的名称，即会计科目； ②记账方向的符号，即借方或贷方； ③记录的金额。 （4）分类： 一贷多借：

借：银行存款 2 000 借：库存现金 100 贷：短期借款 2 100 一借多贷：

借：银行存款 3 400 贷：主营业务收入 20 000 贷：应交税费－－应交税费（销项税额） 3 400 多借多贷：

借：银行存款 23 000 借：应收账款 400

贷：主营业务收入 20 000 贷：应交税费－－应交税费（销项税额） 3 400 2.会计科目的对应关系

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指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对照关系。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目（账户）的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目（账户）称为对应科目（账户）。

【多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（ ）。

A.多借多贷 B.一借多贷 C.多借一贷 D.一借一贷 『答』ABCD 【多选题】会计分录的内容包括（ ）。

A.经济业务内容摘要 B.账户名称 C.经济业务发生额 D.应借应贷方向 『答』BCD 『解』经济业务内容摘要属于记账凭证的内容。 【多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（ ）。

A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额 B.一借一贷的会计分录为简单会计分录 C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录 D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录 『答』ABC

（六）借贷记账法的试算平衡 1.试算平衡的含义

试算平衡就是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。 2.试算平衡的分类

试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。 （1）发生额试算平衡法

①公式：所有账户借发＝所有账户贷发

②依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则

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（2）余额试算平衡法

①公式：借余＝贷余 “所有账户”

3.试算平衡表的编制

②依据：会计基本等式的恒等关系----“资产=负债+所有者权益”的恒等关系

【例3-14】甲有限责任公司（简称甲公司）2010年4月份发生以下经济业务（所有科目的期初余额均为已知条件）： （1）4月5日获得乙公司追加投资100 000元，存入开户银行。

（2）4月8日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值20 000元，货款暂欠，材料已验收入库。 （3）4月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10 000元。 （4）投资者丙收回投资100 000元，用银行存款向其支付。 （5）4月21日，从银行提取现金2 000元备用。

（6）4月28日向工商银行借入一年期借款20 000元用于归还前欠材料款。 （7）经批准企业用盈余公积50 000元转增资本。 （8）以盈余公积10 000元向所有者分配现金股利。

（9）经批准将企业原发行的10 000元应付债券转为实收资本。

表3.2 本期发生额试算平衡表

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2010年4月30日 单位：元

会计科目 库存现金 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付股利 应付债券 实收资本 盈余公积 合计 本期发生额 借方 ⑤2 000 ①100 000 ②20 000 ③10 000；⑥20 000 ⑨10 000 ④100 000 ⑦50 000；⑧10 000 322 000 贷方 ③10 000；④100 000；⑤2 000 ⑥20 000 ②20 000 ⑧10 000 ①100 000；⑦50 000；⑨10 000 322 000 4.结论（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。

（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

（3）即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如： ①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡； ②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡； ③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；

④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；

⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。

【多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（ ）。 A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 B.全部账户本期借方期末余额合计＝全部账户本期贷方期末余额合计 C.负债类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计

D.全部账户本期借方期初余额合计＝全部账户本期贷方期初余额合计 『答』ABD

【判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（ ） 『答』× 『解』进行试算平衡时，是指全部借方的发生额=全部贷方的发生额，并不是某一部分。 【判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（ ） 『答』√ 【判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（ ） 『答』√

【例题·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的。（ ） 『答』× 『解』即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 三、总分类账户与明细分类账户的平行登记 （一）总分类账户与明细分类账户的关系 例如：应收账款总账与明细账 应收账款——张三 100 ——李四 200 ——王五 300 ——赵六 400

总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户是对其总分类账户的

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细分，对总分类账户具有补充说明作用。

总分类账户登记的金额与其所属明细分类账户登记的金额合计应当相等。 【多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（ ）。

A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容 B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容 C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用 D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明 『答』CD 『解』总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户是对其总分类账户的细分，对总分类账户具有补充说明作用。 （二）总分类账户与明细分类账户的平行登记

所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户。 平行登记要求：

1.所依据会计凭证相同（依据相同）

对发生的交易或事项计入总分类账户及其所属明细分类账户时，所依据的会计凭证相同。虽然登记总分类账户及其所属明细分类账户的直接依据不一定相同，但原始依据是相同的。 2.借贷方向相同（方向相同）

总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。 3.所属会计期间相同（期间相同）

对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。 4.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的金额合计相等（金额相等） 总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等； 总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等； 总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等。

【例题·单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是（ ）。

A.2620万元 B.2380万元 C.920万元 D.4080万元 『答』C 【判断题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账。（ ） 『答』× 『解』期间相同，是指在计入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间，并不是指必须在同一天。

【多选题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是（ ）。

A.总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计 B.总账账户的本期借方发生额＝所属明细账户本期借方发生额合计 C.总账账户的本期贷方发生额＝所属明细账户本期贷方发生额合计

D.总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计 『答』ABCD

第四章 会计凭证 第一节 会计凭证的概述 一、会计凭证的概念和种类

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。

按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 二、会计凭证的作用

1.记录经济业务，提供记账依据。——记录经济业务 2.明确经济责任，强化内部控制。——签字盖章、传递 3.监督经济活动，控制经济运行。——审核合法合理

【例题·单选题】（ ）是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证明。

A.会计要素 B.会计账户 C.会计凭证 D.会计报表 『答』C 【例题·单选题】会计凭证按其（ ）不同，分为原始凭证和记账凭证。 A.填制人员和程序 B.填制程序和方法 C.填制格式和手续 D.填制程序和用途 『答』D 『解』按照填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

第二节 原始凭证

原始凭证的概念：原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

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第一，填制人员不同。

原始凭证大多是由本单位或外单位的业务经办人员填制的，而记账凭证则一律是由本单位的会计人员填制的； 第二，填制依据不同。

原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据经审核后的原始凭证填制的； 第三，填制方式不同。

原始凭证只是经济业务发生或完成情况的原始证明，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行初步归类、整理；

第四，发挥作用不同。

原始凭证是填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。 第四节 会计凭证的传递和保管

一、会计凭证的传递

会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。 会计凭证的传递，应遵循内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。 会计凭证的传递一般包括传递程序和传递时间两个方面。

二、会计凭证的保管

1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。

从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。 3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。

原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。（判断） 4.原始凭证较多时可单独装订。（原：归属记，记：附件另订）（判断） 5.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。（判断） 6.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。（判断）

【例题·判断题】从外单位取得的原始凭证如果丢失，可由当事人写出详细情况，代作原始凭证。（ ） 『答』×

【多选题】每年装订完成的会计凭证，正确的保管方法有（ ）。

A.在年度终了后，可暂由会计机构保管一年 B.会计机构保管一年期满后，移交本单位档案机构统一保管 C.未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管 D.出纳人员不得兼管会计档案 『答』ABCD

第五章 会计账簿 第一节 会计账簿的概述 一、会计账簿的概念

会计账簿（简称“账簿”）是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

从外表形式上看——账页组成 从记录的内容看——记录各项经济业务

设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义，主要表现在：

1.通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。 2.通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。 3.通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。 4.通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。 【例题·单选题】（ ）为编制会计报表提供依据。

A.填制和审核凭证 B.编制记账凭证 C.设置和登记账簿 D.编制会计分录

『答』C 『解』设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。

二、会计账簿的分类

（一）账簿按用途分类（多选）

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1.序时账簿。又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。 2.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。 总分类账簿：分类登记全部经济业务 明细分类账簿：分类登记某一类经济业务

3.备查账簿。简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

不是根据会计凭证登记的账簿； 也没有固定的格式，它是用文字； 例如，租入固定资产登记簿。

备查账簿并非每个单位都应设置，只需根据各个单位的实际需要来设置和登记。（判断） （二）账簿按账页格式分类 1.两栏式账簿。 2.三栏式账簿。 3.多栏式账簿。 4.数量金额式账簿。

（三）按外型特征分类（多选）

1.订本账。启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿： 优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。

缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记账人员分工记账。 适用：总分类账、现金日记账和银行存款日记账。

2.活页账。在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。特点是在使用过程中把账页平时存放在活页账夹内，随时可以取放，待年终才装订成册。

优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账； 缺点：账页容易散失和被抽换。

适用：一般各种明细分类账可采用活页账形式。 3.卡片账。 卡片账也是一种活页账，在我国，一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。

【例题·单选题】（ ）是按照经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。 【例题·单选题】账簿按（ ）分为序时账、分类账和备查账。 A.用途 B.经济内容 C.外表形式 D.会计要素

『答』A 『解』账簿按用途可以分为序时账、分类账和备查账。 【例题·多选题】必须采用订本式账簿的有（ ） 。

A.现金日记账 B.固定资产明细账 C.银行存款日记账 D.管理费用总账 『答』ACD 『解』现金日记账、银行存款日记账和总分类账必须用订本账。

A.序时账 B.分类账 C.明细账 D.备查账 『答』A

【例题·判断题】使用订本账时，要为每一账户预留若干空白账页。（ ） 『答』√

三、会计账簿与账户 （一）账户的概念与分类

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1.概念：账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

2.分类：与科目分类相同 总账：货币计量

明细账：货币以外，还可以实物或劳动计量单位来计量。 （二）账户的基本结构

内容：

1.账户的名称，即会计科目； 2.日期，即记载经济业务的日期； 3.凭证编号，即说明记载账户记录的依据； 4.摘要，即概括说明经济业务的内容； 5.增加方和减少方的金额及余额。 （三）账户的4个金额要素 1.要素

本期增加发生额。 本期减少发生额。 期初余额和期末余额。

通常，账户的本期期末余额就是下期的期初余额。

例如：期初1000元，发工资5000元，支付生活费4000元，余额2000元。 本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额＝本期期末余额

【例题·判断题】本期发生额是一个时点指标，它说明某类经济内容的增减变动情况。（ ） 『答』× 『解』本期发生额是一个时期数。

【例题·多选题】账户中各项金额的关系可用（ ）表示。 A.本期期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额 B.期初余额+本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额

C.本期期末余额=本期增加发生额+本期减少发生额 D.本期期初余额=上期期末余额 『答』ABD

【例题·多选题】下列说法中哪些说法是正确的（ ）。

A.账户的期末余额等于期初余额 B.余额一般与增加额在同一方向

C.账户的借方发生额等于贷方发生额 D.如果一个账户的左方记增加额，右方就记减少额

『答』BD 『解』选项A表述不严谨，应该是上期的账户的期末余额等于本期的期初余额。选项C应该为全部账户的借方发生额等于全部账户贷方发生额。 （四）账簿与账户的关系

账页就是账户的存在形式和载体。二者间的关系是形式和内容的关系。

第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则 一、会计账簿的基本内容

1.封面，主要标明账簿的名称。

2.扉页，主要用来标明会计账簿的使用信息。如科目索引、账簿启用登记表等 3.账页。

【例题·单选题】启用账簿时，不能在扉页上书写的是（ ）。

A.单位名称 B.账簿名称 C.账户名称 D.启用日期 『答』C 『解』账户名称应在账页中书写。

二、会计账簿的启用 账簿启用登记表

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其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。 启用订本式账簿应当从第一页开始到最后一页按顺序编定页数，不得跳页、缺号。

使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。

三、会计账簿的登记规则 1.准确完整

根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。

账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如发料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。 2.注明记账符号

账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。 3.书写留空

账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。 4.正常记账使用蓝黑墨水

为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 5.特殊记账使用红墨水

在下列情况下，可以用红色墨水记账：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； （4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 6.顺序连续登记

在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人签章。 7.结出余额

凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 8.过次承前

每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行相关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；

也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行相关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；

对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 【例题·多选题】下列符合登记会计账簿基本要求的有（ ） 。 A.文字和数字的书写应占格距的1/3 B.不得使用圆珠笔书写

C.应连续登记，不得跳行、隔页 D.无余额的账户，在“借或贷”栏内写“平”

『答』BCD 『解』账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2 。 【例题·单选题】登记账簿时，错误的做法是（ ）。

A.文字和数字的书写占格距的二分之一 B.发生的空行、空页一定要补充书写 C.用红字冲销错误记录 D.在发生的空页上注明“此页空白”

『答』B 『解』在登记账簿时，如发生隔页、空格现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空

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白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人签章。

第三节 会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法

为了加强对货币资金的管理，各单位都应当设置现金日记账和银行存款日记账。 （一）现金日记账

1.格式：有三栏式和多栏式两种。 三栏式日记账。——金额是三栏

多栏式日记账。即将收入栏和付出栏分别按照对方科目设置若干专栏。 无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。（判断） 2.登记方法

现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并逐日结出余额。 对于从银行提取库存现金的业务，由于规定只填银行存款的付款凭证，不填制库存现金收款凭证。因此，从银行提取库存现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。 要点：登记依据（现收）（银付）+

（现付） －（多选）

（二）银行存款日记账 1.格式：

银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

不管三栏式还是多栏式，都应在适当位置增加一栏“结算凭证”，以便记账时标明每笔业务的结算凭证及编号，便于与银行核对账目。 2.登记方法

银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。 对库存现金存入银行的业务，由于只填制库存现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关库存现金付款凭证登记。 要点：登记依据（银收）（现付）+

（银付） －（多选）

【例题·多选题】出纳人员可以登记和保管的账簿有（ ）。 A.现金日记账 B.银行存款日记账 C.现金总账 D.银行存款总账

『答』AB 『解』只有现金日记账和银行存款日记账是由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。

【单选题】现金日记账的账簿形式应该是（ ）。

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A.三栏式活页账簿 B.多栏式活页账簿 C.两栏式订本序时账簿 D.三栏式订本序时账簿

『答』D 『解』现金日记账的账簿形式从外形上看是订本账，从账页格式上看采用的是三栏式或多栏式。 【多选题】关于银行存款日记账的登记方法，下列说法中正确的有（ ）。 A.由会计负责登记 B.按时间先后顺序逐日逐笔进行登记 C.每日结出存款余额 D.月终计算出全月收入、支出的合计数

『答』BCD 『解』银行存款日记账是由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。并且要每日结出存款余额，月终计算出全月收入、支出的合计数。 【例题·多选题】现金日记账和银行存款日记账（ ） 。 A.一般采用订本式账簿和三栏式账页 B.由出纳人员登记

C.根据审核后的收、付款记账凭证登记 D.逐日逐笔序时登记 『答』ABCD 【例题·多选题】现金日记账的登记依据有（ ） 。

A.银行存款收款凭证 B.现金收款凭证 C.现金付款凭证 D.银行存款付款凭证

『答』BCD 『解』现金日记账的借方登记依据有现金收款凭证、银行存款付款凭证；贷方登记依据有现金付款凭证。 【例题·多选题】银行存款日记账的登记依据有（ ）。

A.银行存款收支的原始凭证 B.银行存款收款凭证 C.银行存款付款凭证 D.现金付款凭证

『答』BCD 『解』现金日记账的借方登记依据有现金收款凭证、银行存款付款凭证；贷方登记依据有现金付款凭证。

二、总分类账的格式和登记方法 （一）总分类账的格式

总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种。

总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 一切单位都要设置总分类账。 总分类账必须采用订本式账簿。 （二）总分类账的登记方法

总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。（单选或判断）

它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的汇总方式，先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。

三、明细分类账的格式和登记方法 （一）明细分类账的格式

1.三栏式明细分类账。适合于那些只需要进行金额核算的资本、债权、债务结算科目，如“应收账款”、“应付账款”等科目的明细分类核算。（判断、多选）

2.多栏式明细分类账。适用于成本费用类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“营业外收入”、“利润分配”等科目的明细分类核算。

3.数量金额式明细分类账。适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等科目的明细分类核算。

【例题·多选题】可以采用三栏式明细分类账核算的有（ ）。 A.原材料 B.实收资本 C.生产成本 D.应收账款

『答』BD 『解』三栏式明细分类账。适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账。 【例题·单选题】下列做法错误的是（ ）。

A.现金日记账采用三栏式账薄 B.库存商品明细账采用数量金额式账薄 C.生产成本明细账采用三栏式账薄 D.制造费用明细账采用多栏式账薄 『答』C 『解』生产成本明细类账采用多栏式明细分类账。 【例题·多选题】采用多栏式明细账的有（ ）。

A.生产成本明细账 B.主营业务收入明细账 C.制造费用明细账 D.本年利润明细账

『答』ABC 『解』多栏式明细分类账适用于成本费用类科目，如“生产成本”、“管理费用”、“营业外收入”、“利润分配”等科目的明细分类核算。选项D采用三栏式明细分类账。 【例题·多选题】采用数量金额式明细账的有（ ）。

A.实收资本明细账 B.原材料明细账 C.库存商品明细账 D.应付账款明细账

『答』BC 『解』数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等科目的明细分类核算。

（二）明细分类账的登记方法

不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。（多

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选）

固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；（多选）

库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。（多选） 【例题·多选题】必须逐日结出余额的账簿有（ ）。

A.现金总账 B.银行存款总账 C.现金日记账 D.银行存款日记账 『答』CD 【例题·多选题】下列必须逐日逐笔登记明细账的有（ ）。 A.原材料 B.应收账款 C.应付账款 D.管理费用

『答』BC 『解』固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记。

第四节 对账 一、账证核对

会计账簿记录与原始凭证、记账凭证核对。

一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，检查所记账目是否正确。

二、账账核对

1.总分类账簿有关账户的余额核对。总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数应核对相等； 2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账的借、贷方本期发生额和期末余额与所属明细分类账的借、贷方本期发生额和期末余额之和应核对相等；

3.总分类账簿与序时账簿核对。现金日记账和银行存款日记账期末余额应与总分类账的库存现金、银行存款期末余额核对相符；

4.明细分类账簿之间的核对。会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。

三、账实核对

1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。现金日记账账面余额应每天同库存现金实际库存数相核对。

2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银行对账单相核对，一般至少一月核对一次。

3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。 4.有关债权、债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 【例题·多选题】对账的内容包括（ ）。

A.证证核对 B.账证核对 C.账表核对 D.账实核对

『答』BD 『解』对账的内容包括账证核对、账账核对、账实核对。 【例题·多选题】账账核对包括（ ）。

A.总账与日记账核对 B.总账与明细账核对 C.会计账与保管账核对

D.各种应收、应付账款明细账面余额与有关债权、债务单位的账目余额相核对

『答』ABC『解』账账核对包括：1.总分类账簿有关账户的余额核对；2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对；3.总分类账簿与序时账簿核对；4.明细分类账簿之间的核对。选项D属于账实核对。 【例题·单选题】在下列有关账项中，不属于账账核对的内容是（ ）。

A.银行存款日记账余额与银行对账单余额核对 B.银行存款日记账余额与总账余额核对 C.总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对 D.总账账户贷方余额合计与其明细账贷方余额合计的核对 『答』A 『解』选项A属于账实核对。

第五节 错账更正方法

账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。 一、划线更正法（红线更正法）

在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正。

更正的方法：先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。

注意，对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。对于文字错误，可只划去错误的部分。 二、红字更正法

（一）第一种情况

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1.适用范围：记账后，在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。 2.更正的方法：先冲销错误分录，后填制正确分录

摘要：“冲销某月某日第×号记账凭证的错账”与“补记某月某日账”

【例】企业以银行存款3 000元购买A固定资产，已投入使用，假定不考虑增值税因素。在填制记账凭证时，误做贷记“库存现金”科目，并已据以登记入账。 错误的会计分录为： 借：固定资产 3 000 贷：库存现金 3 000 『答』 更正：

第一步：应先编制一张与原错误记账凭证内容完全相同而金额为红字的记账凭证：

第二步：再用蓝字（或黑字）编制一张正确的记账凭证： 借：固定资产 3 000 贷：银行存款 3 000

第三步：根据上述红字记账凭证和正确的记账凭证登记相关账簿。 （二）第二种情况

1.适用范围：记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。（金额要素错误） 2.更正方法：简化核算手续，冲多记金额。——用红字（金额用红字）填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额。

摘要：“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”

【例5-3】某企业接受投资者现金投资30 000元，已存入银行。误做下列记账凭证，并已登记入账。错误的会计分录为： 借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000 『答』 更正：

第一步：用红字（金额）编制一张更正错误的记账凭证 借：银行存款 －20 000 贷：实收资本 －20 000

第二步：然后根据这张更正错误的记账凭证登记账簿。

三、补充登记法

1.适用范围：记账后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。（金额要素少记）

2.更正方法：补记少记的金额

摘要：补记某月某日第×号记账凭证少记金额”

【例5-4】收到某购货单位上月购货款180 000元，已存入银行。在填制记账凭证时，误将其金额写为150 000元，并已登记入账。

借：银行存款 150 000 贷：应收账款 150 000 『答』 更正：

第一步：补记金额，发现错误后，更正时应将少记的金额用蓝字作与上述科目相同的会计分录。 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000

第二步：根据上述记账凭证登记账簿。

【例题·单选题】更正错账时，划线更正法的适用范围是（ ）。 A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误 B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误

C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录

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D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误 『答』B

【例题·单选题】采用补充登记法，是因为（ ），导致账薄记录错误。 A.记账凭证上会计科目错误 B.记账凭证上记账方向错误

C.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额大于应记金额 D.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额小于应记金额 『答』D

【多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账薄记录错误，不能采用的错账更正方法有（ ）。 A.划线更正法 B.红字更正法 C.补充登记法 D.重新抄写法 『答』AD 【多选题】红字更正法通常适用的情况有（ ）。

A.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误 B.发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误 C.记账后发现会计科目无误而所记金额大于应记金额 D.记账后发现会计科目无误而所记金额小于应记金额 『答』AC

【单选题】某企业7月份“以银行存款支付前欠货款10 000元”，会计人员依据有关原始凭证填制了记账凭证：“借：应收账款10 000元，贷：银行存款10 000元”。记账凭证经审核后登记入账。年末，在进行往来账清查时发现了错误，会计人员应采取的更正方法是（ ）。

A.补充登记法 B.红字更正法 C.划线更正法 D.重新编制一张记账凭证 『答』B

第六节 结账

结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。根据结账时期的不同，可分为月结、季结和年结三种。 一、结账的程序

1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。

2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

3.将有关科目进行结转，结平其余额（损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目）； 4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的期初余额。

二、结账的方法

2.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。 3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，全年累计发生额下通栏划双红线。

4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

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即将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方。 【例题·多选题】结账时，正确的做法有（ ）。 A.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线 B.结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线 C.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线

D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线 『答』ABD 【判断题】结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内用“0”表示。（ ）。 『答』×

第七节 会计账簿的更换与保管 一、会计账簿的更换

会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。 总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。

部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，新年度可不必更换账簿。但“摘要”栏内，要加盖“结转下年”戳记，以划分新旧年度之间的金额。 备查账簿可以连续使用。 二、会计账簿的保管

会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

第六章 账务处理程序

概 述：账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序三种。（科目汇总表也称为记账凭证汇总表）

各账务处理程序的区别主要在于登记总分类账的程序和方法不同；（判断） 第一节 记账凭证账务处理程序

定义：记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。（判断） 地位：会计核算最基本、最基础的账务处理程序。

一、记账凭证账务处理程序的一般步骤

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；

6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； 7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

二、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围

记账凭证账务处理程序简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。 缺点：登记总分类账的工作量较大。（单选）

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适用范围：该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。（判断） 【例题·单选题】记账凭证账务处理程序适用于（ ）的单位 A.规模较小，业务量较少 B.规模较小，业务量较多

C.规模较大，业务量较少 D.规模较大，业务量较多 『答』A

第二节 汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

一、汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 （一）汇总收款凭证

1.概念。汇总收款凭证系根据库存现金收款凭证、银行存款收款凭证定期汇总编制的汇总记账凭证。 2.编制方法。借方分别设置，分别按与设置科目相对应的贷方科目加以归类、汇总填一次。 借：银行存款 100 贷：应收账款 100 借：银行存款 200 贷：应收账款 200 借：银行存款 300 贷：主营业务收入 300 借：银行存款 400 贷：主营业务收入 400 汇总：

借：银行存款 100＋200＋300＋400 贷：应收账款 100＋200 主营业务收入 300＋400 3.登账方法。

登记总分类账时，应根据汇总收款凭证上的合计数，记入“库存现金”或“银行存款”总分类账户的借方，根据汇总收款凭证上各贷方科目的合计数分别记入有关总分类账户的贷方。 （二）汇总付款凭证

贷方分别设置，借方科目加以归类、汇总。 （三）汇总转账凭证

贷方分别设置，借方科目加以归类、汇总。

由于汇总转账凭证上的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应的，因此，为了便于编制汇总转账凭证，要求所有的转账凭证也应按一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系来填制，不应填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。

二、汇总记账凭证账务处理程序的步骤 5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证； 6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；

三、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点与适用范围

汇总记账凭证是根据记账凭证按照会计科目的对应关系进行归类、汇总编制的，在总分类账中也注明了对方科目，因而在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映科目之间的对应关系，更便于核对和分析账目。

根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，可以减轻记账凭证账务处理程序登记总分类账的工作量。

缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

这一账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。 第三节 科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。

一、科目汇总表的编制方法

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根据一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归类，分借、贷方定期（如5天或10天）汇总每一会计科目的本期发生额，填写在科目汇总表的借方发生额和贷方发生额栏内，并分别相加，以反映全部会计科目在一定期间的借、贷方发生额。

科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。

二、科目汇总表账务处理程序的一般步骤 5.根据各种记账凭证编制科目汇总表； 6.根据科目汇总表登记总分类账；

三、科目汇总表账务处理程序的优缺点与适用范围 优点：（判断）

减少登记总分类账的工作量，

可以起到试算平衡的作用，从而保证总账登记的正确性。 缺点：（判断） 在科目汇总表和总账中，不反映各账户的对应关系，因而不便于根据账簿记录进行检查和分析经济业务的来龙去脉，不便于核对账目。

这种账务处理程序一般适用于经济业务量较多的单位。（没有规模大） 【例题·多选题】科目汇总表账务处理程序的优点是（ ）。 A.总账详细反映经济业务的发生情况 B.可以做到试算平衡 C.便于了解账户之间的对应关系 D.减轻登记总账的工作量

『答』BD 『解』选项A是记账凭证账务处理程序的优点，选项C是汇总记账凭证常务处理程序的优点。

【判断题】采用科目汇总表账务处理程序，既可以减轻登记总分类账的工作量，也可以做到试算平衡。（ ） 『答』√

【判断题】各种账务处理程序下，会计报表的编制依据都是不同的。（ ）

『答』× 『解』各种账务处理程序下，主要的区别是登记总账的依据不同，而会计报表的编制依据都是总分类账和明细分类账。

【例题·多选题】各种账务处理程序的相同之处有（ ）

A.根据原始凭证编制记账凭证 B.根据原始凭证和记账凭证登记明细分类账

C.根据记账凭证登记总分类账 D.根据总分类账和明细分类账编制会计报表 『答』ABD

第七章 财产清查 第一节 财产清查概述 一、财产清查的概念和种类

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 种类：

（一）按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查 1.全面清查。 清查对象：

（1）货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。

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（2）财产物资

（3）债权债务，包括各项应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。 适用范围：（多选）

（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。

（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内合资前以及企业实行股份制改制前。 （3）单位主要领导调离工作前。

（4）开展全面清产核资、资产评估等活动。 2.局部清查。 清查对象：

（1）库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。 （2）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次。

（3）库存商品、原材料、包装物等流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内应轮流盘点或重点抽查； （4）对各种贵重物资，每月应盘点一次。

（5）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。 【例题·多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是（ ）。

A.年终决算之前 B.企业股份制改制前 C.进行全面资产评估时 D.单位主要领导调离时 『答』ABCD

【例题·多选题】局部清查的范围是（ ）。

A.银行存款 B.固定资产 C.现金 D.贵重物品 『答』ABCD 【例题·多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是（ ）。 A.现金每月清点一次 B.银行存款每月至少同银行核对一次 C.贵重物品每月盘点一次 D.债权债务每年至少核对一、二次 『答』BCD 『解』现金应每天清点一次。 （二）按财产清查的时间不同：（清查时间是否有计划） 1.定期清查。

定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。 2.不定期清查。（多选）

不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。 需要进行不定期清查的主要有以下几种情况： （1）更换财产物资、库存现金保管人员； （2）发生自然灾害或意外损失； （3）撤销合并等；

（4）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。 比较：

1.定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。 如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。 不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。 如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。 2.全面清查，可以是定期，也可以是不定期。 局部清查，可以是定期，也可以是不定期。

【判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（ ） 『答』√ 【单选题】应每日清点一次的财产是（ ）。

A.库存现金 B.银行存款 C.应收账款 D.贵重物品 『答』A

二、财产清查的意义

1.通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量； 2.通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好； 3.通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况。 三、财产清查的一般程序 人财物及清单。 第二节 财产清查的方法 一、货币资金的清查方法 （一）库存现金的清查

1.方法：清查库存现金采用实地盘点的方法； 2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场；

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3.重点检查账款是否相符、有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等违纪违法行为；

4.共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员及其相关负责人签章；

5.原始凭证：“库存现金盘点报告表”是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。 （二）银行存款的清查

1.方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。

2.未达账项：即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。

所谓未达账项是指企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。

3. 未达账项有以下四种情况：

（1）企业已收入账，银行尚未收款入账。

例如：企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。

（2）企业已付入账，银行尚未付款入账。

例如：企业开出一张转账支票购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少；而银行此时尚未收到付款凭证尚未登记减少。 （3）银行已收入账，企业尚未收款入账。

例如：外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。

（4）银行已付入账，企业尚未付款入账。

例如：银行受委托代企业支付电费，银行已取得支付电费的凭证，已减少了企业的存款；而企业因未收到银行支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。 4.银行存款余额调节表编制

（1）银行存款余额调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应一致。 （2）公式：（判断）

企业：实有＝企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付 银行：实有＝银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付

【例】某企业2010年5月31日银行存款日记账余额496 000元，银行对账单余额617 200元。经逐笔核对，发现存在以下四笔未达账项：

（1）企业偿还A公司货款70 000元已登记入账，但银行尚未登记入账； （2）企业收到销售商品款13 200元已登记入账，但银行尚未登记入账；

（3）银行已划转电费5 600元登记入账，但企业尚未收到付款通知单，未登记入账；

（4）银行已收到外地汇入货款70 000元登记入账，但企业尚未收到收款通知单，未登记入账。 要求：填制银行存款余额调节表。

【例】：

（1）29日企业存入银行一张转账支票，金额3 900元，银行尚未入账；（银行未收）

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（2）29日银行收取企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知单；（企业未付）

（3）30日企业委托银行收款4 100元，银行已入账，企业尚未收到收款通知单；（企业未收） （4）30日企业开出转账支票一张，金额l 900元，持票单位尚未到银行办理手续。（银行未付） （3）结论：（判断）

调整结果：如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。 实有金额：调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。

原始凭证：应注意“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证；对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录。

二、实物资产的清查方法

一般采用实地盘点法和技术推算法两种。（多选）

1.实地盘点法，实地盘点法是在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。 2.技术推算法。技术推算法是按照一定标准推算出其实有数的一种方法。

对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，由盘点人员和实物保管人员共同签章，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。

三、往来款项的清查方法

往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。（单选）

【判断题】在对存货进行清查时，实物保管人员必须在场。（ ） 『答』√

【判断题】“银行存款余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（ ） 『答』× 『解』银行存款余额调节表不是原始凭证。

【例题·多选题】企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的有（ ）。

A.库存现金盘点报告表 B.银行存款余额调节表 C.银行对账单 D.实存账存对比表 『答』AD

第三节 财产清查结果的处理

对于财产清查的结果进行处理，不应当只仅仅着眼于财务处理，做到账实相符，更重要的是要提出改进财产物资管理的措施，充分实现会计的管理职能。 一、财产清查结果处理的要求 （一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 （二）积极处理多余积压财产，清理往来款项 （三）总结经验教训，建立健全各项管理制度 （四）及时调整账簿记录，保证账实相符 二、财产清查结果处理的步骤和方法 1.审批之前的处理。

原始凭证：“清查结果报告表”、“盘点报告表” 记账凭证：调账分录；账簿记录与实际盘存数相符。 调账后：上报等待批准及税务备案。 “待处理财产损溢”账户

借方登记财产的盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数字 贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数

如果为借方余额，表示尚未处理的财产物资的净损失数 如果为贷方余额，表示尚未处理的各项财产物资的净溢余数

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